Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Судебные дела / Постановления / Постановление ФАС Уральского округа от 23.11.2011 г. № Ф09-7356/11

Постановление ФАС Уральского округа от 23.11.2011 г. № Ф09-7356/11

Положения НК РФ о равномерном восстановлении в течение нескольких лет принятого к вычету НДС не применяются в отношении налогоплательщиков, перешедших на УСН

15.12.2011Российский налоговый портал 

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 23.11.2011 г. № Ф09-7356/11

Дело N А76-2731/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 21 ноября 2011 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 23 ноября 2011 г.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Вдовина Ю.В.,

судей Гавриленко О.Л., Первухина В.М.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Фирма "БОН" (далее - общество, налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Челябинской области от 10.05.2011 по делу N А76-2731/2011 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.08.2011 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании принял участие представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Челябинска (далее - инспекция, налоговый орган) - Юнацкая М.Е. (доверенность от 11.01.2011 N 05-10/000088)

Общество, уточнив заявленные требования в порядке, предусмотренном "ст. 49" Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании недействительным решения налогового органа от 23.12.2010 N 95/12 в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 1 423 361 руб. 99 коп., начисления соответствующих пеней и штрафа по "п. 1 ст. 122" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Решением суда от 10.05.2011 (судья Трапезникова Н.Г.) в удовлетворении требований отказано.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.08.2011 (судьи Толкунов В.М., Дмитриева Н.Н., Малышев М.Б.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит указанные решение и постановление отменить, ссылаясь на неправильное применение и толкование судами "п. 2 ст. 170", "п. 6 ст. 171" Кодекса. Заявитель жалобы полагает, что по смыслу указанных норм при переходе на упрощенную систему налогообложения у него возникает обязанность по восстановлению НДС, ранее принятого к вычету, в налоговых декларациях в течение десяти лет, а не в последнем налогом периоде до перехода на специальный налоговый режим - в полном объеме.

В представленном отзыве инспекция доводы заявителя жалобы отклонила, просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения.

Как следует из материалов дела, инспекцией в отношении общества проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов, в том числе НДС за период с 01.01.2007 по 31.12.2009, о чем составлен акт от 26.11.2010 N 90.

В ходе проверки инспекцией установлено, что общество не в полном объеме исполнило обязанность по восстановлению ранее правомерно принятого к вычету НДС по товарам (работам, услугам), связанным с реконструкцией административного здания. Налогоплательщиком восстановлен НДС в размере одной десятой ранее принятого к вычету налога.

По мнению инспекции, НДС должен быть восстановлен обществом полностью в последнем налоговом периоде, предшествующем переходу на упрощенную систему налогообложения.

По результатам рассмотрения материалов проверки с учетом представленных налогоплательщиком возражений, инспекцией вынесено решение от 23.12.2010 N 95/12 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по "п. 1 ст. 122" Кодекса за неуплату НДС за 4 квартал 2008 г. в виде штрафа в сумме 284 672 руб. 40 коп., также налогоплательщику предложено уплатить недоимку по НДС за 4 квартал 2008 г. в сумме 1 423 361 руб. 99 коп., пени в сумме 302 274 руб. 65 коп.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 04.02.2011 N 16-07/000265 оспариваемое решение инспекции утверждено.

Считая решение от 23.12.2010 N 95/12 не соответствующим законодательству, нарушающим права и законные интересы налогоплательщика, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования в части начисления штрафа, суды первой и апелляционной инстанций исходили из того, что положения "п. 6 ст. 171" Кодекса распространяются только на налогоплательщиков НДС, использующих имущество одновременно как в облагаемых, так и не подлежащих налогообложению операциях; плательщики, перешедшие на специальный режим налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, в связи с чем не могут восстанавливать НДС в течение десяти лет.

Выводы судов являются правильными, соответствуют обстоятельствам дела и закону.

В силу "п. 2 ст. 170" Кодекса (здесь и далее в редакции "Закона" N 119-ФЗ) суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:

1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с "п. 2 ст. 146" Кодекса, если иное не установлено настоящей "главой".

"Пунктом 3 ст. 170" Кодекса предусмотрено, что при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с "гл. 26.2" и "26.3" Кодекса суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей "главой", подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Судами установлено, что общество перешло на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2009 (уведомление от 18.12.2008 N 4449).

Налогоплательщик не оспаривает, что спорные объекты с 2009 г. использовались исключительно в деятельности, переведенной на упрощенную систему налогообложения.

Следовательно, общество обязано восстановить в 4 квартале 2008 г. сумму НДС, ранее правомерно принятую к вычету по товарам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ при проведении реконструкции основных средств.

Поскольку общество в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2008 г. восстановило НДС в размере одной десятой ранее принятого к вычету налога, суды правомерно отказали в удовлетворении его заявления о признании недействительным решение от 23.12.2010 N 95/12 в части начисления оспариваемых сумм НДС, пеней и штрафа.

Довод заявителя кассационной жалобы о применении к рассматриваемым правоотношениям "п. 6 ст. 171" Кодекса судами отклонен со ссылкой на то, что общество с 01.01.2009 налогоплательщиком НДС не является.

В соответствии с "абз. 4 п. 6 ст. 171" Кодекса суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), принятые к вычету в порядке, предусмотренном "гл. 21" Кодекса, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в "п. 2 ст. 170" Кодекса, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

В случае, указанном в "абзаце четвертом названного пункта", налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в "п. 4 ст. 259" Кодекса, в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти, отражать восстановленную сумму налога. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в "п. 2 ст. 170" Кодекса, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год.

На основании изложенного суды обоснованно пришли к выводу о том, что данные нормы распространяются на налогоплательщиков НДС, о чем свидетельствует "абз. 5 п. 6 ст. 171" Кодекса, в котором указано на обязанность налогоплательщика в течение десяти лет отражать восстановленную сумму налога в налоговой декларации.

О том, что особый порядок восстановления НДС, предусмотренный "п. 6 ст. 171" Кодекса, распространяется на налогоплательщиков, которые используют объект недвижимости как в операциях, подлежащих налогообложению НДС, так и в операциях, не подлежащих налогообложению, свидетельствует и порядок расчета подлежащей восстановлению суммы налога в соответствующей доле.

Таким образом, доводы, содержащиеся в кассационной жалобе, основаны на ошибочном толковании заявителем положений закона.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты следует оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Руководствуясь "ст. 286", "287", "289" Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

постановил:

решение Арбитражного суд Челябинской области от 10.05.2011 по делу N А76-2731/2011 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.08.2011 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Фирма "БОН" - без удовлетворения.

Председательствующий

ВДОВИН Ю.В.

Судьи

ГАВРИЛЕНКО О.Л.

ПЕРВУХИН В.М.

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Суфиянова Татьяна
Суфиянова Татьяна

Российский налоговый портал

Ошибки риэлтора могут помешать получению имущественного вычета

При совершении сделок при покупке или продаже жилья советую быть внимательным при подписании договора купли-продажи. В противном случае покупатель не сможет вернуть НДФЛ в полном размере.

24
Легкая судьба электронных документов в суде

Бухгалтерские документы отражают важную информацию о хозяйственной деятельности организации.