Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.06.2011 г. № А63-7901/2009

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 28.06.2011 г. № А63-7901/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 24 июня 2011 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 28 июня 2011 г.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Дорогиной Т.Н., судей Воловик Л.Н. и Прокофьевой Т.В., в отсутствие в судебном заседании заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Ставрополь - Спецгидроэнергомонтаж" (ИНН 2607015058, ОГРН 1022600668045), направившего ходатайство о рассмотрении дела без участия его представителя, при участии в судебном заседании от заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы по Изобильненскому району Ставропольского края (ИНН 2607100169, ОГРН 1042600019990) - Сарычева Д.Н. (доверенность от 14.01.2011), рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Ставрополь-Спецгидроэнергомонтаж" на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 06.12.2010 (судья Аксенов В.А.) и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.03.2011 (судьи Мельников И.М., Афанасьева Л.В., Марченко О.В.) по делу N А63-7901/2009, установил следующее.
ООО "Ставрополь - Спецгидроэнергомонтаж" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Изобильненскому району Ставропольского края (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения инспекции от 27.03.2009 N 7.
Решением Арбитражного суда Ставропольского края от 17.11.2009 в удовлетворении заявления отказано.
Постановлением Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.03.2010 (с учетом определения от 26.03.2010) решение суда от 17.11.2009 отменено в части отказа в удовлетворении требований о признании недействительным решения налоговой инспекции о доначислении налога на доходы физических лиц в размере 570 931 рубля, 177 907 рублей пени, 114 186 рублей 20 копеек штрафа, 2 240 рублей транспортного налога, 572 рублей 79 копеек пени, 448 рублей штрафа; в этой части заявление удовлетворено. В остальной части решение суда оставлено без изменения. Суд указал на отсутствие первичных документов, подтверждающих наличие у общества недоимки по налогу на доходы физических лиц. Доказательства регистрации за обществом права на транспортные средства (автомобили ГАЗ) в ГИБДД отсутствуют, в связи с чем доначисление транспортного налога неправомерно. Уплата 358 076 рублей налога на добавленную стоимость по договорам уступки прав требования от 03.04.2006 N 11 и 09.11.2006 N АГ 00240-06 не подтверждена. Поскольку операции по реализации товаров между налогоплательщиком и ОАО "Севкавгидроэнергострой" не производились, то в силу "части 1 статьи 155" Налогового кодекса Российской Федерации объект налогообложения налога на добавленную стоимость отсутствует.
"Постановлением" Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 02.07.2010 судебные акты отменены в части отказа в удовлетворении заявленных требований общества о признании недействительным решения инспекции от 27.03.2009 N 7 о доначислении 358 076 рублей налога на добавленную стоимость, соответствующих пеней и штрафа и в отмененной части дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Ставропольского края. Кассационная инстанция указала, что суд не оценил доводы общества о регулировании сложившихся отношений "пунктом 2 статьи 155" Налогового кодекса Российской Федерации. Вывод об отсутствии доказательств уплаты 358 076 рублей налога на добавленную стоимость сделан без учета имеющихся в деле документов и объяснений общества. Судом не оценены доводы общества о том, что момент учета расходов по приобретению права требования наступил при прекращении обязательств ОАО "Каббалкэнерго" по определению суда от 24.09.2009 по делу N А61-56/05-6. Суду следует проверить расчет налоговой базы по налогу на добавленную стоимость за IV квартал 2006 года при осуществлении операций по уступке прав требования и установить, каким образом образовалась спорная сумма.
Решением Арбитражного суда Ставропольского края от 06.12.2010, оставленным без изменения постановлением Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.03.2011, заявленные обществом требования в части признания недействительным решения инспекции от 27.03.2009 N 7 в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 358 076 рублей, пени в размере 98 789 рублей и штрафных санкций в размере 71 615 рублей оставлены без удовлетворения. Судебные акты мотивированы тем, что у общества отсутствует право на вычет спорной суммы налога на добавленную стоимость в размере 358 076 рублей по договорам переуступки права требований от 03.04.2006 N 11 и от 26.12.2006 N 9.
В кассационной жалобе общество просит судебные акты отменить. По мнению подателя жалобы, общество имеет право на вычет налога на добавленную стоимость в сумме 358 076 рублей. В соответствии с "пунктом 2 статьи 155" Налогового кодекса Российской Федерации общество начисляет налог на добавленную стоимость в момент прекращения соответствующих обязательств. В данном случае по договору от 03.04.2006 N 11 момент учета расходов по приобретению права требования налога на добавленную стоимость наступил при переуступке права требования задолженности по договору новому кредитору ОАО "Каскад Нижнее-Черекских ГЭС", а по договору от 26.12.2009 N 9 - при прекращении обязательств ОАО "Каббалкэнерго" по определению суда от 24.09.2009 по делу N А61-56/05-6.
В отзыве на кассационную жалобу налоговый орган просит оставить жалобу без удовлетворения как основанную на неправильном применении нормы права.
В судебном заседании 23.06.2011 объявлялся перерыв до 09 часов 10 минут 24.06.2011.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва, выслушав представителя инспекции, установил следующее.
Как видно из материалов дела, на основании решения инспекции от 07.11.2008 N 40 проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налогов на добавленную стоимость, на прибыль организаций, на имущество организаций, на доходы физических лиц, единого социального налога, транспортного налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2006 по 31.12.2007.
По результатам проверки инспекцией составлен акт от 24.02.2009 N 3 и вынесено решение от 27.03.2009 N 7 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому обществу предложено уплатить недоимку в сумме 1 356 524 рублей, пени в сумме 655 911 рублей, а также общество привлечено к налоговой ответственности по "пункту 1 статьи 122", "пункту 2 статьи 119" и "статьи 123" Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафов в размере 750 919 рублей.
Общество, не согласившись с решением инспекции от 27.03.2009 N 7, обжаловало его в Управление Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю.
Решением управления от 13.05.2009 N 14-17/007757 решение инспекции изменено путем уменьшения суммы штрафных санкций по "статье 119" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на 64 565 рублей 60 копеек. В остальной части решение инспекции от 27.03.2009 N 7 утверждено.
Не согласившись с решением инспекции от 27.03.2009 N 7, общество обратилось в арбитражный суд.
Как установлено судами, по договору от 03.04.2006 N 11 ОАО "Севкавгидроэнергострой" (первоначальный кредитор, цедент) передало новому кредитору (цессионарию) - обществу право требование к ОАО "КаббалкГЭС" дебиторской задолженности по договору на капитальное строительство от 01.11.1996. Стоимость передаваемого требования составляет 1 083 698 рублей. По данному договору ОАО "Севкавгидроэнергострой" выставило обществу счет-фактуру от 24.03.2006 N 4 на оплату 1 083 698 рублей 01 копейки, в том числе налога на добавленную стоимость в размере 165 309 рублей 87 копеек, которая оплачена обществом платежными поручениями от 26.05.2006 N 123 на сумму 400 тыс. рублей, в том числе налог на добавленную стоимость в размере 66 666 рублей 67 копеек и от 10.04.2006 N 98 на сумму 441 849 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость в размере 88 369 рублей 80 копеек. Перечисления названных сумм подтверждается выписками из банка.
Актом от 30.05.2006 общество и ОАО "Севкавгидроэнергострой" установили факт выполнения взятых на себя обязательств по оплате договора от 03.04.2006 N 11 в полном объеме.
В дальнейшем согласно договору от 09.11.2006 N АГ 00240-06 об уступке права требования, общество передало право требования по договору от 03.04.2006 N 11 ОАО "Каскад Нижнее-Черекских ГЭС" за 1 517 177 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость в размере 252 862 рубля 83 копейки. Платежным поручением от 13.11.2006 N 747 данная сумма перечислена обществу, что также подтверждается выпиской из банка.
Судами установлено, что между обществом и ОАО "Севкавгидроэнергострой" заключен договор об уступке права требования от 26.12.2006 N 9, согласно которому обществу передано право требования к ОАО "Каббалкэнерго" задолженности в сумме 8 263 688 рублей. Стоимость передаваемого требования составила 1 263 688 рублей. ОАО "Севкавгидроэнергострой" выставило обществу счет-фактуру от 26.12.2006 N 9 на уплату 1 263 688 рублей, в том числе налога на добавленную стоимость в размере 192 765 рублей 97 копеек, которая уплачена обществом платежными поручениями от 26.01.2007 N 2 на сумму 1 063 688 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость в размере 162 257 рублей 49 копеек.
Актом приема-передачи векселей от 27.12.2006 ОАО "Каскад Нижнее-Черекских ГЭС" передало обществу два векселя на сумму 200 тыс. рублей в счет оплаты выполненных работ, которые в дальнейшем на основании акта приема-передачи векселей от 28.12.2006 переданы обществом ОАО "Севкавгидроэнергострой", при этом налог на добавленную стоимость не выделен.
Ввиду ликвидации ОАО "Севкавгидроэнергострой" производство по делу N А61-56/05-6 о замене взыскателя в исполнительном производстве по иску ОАО "Севкавгидроэнергострой" к ОАО "Каббалкэнерго" прекращено (определение Арбитражного суда Республики Северная Осетия-Алания от 24.09.2007).
Изложенные обстоятельства, как указывает суд, подтверждены также журналами-ордерами, аналитическими ведомостями, книгами покупок и продаж.
Таким образом, судами установлено, что общество уплатило налог на добавленную стоимость в размере 317 293 рублей 96 копеек.
Отказывая обществу в удовлетворении требования, суды не учли следующее.
В силу "подпункта 1 пункта 1 статьи 146" Кодекса объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
По "пункту 1 статьи 153" Кодекса налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с "главой 21" Кодекса в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
Согласно "пункту 1 статьи 155" Кодекса при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со "статьей 149" Кодекса), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном "статьей 154" Кодекса.
Данный "пункт" регулирует порядок определения налоговой базы по операциям реализации товаров (работ, услуг), из которых вытекает уступленное право требования.
"Пунктом 2 статьи 155" Кодекса предусмотрено, что налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
Таким образом, операции по уступке прав денежного требования являются облагаемыми налогом на добавленную стоимость операциями.
На основании "пункта 1 статьи 171" Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со "статьей 166" Кодекса, на установленные "статьей 171" Кодекса налоговые вычеты.
Согласно "пункту 2 статьи 171" Кодекса вычетам, в частности, подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с "главой 21" Кодекса, а также для перепродажи.
В соответствии с "пунктом 1 статьи 172" Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные "статьей 171" Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных "пунктами 3", "6" - "8 статьи 171" Кодекса.
Вычетам подлежат, если иное не установлено "статьей 172" Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных "статьей 172" Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, условиями, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком для обоснования права на налоговый вычет, являются: принятие имущественного права к учету при наличии соответствующих первичных документов; приобретение имущественного права для операций, подпадающих под обложение налогом на добавленную стоимость, или для перепродажи; предъявление счета-фактуры, оформленного в соответствии с положениями "пунктом 5" и "6 статьи 169" Кодекса.
Налоговый "кодекс" Российской Федерации не предусматривает особенностей применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в отношении спорных операций.
Общество предъявило к вычету налог на добавленную стоимость в сумме 358 076 рублей согласно вышеуказанным счетам-фактурам от 24.03.2006 N 4 и от 26.12.2006 N 9. Реальность хозяйственных операций подтверждена, правильность составления счетов-фактур не оспаривается налоговым органом.
Исходя из изложенного, суд кассационной инстанции считает, что выводы судов о неправомерности заявленного обществом вычета, являются необоснованными.
Поскольку фактические обстоятельства по делу суды установили в полном объеме, но неправильно применили нормы права, суд кассационной инстанции считает возможным, отменив обжалуемые судебные акты, принять новое решение об удовлетворении заявленного обществом требования.
Руководствуясь "статьями 274", "286" - "289" Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа

постановил:

решение Арбитражного суда Ставропольского края от 06.12.2010 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.03.2011 по делу N А63-7901/2009 отменить.
Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Изобильненскому району Ставропольского края от 27.03.2009 N 7 в части доначисления 358 076 рублей налога на добавленную стоимость, 98 789 рублей пени и 71 615 рублей штрафа за неполную уплату налога на добавленную стоимость.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий
Т.Н.ДОРОГИНА
Судьи
Л.Н.ВОЛОВИК
Т.В.ПРОКОФЬЕВА

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий