Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Судебные дела / Постановления / Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 14 октября 2010 г. по делу N А43-34059/2009

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 14 октября 2010 г. по делу N А43-34059/2009

Указав, что понесенные Предпринимателем транспортные расходы подлежат включению в состав профессиональных налоговых вычетов только в части, приходящейся на реализованные товары, суд отказал заявителю в признании недействительным решения Инспекции о доначислении налога на доходы физических лиц и единого социального налога

28.01.2011  

Резолютивная часть постановления объявлена 11.10.2010.

Постановление в полном объеме изготовлено 14.10.2010.

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Шутиковой Т.В.,

судей Бердникова О.Е., Масловой О.П.

при участии представителей от заявителя: Кузнецова В.А. (доверенность от 18.05.2009), Андреевой Е.Н. (доверенность от 18.05.2009),

от заинтересованного лица: Чукиной Р.В. (доверенность от 23.11.209 N 11-11/022295)

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Орлова Сергея Вячеславовича на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 15.02.2010, принятое судьей Верховодовым Е.В., и на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 06.07.2010, принятое судьями Белышковой М.Б., Кирилловой М.Н., Москвичевой Т.В., по делу N А43-34059/2009 по заявлению индивидуального предпринимателя Орлова Сергея Вячеславовича о признании частично недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району Нижнего Новгорода от 05.06.2009 N 1529/04-П и установил:

индивидуальный предприниматель Орлов Сергей Вячеславович (далее - Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением, уточненным в порядке, установленном в статье 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району Нижнего Новгорода (далее - Инспекция, налоговый орган) от 05.06.2009 N 1529/04-П в части доначисления 881 795 рублей налога на доходы физических лиц, 135 661 рубля единого социального налога, соответствующих пеней и штрафов по этим налогам, а также 432 рублей штрафа на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Решением Арбитражного суда Нижегородской области от 15.02.2010 заявленное требование удовлетворено частично: оспариваемое решение Инспекции признано недействительным в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 432 рублей по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. В удовлетворении остальной части заявленного требования Предпринимателю отказано.

Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 06.07.2010 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Предприниматель не согласился с принятыми судебными актами в части отказа в удовлетворении заявленного требования и обратился в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой, указав на неправильное применение норм материального права.

Ссылаясь на статьи 221, 273, 318, 320 Налогового кодекса Российской Федерации, Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденный совместным приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", заявитель жалобы считает, что затраты, связанные с доставкой приобретенных товаров, подлежат включению в состав профессиональных налоговых вычетов и расходов при исчислении налога на доходы физических лиц и единого социального налога в полном объеме при погашении задолженности по ним, независимо от реализации указанного товара, что соответствует требованиям статьи 273 Налогового кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представители Предпринимателя подтвердили позицию, изложенную в кассационной жалобе.

Инспекция в отзыве на кассационную жалобу и ее представители в судебном заседании возразили против доводов Предпринимателя, просили оставить жалобу без удовлетворения.

Законность решения Арбитражного суда Нижегородской области и постановления Первого арбитражного апелляционного суда проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку Предпринимателя за период с 01.01.2005 по 31.12.2007, результаты которой оформила актом от 30.04.2009 N 1529/04П.

В ходе проверки, в частности, установлена неуплата налога на доходы физических лиц и единого социального налога в результате завышения профессиональных налоговых вычетов и расходов на сумму 6 783 041 рубля в части транспортных расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров по состоянию на 31.12.2007.

Рассмотрев материалы проверки с учетом представленных Предпринимателем возражений, заместитель начальника Инспекции принял решение от 05.06.2009 N 1529/04-П о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в том числе на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации. В этом же решении Предпринимателю предложено уплатить 881 795 рублей налога на доходы физических лиц, 135 661 рубль единого социального налога и соответствующие пени.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области от 13.08.2009 N 09-14-3Г/00552@ решение нижестоящего налогового органа оставлено без изменения.

Предприниматель не согласился с принятым Инспекцией решением и обжаловал его в арбитражный суд.

Руководствуясь статьями 38, 54, 209, 210, 216, 221, 252, 268, 273, 320 Налогового кодекса Российской Федерации, Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, Арбитражный суд Нижегородской области отказал в удовлетворении заявленного требования в обжалуемой части. Суд исходил из того, что понесенные Предпринимателем транспортные расходы, связанные с транспортировкой приобретенных товаров, подлежат включению в состав профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и расходов по единому социальному налогу за отчетный период в части, приходящейся на реализованные товары (пропорционально реализованным товарам).

Апелляционный суд согласился с выводами суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.

Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.

В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на доходы физических лиц для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса.

В пункте 1 статьи 221 Кодекса установлено, что индивидуальные предприниматели при определении налоговой базы по налогу на доходы имеют право на применение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 237 Кодекса налоговая база для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 2 статьи 54 Кодекса индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Совместным приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных (далее - Порядок).

Согласно пункту 13 Порядка доходы и расходы отражаются в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета) кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, что подтверждается соответствующими платежными документами.

В силу пункта 15 Порядка под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности. Учет расходов индивидуальными предпринимателями ведется с учетом следующих особенностей: стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг; расходы по материальным ресурсам, приобретенным впрок либо использованным на изготовление товаров (выполнение работ, оказание услуг), не реализованных в налоговом периоде, а также не использованным полностью в отчетном налоговом периоде, учитываются при получении доходов от реализации товаров (работ, услуг) в последующих налоговых периодах.

В пункте 22 Порядка предусмотрено, что материальные расходы, осуществленные при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), списываются полностью на затраты в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а в случае если нормативными актами предусмотрены нормы расхода, то по установленным правилам.

Таким образом, при исчислении индивидуальными предпринимателями единого социального налога и налога на доходы физических лиц в состав расходов и профессиональных налоговых вычетов включаются только те затраты, которые фактически понесены налогоплательщиком и соответствуют реализованной продукции. Следовательно, понесенные индивидуальным предпринимателем в отчетном периоде расходы, связанные с транспортировкой товаров, списываются на затраты только в части реализованных товаров.

Суды установили и материалами дела подтверждается, что Предприниматель в проверяемом периоде при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу в составе расходов учитывал транспортные затраты по доставке товаров от поставщиков в части, приходящейся на нереализованные товары.

Таким образом, Инспекция правомерно доначислила Предпринимателю спорные суммы налогов, пеней и штрафов по данному эпизоду. Расчет доначисленных сумм судами проверен и признан правильным.

С учетом изложенного суды правомерно отказали Предпринимателю в удовлетворении заявленного требования в обжалуемой части.

Доводы Предпринимателя судом кассационной инстанции отклоняются, как основанные на ошибочном толковании норм права.

Нормы материального права применены судами первой и апелляционной инстанций правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины, связанной с рассмотрением кассационной жалобы, подлежат отнесению на Предпринимателя.

Руководствуясь статьями 287 (пунктом 1 части 1) и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил:

решение Арбитражного суда Нижегородской области от 15.02.2010 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 06.07.2010 по делу N А43-34059/2009 оставить без изменения, кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Орлова Сергея Вячеславовича - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Т.В. Шутикова

Судьи

О.Е. Бердников, О.П. Маслова

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Суфиянова Татьяна
Суфиянова Татьяна

Российский налоговый портал

Ошибки риэлтора могут помешать получению имущественного вычета

При совершении сделок при покупке или продаже жилья советую быть внимательным при подписании договора купли-продажи. В противном случае покупатель не сможет вернуть НДФЛ в полном размере.

12
Легкая судьба электронных документов в суде

Бухгалтерские документы отражают важную информацию о хозяйственной деятельности организации.