IBFS united, Руководитель департамента налогового консультирования и трансфертного ценообразования
Представительство нашей компании в Гонконге (West Union Hong Kong) осуществляет регистрацию компаний в Гонконге в течение 7 – 10 дней. После регистрации компании Вы сможете открыть на компанию счет как в европейских, так и в гонконгских банках. Открытие счетов занимает от нескольких дней, до месяца в зависимости от банка.
Минимальный размер уставного капитала гонконгских компаний в форме LTD составляет 1 HKD. На практике, как правило, компании регистрируются с уставным капиталом 10 000 HKD (около 1 000 Евро). При этом, как и в случае с Кипром, обязанность по оплате уставного капитала, объявленного при регистрации гонконгской компании, не предусмотрена.
IBFS united, Руководитель департамента налогового консультирования и трансфертного ценообразования
Офшоры – это скорее не промах регуляторов ЕС, а выгодный бизнес. Причем у каждой крупной страны есть свои «карманные» оффшорные гавани. Например, для Италии – это Сан-Марино, для Германии – это Лихтенштейн и Швейцария, для РФ – Кипр.
Юрисдикции, предоставляющие льготные режимы иностранному бизнесу, зарабатывают на сборах за регистрацию и ежегодное продление компаний, создается много рабочих мест для юристов, регистраторов, номинальных директоров, а также развивается местная банковская система за счет притока иностранного капитала.
На наш взгляд, греческий долговой кризис несколько преувеличен в СМИ.
В отношении Кипра также отметим, что, несмотря на большую долговую нагрузку страны, процветающий бизнес по регистрации оффшорных компаний и большое количество российских денег на счетах в кипрских банках пока говорят не в пользу пессимистичных прогнозов.
IBFS united, Руководитель департамента налогового консультирования и трансфертного ценообразования
Согласно кипрскому законодательству, доход кипрской компании будет облагаться налогом на прибыль по ставке 10%, если будет признан основной деятельностью компании. Если процентный доход будет классифицирован как пассивный (т.е. получен не от основной деятельности компании), то он будет облагаться сбором на оборону по ставке 15%. При этом законодательство Кипра не определяет, в каких случаях деятельность кипрской компании признается основной. В общих случаях, юристы рекомендуют использование для целей финансирования компанию, которая занимается только финансовыми операциями и займами, и не ведет других видов деятельности.
Налоговые органы Кипра в циркуляре от 19.05.2003 дают более сложное трактование основной деятельности в целях налогообложения процентов по займам.
Так, согласно циркуляру, получение процентов по займам будет облагаться налогом на прибыль, если будет признано полученным от основного или тесно связанного с основным видом деятельности компании.
а) Доход, полученный от основного вида деятельности компании, если:
– получен финансовыми институтами;
– получен путем продажи имущества в лизинг или в рассрочку.
б) Доход, тесно связанный с основным видом деятельности, если
– получен в виде % за рассрочку платежа, если основной бизнес – продажа недвижимости и автомобилей;
– получен страховыми компаниями;
– получен компанией, используемой для финансирования внутри одной группы компаний.
Следующий вид процентных доходов, согласно циркуляру, не будет считаться как полученный от основной или тесно связанной с основной деятельностью:
– проценты получены от займов, выданных третьим лицам;
– проценты на депозитах в банках или по траттам, или по переводным векселям.
Следовательно, согласно официальной позиции налоговых органов Кипра, проценты по займам будут облагаться налогом на прибыль только при условии, если компания получает доход от внутригрупповых займов, в противном случае возникнет сбор на оборону.
Если я не ошибаюсь, то предприниматели, работающие в одиночку, с 1 квартала 2013 г. смогут уменьшить исчисленный за квартал ЕНВД на всю сумму уплаченных в этом квартале обязательных взносов за себя, то есть без 50-ти процентного ограничения. Соответственно, если у ИП ЕНВД за квартал равна 1/4 годовой суммы уплаченных страховых взносов, то налог в бюджет за квартал, в котором уплачены взносы, платить не придется.
IBFS united, Руководитель департамента налогового консультирования и трансфертного ценообразования
Мы постарались дать общий ответ, который поможет вам сделать правильный выбор.
1) Использование других европейских юрисдикций вместо Кипра либо так же эффективно с точки зрения налогообложения, либо менее эффективно. Исключения встречаются редко.
2) Основные кандидаты на место Кипра в качестве альтернативы для налогового планирования российского бизнеса в лице Нидерландов, Люксембурга и Швейцарии более престижны, но при этом а) дороже в обслуживании в несколько раз и б) не дают возможности использования номинальных директоров (законодательство этих стран, как и в РФ, не предусматривает возможности использования трастовых отношений)
Вывод: европейские альтернативы Кипра интересны в большей степени а) для крупного бизнеса и/или в случае больших оборотов, б) если репутация страны регистрации имеет значение, в) если вы собираетесь вести реальный бизнес в странах ЕС.
IBFS united, Руководитель департамента налогового консультирования и трансфертного ценообразования
Одни из самых распространенных альтернатив Кипра для целей регистрации финансовых компаний являются Нидерланды и Люксембург, однако их использование на практике существенно дороже по сравнению с Кипром.
Рассмотрим Нидерланды в качестве страны регистрации компании для целей внутригрупповых займов (back-to-back loans).
Ставка налога на прибыль в Нидерландах составляет 25% (прибыль до 200 тыс. евро облагается по ставке 20%, более данной суммы по ставке 25%), по этой ставке будет облагаться минимальная маржа финансовой компании. Выплаты процентов по займам в пользу оффшора не облагаются налогом у источника в Нидерландах.
До 2005 года голландские финансовые компании могли по согласованию с налоговыми органами (advanced tax ruling) оставлять фиксированную маржу и, соответственно, уплачивать фиксированный налог независимо от объемов полученных и выданных займов.
В соответствии с последними изменениями голландского законодательства и правоприменительной практикой, чтобы исключить риски конфликтов с голландскими налоговыми органами, финансовая компания должна:
– иметь признаки реального присутствия (substance), в частности, в виде реального офиса и персонала;
– иметь резервы для покрытия финансовых рисков (equity at risk) в размере 1% от суммы задолженности, но не менее 2 млн. Евро.
Следовательно, использования нидерландских компаний в качестве финансовых целесообразно в случае значительных сумм финансирования.
IBFS united, Руководитель департамента налогового консультирования и трансфертного ценообразования
Некоторые действия директора – налогового резидента РФ – могут приводить к образованию постоянного представительства сейшельской компании в РФ. Концепция признания постоянного представительства иностранной организации на территории РФ в налоговых целях регулируется как международными соглашениями, так и внутренним законодательством РФ. При отсутствии соглашения об избежание двойного налогообложения между РФ и Сейшельскими островами необходимо руководствоваться нормами российского законодательства. В теории к Вашей ситуации можно было бы применить идеюобразования постоянного представительства компании по месту ее управления, однако подобные положения и предпосылки их появления в российском налоговом законодательстве в настоящее время отсутствуют. Особое внимание стоит уделить вопросу заключения и подписания контрактов от имени сейшельской компании резидентом РФ, что может послужить критерием для образования постоянного представительства в РФ на основе действующих законодательных норм. В частности, подобные действия российского директора могут быть квалифицированы как ведение деятельности подготовительного и вспомогательного характера (п.4 ст.306 НК РФ) или осуществление деятельности зависимого агента (п.9 ст.306 НК РФ).
Согласно подп. 5 п. 4 ст. 306 НК РФ, если существенные условия контрактов согласуются самой иностранной компанией, а не лицом, действующим от имени данной компании, факт простого подписания контрактов действующим от ее имени лицом не может приводить к образованию постоянного представительства иностранной компании на территории РФ. Однако у директора компании (особенно если это единоличный директор, а не член Совета директоров) при подписании контракта может присутствовать личный коммерческий интерес.
Стоит отметить, что прецедентов вменения постоянного представительства иностранной компании в РФ при подписании контрактов ее директором на территории РФ нет, и нельзя однозначно ответить, какие санкции могут быть применены к физическому лицу в данном случае. Тем не менее, можно проследить и развить логику налоговых органов и судов в случаях, когда иностранная организация выдавала российскому гражданину доверенность, дающую ему широкие полномочия на совершение сделок от ее имени (так называемую «генеральную доверенность»).
Так, сама по себе выдача иностранной организацией доверенности российскому гражданину не влечет налоговых последствий в смысле налога на прибыль, сколь бы широкие полномочия этой доверенностью ни предоставлялись. Ключевым обстоятельством является регулярное использование представителем, действующим в РФ, своих полномочий для заключения контрактов (или для согласования их существенных условий) от имени иностранной организации. В случае же нерегулярного заключения таких сделок и действий поверенных по инструкции иностранной организации полученный ею доход не относится к постоянному представительству в РФ и не подлежит налогообложению в РФ. (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2010 г. № 09АП-10939/2010-АК по делу № А40-138878/09-112-1076, Постановление ФАС Московского округа от 14.12.2010 г. № КА-А40/15642-10 № А40-144495/09-108-1067).Следует иметь в виду, что положение об агенте с зависимым статусом является одним из общих принципов международного налогообложения и используется независимо от наличия между той или иной страной соглашения об избежание двойного налогообложения (письмо Минфина России от 17.03.2008 г. № 03-08-13).
Таким образом, практика оспаривания налоговыми органами структур, где иностранные компании управляются резидентами РФ, пока не сформировалась. И при должном внимании к вопросу и правильном структурировании функции управления в иностранной компании можно минимизировать риск признания ее постоянного представительства в РФ.
IBFS united, Руководитель департамента налогового консультирования и трансфертного ценообразования
Рассмотрим ответ на примере, когда кипрская компания дает займ российской аффилированной компании. Согласно кипрскому законодательству, процентные ставки должны соответствовать принципу «вытянутой руки» (arm`s length principal), т.е. быть на рыночном уровне.
В отличие от минимального размера маржи для внутригрупповых займов (back-to-back loans) кипрское законодательство и циркуляры не предусматривают фиксированной величины ставки процентов по займам, соответствующим минимальному допустимому рыночному уровню.
Как правило, в рамках подготовки финансовой и налоговой отечности кипрские аудиторы исходят из допущения, что в общих случаях минимальная рыночная ставка процентов по займам должна составлять не менее 4 – 10% годовых. Данный показатель сильно варьируется в зависимости от размеров займа, рисков, залогов и других специальных положений договора займа. Если, по мнению аудитора, ставка процентов по займу ниже рыночного уровня, он вправе ее скорректировать в целях исчисления налоговой базы кипрской компании или оставить без изменений, но указать в финансовой отчетности, что не согласен с расчетом налоговых обязательств компании.
Таким образом, минимальный размер процентов по займам необходимо согласовать с аудитором, который будет проверять отчетность компании, поскольку на практике случаи, когда налоговые органы пересматривали размер процентных ставок, оспаривая тем самым позицию аудитора, практически не встречаются.
Также обращаем ваше внимание, что на Кипре запрещены беспроцентные займы.
IBFS united, Руководитель департамента налогового консультирования и трансфертного ценообразования
Чтобы ответить на ваш вопрос, необходимо знать, будет ли сдаваться недвижимость в аренду, какая стоимость недвижимости и какая именно структура владения недвижимостью предполагается.
В рамках ответа мы будем исходить из предположения, что недвижимость будет сдаваться в аренду.
Среди основных международных структур владения и сдачи недвижимости в аренду можно выделить:
– иностранная компания владеет недвижимостью в РФ и сдает ее в арену без образования постоянного представительства;
– иностранная компания является акционером российской компании, которая в свою очередь владеет недвижимостью в РФ и сдает ее в аренду;
– иностранная компания имеет в РФ филиал, на балансе которого находится недвижимость и сдается в аренду;
– иностранная компания является пайщиком российского ЗПИФНа, который получает доход от сдачи недвижимости в аренду.
В рамках ответа мы исходи из предположения, что оффшорная компания будет напрямую владеть российской недвижимостью и сдавать ее в аренду (Вариант 1).
Налоговые последствия в РФ
Налог на прибыль:
– при уплате арендных платежей российский арендатор будет удерживать налог у источника по ставке 20%.
НДС;
– при уплате арендных платежей российский арендатор будет выступать налоговым агентом, и удерживать НДС по расчетной ставке 18/118.
Налог на имущество организаций
Офшорная компания будет платить налог на имущество на общих основаниях по ставке не более 2,2% от стоимости имущества по оценке БТИ.
Выводы:
1) Сдача недвижимости в аренду оффшорной компанией без образования постоянного представительства в РФ не является эффективной с точки зрения налогообложения.
2) С налоговой точки зрения выбор оффшорной юрисдикции не имеет значения ввиду того, что в большинстве оффшорных юрисдикций (БВО, Белиз, Панама, Сейшелы) такой доход освобожден от налогообложения.
3) С точки зрения обеспечения защиты недвижимости от несанкционированных действий «номиналов» офшорной компании выбор юрисдикции также не имеет значения, т.к. в любой из них можно использовать дополнительные инструменты защиты, рассмотренные нами в другом вопросе данной конференции.
IBFS united, Руководитель департамента налогового консультирования и трансфертного ценообразования
Существует большое количество способов обеспечения дополнительной защиты актив офшорных компаний. Выбор правильного решения, в частности, зависит от стоимости активов, которую необходимо соотносить с затратами на использование различных инструментов защиты.
В качестве примеров инструментов защиты активов от несанкционированных действий номинальных акционеров можно выделить:
– обременение всех активов офшорной компании залогом. Это значительно усложнит отчуждение активов в случаях несанкционированных действий номинальных участников.
– предусмотрение уставом офшорной компании неисполнительного контролирующего органа – протектора, подпись которого согласно уставу будет необходима, если, например, сумма сделки будет превышать определенную величину.
– назначение нескольких номинальных директоров из разных юрисдикций, с условием принятия всех (или определенных) решений единогласно. При этом несанкционированные действия будут возможны только в случае сговора всех директоров, что практически невозможно.
– назначение в качестве номинальных директоров или акционеров лиц с безупречной деловой репутацией. Так, например, в Лихтенштейне и Швейцарии существует больше количество компаний с лицензией и многолетней историей, специализирующихся на фидуциарных услугах. Однако стоимость их услуг делает использование данного инструмента доступным только для крупнейших представителей бизнеса.
IBFS united, Руководитель департамента налогового консультирования и трансфертного ценообразования
Использование акций на предъявителя
На наш взгляд, акции на предъявителя не являются эффективным инструментом конфиденциальности по следующим причинам:
– многие банки не открывают счета на компании с акциями на предъявителя;
– большинство юрисдикций, законодательство которых позволяет выпускать акции на предъявителя, предусматривает необходимость их хранения у местного нотариуса, который ведет реестр держателей акций. Т.е. фактически такие акции на предъявителя мало чем отличаются от именных акций;
– акции на предъявителя легко подделать ввиду того, что, как правило, на таких акциях ставится лишь подпись директора без каких-либо государственных знаков.
На практике акции на предъявителя используются очень редко. Вместо них предпочтение отдается номинальным акционерам и трастам/семейным фондам.
Банковская тайна европейских банков
Действительно, все больше соглашений об обмене информацией РФ с европейскими странами предусматривают положения о том, что банковская тайна не может являться основанием для отказа в предоставлении информации по запросу уполномоченных органов.
Однако на практике запрос информации представляет собой сложный, трудоемкий и длительный процесс. Принимая также во внимание риски значительного оттока российского капитала из банков стран, которые официально предоставят информацию о бенефициарах российским государственным органам, можно предположить, что иностранные государства крайне неохотно будут предоставлять такую информацию.
Вывод: на наш взгляд, риски раскрытия информации банками актуальны преимущественно для представителей крупного бизнеса.
Решения: чем меньше соглашений и экономических связей между иностранным государством и РФ, тем «недоступнее» информация о бенефициарах и их банковских счетах нашим госорганам. Среди таких стран можно выделить, например, Гонконг, страну, обладающую стабильной и развитой банковской инфраструктурой. Однако открытие счетов в банках Гонконга для российских бенефициаров достаточно затруднительно, т.к. РФ числится в черных списках этой страны.
IBFS united, Руководитель департамента налогового консультирования и трансфертного ценообразования
Кипрское законодательство не предусматривает каких-либо требований к оплате уставного капитала при заключении сделки по реализации акций компании. Такая сделка будет считаться законной, если между продавцом и покупателем заключено правомерное соглашение и акции оплачены покупателем по любой согласованной с продавцом стоимости
Наказание в виде налога придумали. А наказания в виде неоказаннии материальнной помощи при рождении первого ребёнка ещё недостаточно? Никому из Правительства нне приходит в голову, что у молодой семьи очень маленькие доходы, а расходы на ребёнка очень большие в нашем государстве.
Поэтому наказание в виде налога на детей будет меньшим злом, чем материальные расходы на первенца.
Почему у нас пенсионеры должны зависеть от чьей-то милости? Одним дать льготу, другим - нет. Все пенсионеры-простолюдины одинаково нищие. Им государство не выплачивает по 8 млн.евро по выходу на пенсию, как в Германии (в стране, которую мы поблеедили - а за что наши деды воевали? это вопрос без ответа)
ООО «Издательство Гарант-Пресс», Руководитель специальных проектов
На мой взгляд бухгалтерский учет (как и колхоз) должно быть делом добровольным не только для УСНщиков, но и вообще для всех организаций. Какое дело государственным органам (в частности налоговой службе) до суммы активов и пассивов организации? Для каких целей контролерам нужны отчет об изменениях капитала или о движении денежных средств? Ведь к налогам (читай к обязательствам организации перед государством) они никакого отношении не имеют. Бухучет может быть нужен только владельцам самой организации. Например, чтобы определить сумму чистой прибыли и дивидендов, которые она в состоянии выплатить или получить банковский кредит. Вот если они решили, что учет нужен, то его и следует вести вне зависимости от системы налогообложения компании. А если он им не нужен в принципе, какое дело государства есть он или нет. Есть налоговый учет, есть статистический учет, есть определенные правила учета имущества, облагаемого налогом на имущество, ну и будет... Я никогда не понимал, зачем возлагать дополнительные обязанности на коммерсантов, закрепляя их на законодательном уровне, если их выполнение вообще никому не нужно. Это было еще понятно и обосновано, когда налоги считались исключительно по данным бухучета. Но уже много лет как ситуация изменилась. А устаревшие требования остались.
Упрощенцу без бухучета никуда. Ни сверки расчетов не произвести, ни прибыль не распределить. То есть организация, неведущая учета – неполноценный участник бизнеса. С другой стороны, эта неполноценность касается лишь саму организацию, остальные участники бизнес-отношений от нее не страдают. Стало быть, нет смысла обязывать организацию восстанавливать данные учета, захотят – сами начнут вести. Иначе теряется смысл упрощенной системы – ведь в ключевых вопросах такие организации уже потихоньку приравнивают к обычным организациям. Разница лишь в неуплате НДС, да аналог налога на прибыль имеет чуть меньшую ставку. Но необходимость вести двойной учет (а у упрощенцев налоговый учет отличается от бухгалтерского значимее, чем у приверженцев ОСН) сводит практически на нет все льготы, ибо удорожает работу бухгалтера.
ООО “НАФКО-Консультанты”, Ведущий юрист по международному праву
Да, действительно, Нидерланды все чаще применяются для учреждения финансовых компаний. Функция таких компаний состоит в получении кредита от одной организации (юридическое лицо из той же группы компаний или независимая кредитная организация) и затем в предоставлении полученных денежных средств в кредит другой организации. Зачастую обе организации могут являться участниками одной и той же финансовой группы. Идея состоит в том, чтобы сэкономить на налогах у источника на проценты, благодаря налоговому договору с Нидерландами. Основной момент структуры заключается в том, что компания в Нидерландах, выступая посредником в совершаемой операции, должна применить т.н. спред (разницу между входящей и исходящей суммой выплат, своего рода плату за посреднические услуги, для того чтобы оправдать перед голландскими налоговыми властями свое участие в сделке). Именно этот спред будет облагаться корпоративным налогом на прибыль. Обычно, налоговые власти считают достаточной маржу в размере от 2 до 7%, однако в подобных случаях рекомендуется получать предварительное заключение налоговых органов Нидерландов. Исходящие же проценты налогом у источника не облагаются. При использовании в сделках финансовых компаний, зарегистрированных в Нидерландах, необходимо соблюдать ряд законодательно установленных требований: 1. Разница между входящим и исходящим объемом заемных средств, высчитывается на основании принципа равноправия и незаинтересованности сторон («правило вытянутой руки»). Принцип относится к компаниям, связанным между собой в смысле владения или управления. В силу такой связанности компании могут искусственно перераспределять между собой получаемый доход (манипуляция контрактными ценами и т.п.) для минимизации налогов или других целей. Принцип вытянутой руки означает, что в целях налогообложения доход пересчитывается таким образом, как если бы компании были независимы друг от друга, т.е. вступали независимыми контрагентами в сделке, совершаемой на рыночных условиях. 2. Соответствие критериям «присутствия» (резидентство управляющего органа, принятие управленческих решений на территории Нидерландов, наличие зарегистрированного юридического адреса итд.) 3. Минимальный размер собственного капитала компании не менее 1% от общего объема выдаваемых кредитов или EUR 2 млн., при условии, что компания не несет кредитных и/или валютных рисков.
ООО “НАФКО-Консультанты”, Ведущий юрист по международному праву
Прежде всего, хотелось бы отметить тот факт, что понятие «оффшор» не применимо к Европейскому Союзу, поскольку деятельность компаний, учрежденных на его территории, является объектом налогообложения в той или иной юрисдикции (включая Республику Кипр, речь о которой пойдет ниже). Относительно недавно стало известно о том, что Республика Кипр исключена из списка оффшоров, утвержденного Минфином Российской Федерации. Тем не менее, юрисдикция по-прежнему пользуется спросом среди российских предпринимателей, даже несмотря на определенное ужесточение положений Соглашения об избежании двойного налогообложения. Изменения Соглашению в основном нацелены на усиление контроля за сделками, совершаемыми кипрскими компаниями, касаются правил налогообложения и расширения обмена информацией между РФ и Кипром. Предполагается, что изменения существенно сузят круг возможностей для уклонения от уплаты налогов в России.
Минкомсвязь разрабатывает очередной законопроект о едином ID-документе гражданина РФ. И хотя инициативу еще не представили, ее уже поддержали 60% россиян. Но готовы ли чиновники, их инфраструктура и сами граждане к таким переменам? Подробности и мнения экспертов ИТ-отрасли – далее.
IBFS united, Руководитель департамента налогового консультирования и трансфертного ценообразования
Представительство нашей компании в Гонконге (West Union Hong Kong) осуществляет регистрацию компаний в Гонконге в течение 7 – 10 дней. После регистрации компании Вы сможете открыть на компанию счет как в европейских, так и в гонконгских банках. Открытие счетов занимает от нескольких дней, до месяца в зависимости от банка.
Минимальный размер уставного капитала гонконгских компаний в форме LTD составляет 1 HKD. На практике, как правило, компании регистрируются с уставным капиталом 10 000 HKD (около 1 000 Евро). При этом, как и в случае с Кипром, обязанность по оплате уставного капитала, объявленного при регистрации гонконгской компании, не предусмотрена.
IBFS united, Руководитель департамента налогового консультирования и трансфертного ценообразования
Офшоры – это скорее не промах регуляторов ЕС, а выгодный бизнес. Причем у каждой крупной страны есть свои «карманные» оффшорные гавани. Например, для Италии – это Сан-Марино, для Германии – это Лихтенштейн и Швейцария, для РФ – Кипр.
Юрисдикции, предоставляющие льготные режимы иностранному бизнесу, зарабатывают на сборах за регистрацию и ежегодное продление компаний, создается много рабочих мест для юристов, регистраторов, номинальных директоров, а также развивается местная банковская система за счет притока иностранного капитала.
На наш взгляд, греческий долговой кризис несколько преувеличен в СМИ.
В отношении Кипра также отметим, что, несмотря на большую долговую нагрузку страны, процветающий бизнес по регистрации оффшорных компаний и большое количество российских денег на счетах в кипрских банках пока говорят не в пользу пессимистичных прогнозов.
IBFS united, Руководитель департамента налогового консультирования и трансфертного ценообразования
Согласно кипрскому законодательству, доход кипрской компании будет облагаться налогом на прибыль по ставке 10%, если будет признан основной деятельностью компании. Если процентный доход будет классифицирован как пассивный (т.е. получен не от основной деятельности компании), то он будет облагаться сбором на оборону по ставке 15%. При этом законодательство Кипра не определяет, в каких случаях деятельность кипрской компании признается основной. В общих случаях, юристы рекомендуют использование для целей финансирования компанию, которая занимается только финансовыми операциями и займами, и не ведет других видов деятельности.
Налоговые органы Кипра в циркуляре от 19.05.2003 дают более сложное трактование основной деятельности в целях налогообложения процентов по займам.
Так, согласно циркуляру, получение процентов по займам будет облагаться налогом на прибыль, если будет признано полученным от основного или тесно связанного с основным видом деятельности компании.
а) Доход, полученный от основного вида деятельности компании, если:
– получен финансовыми институтами;
– получен путем продажи имущества в лизинг или в рассрочку.
б) Доход, тесно связанный с основным видом деятельности, если
– получен в виде % за рассрочку платежа, если основной бизнес – продажа недвижимости и автомобилей;
– получен страховыми компаниями;
– получен компанией, используемой для финансирования внутри одной группы компаний.
Следующий вид процентных доходов, согласно циркуляру, не будет считаться как полученный от основной или тесно связанной с основной деятельностью:
– проценты получены от займов, выданных третьим лицам;
– проценты на депозитах в банках или по траттам, или по переводным векселям.
Следовательно, согласно официальной позиции налоговых органов Кипра, проценты по займам будут облагаться налогом на прибыль только при условии, если компания получает доход от внутригрупповых займов, в противном случае возникнет сбор на оборону.
Станислав
Если я не ошибаюсь, то предприниматели, работающие в одиночку, с 1 квартала 2013 г. смогут уменьшить исчисленный за квартал ЕНВД на всю сумму уплаченных в этом квартале обязательных взносов за себя, то есть без 50-ти процентного ограничения. Соответственно, если у ИП ЕНВД за квартал равна 1/4 годовой суммы уплаченных страховых взносов, то налог в бюджет за квартал, в котором уплачены взносы, платить не придется.
IBFS united, Руководитель департамента налогового консультирования и трансфертного ценообразования
Мы постарались дать общий ответ, который поможет вам сделать правильный выбор.
1) Использование других европейских юрисдикций вместо Кипра либо так же эффективно с точки зрения налогообложения, либо менее эффективно. Исключения встречаются редко.
2) Основные кандидаты на место Кипра в качестве альтернативы для налогового планирования российского бизнеса в лице Нидерландов, Люксембурга и Швейцарии более престижны, но при этом а) дороже в обслуживании в несколько раз и б) не дают возможности использования номинальных директоров (законодательство этих стран, как и в РФ, не предусматривает возможности использования трастовых отношений)
Вывод: европейские альтернативы Кипра интересны в большей степени а) для крупного бизнеса и/или в случае больших оборотов, б) если репутация страны регистрации имеет значение, в) если вы собираетесь вести реальный бизнес в странах ЕС.
IBFS united, Руководитель департамента налогового консультирования и трансфертного ценообразования
Одни из самых распространенных альтернатив Кипра для целей регистрации финансовых компаний являются Нидерланды и Люксембург, однако их использование на практике существенно дороже по сравнению с Кипром.
Рассмотрим Нидерланды в качестве страны регистрации компании для целей внутригрупповых займов (back-to-back loans).
Ставка налога на прибыль в Нидерландах составляет 25% (прибыль до 200 тыс. евро облагается по ставке 20%, более данной суммы по ставке 25%), по этой ставке будет облагаться минимальная маржа финансовой компании. Выплаты процентов по займам в пользу оффшора не облагаются налогом у источника в Нидерландах.
До 2005 года голландские финансовые компании могли по согласованию с налоговыми органами (advanced tax ruling) оставлять фиксированную маржу и, соответственно, уплачивать фиксированный налог независимо от объемов полученных и выданных займов.
В соответствии с последними изменениями голландского законодательства и правоприменительной практикой, чтобы исключить риски конфликтов с голландскими налоговыми органами, финансовая компания должна:
– иметь признаки реального присутствия (substance), в частности, в виде реального офиса и персонала;
– иметь резервы для покрытия финансовых рисков (equity at risk) в размере 1% от суммы задолженности, но не менее 2 млн. Евро.
Следовательно, использования нидерландских компаний в качестве финансовых целесообразно в случае значительных сумм финансирования.
IBFS united, Руководитель департамента налогового консультирования и трансфертного ценообразования
Некоторые действия директора – налогового резидента РФ – могут приводить к образованию постоянного представительства сейшельской компании в РФ. Концепция признания постоянного представительства иностранной организации на территории РФ в налоговых целях регулируется как международными соглашениями, так и внутренним законодательством РФ. При отсутствии соглашения об избежание двойного налогообложения между РФ и Сейшельскими островами необходимо руководствоваться нормами российского законодательства. В теории к Вашей ситуации можно было бы применить идеюобразования постоянного представительства компании по месту ее управления, однако подобные положения и предпосылки их появления в российском налоговом законодательстве в настоящее время отсутствуют. Особое внимание стоит уделить вопросу заключения и подписания контрактов от имени сейшельской компании резидентом РФ, что может послужить критерием для образования постоянного представительства в РФ на основе действующих законодательных норм. В частности, подобные действия российского директора могут быть квалифицированы как ведение деятельности подготовительного и вспомогательного характера (п.4 ст.306 НК РФ) или осуществление деятельности зависимого агента (п.9 ст.306 НК РФ).
Согласно подп. 5 п. 4 ст. 306 НК РФ, если существенные условия контрактов согласуются самой иностранной компанией, а не лицом, действующим от имени данной компании, факт простого подписания контрактов действующим от ее имени лицом не может приводить к образованию постоянного представительства иностранной компании на территории РФ. Однако у директора компании (особенно если это единоличный директор, а не член Совета директоров) при подписании контракта может присутствовать личный коммерческий интерес.
Стоит отметить, что прецедентов вменения постоянного представительства иностранной компании в РФ при подписании контрактов ее директором на территории РФ нет, и нельзя однозначно ответить, какие санкции могут быть применены к физическому лицу в данном случае. Тем не менее, можно проследить и развить логику налоговых органов и судов в случаях, когда иностранная организация выдавала российскому гражданину доверенность, дающую ему широкие полномочия на совершение сделок от ее имени (так называемую «генеральную доверенность»).
Так, сама по себе выдача иностранной организацией доверенности российскому гражданину не влечет налоговых последствий в смысле налога на прибыль, сколь бы широкие полномочия этой доверенностью ни предоставлялись. Ключевым обстоятельством является регулярное использование представителем, действующим в РФ, своих полномочий для заключения контрактов (или для согласования их существенных условий) от имени иностранной организации. В случае же нерегулярного заключения таких сделок и действий поверенных по инструкции иностранной организации полученный ею доход не относится к постоянному представительству в РФ и не подлежит налогообложению в РФ. (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2010 г. № 09АП-10939/2010-АК по делу № А40-138878/09-112-1076, Постановление ФАС Московского округа от 14.12.2010 г. № КА-А40/15642-10 № А40-144495/09-108-1067).Следует иметь в виду, что положение об агенте с зависимым статусом является одним из общих принципов международного налогообложения и используется независимо от наличия между той или иной страной соглашения об избежание двойного налогообложения (письмо Минфина России от 17.03.2008 г. № 03-08-13).
Таким образом, практика оспаривания налоговыми органами структур, где иностранные компании управляются резидентами РФ, пока не сформировалась. И при должном внимании к вопросу и правильном структурировании функции управления в иностранной компании можно минимизировать риск признания ее постоянного представительства в РФ.
IBFS united, Руководитель департамента налогового консультирования и трансфертного ценообразования
Рассмотрим ответ на примере, когда кипрская компания дает займ российской аффилированной компании. Согласно кипрскому законодательству, процентные ставки должны соответствовать принципу «вытянутой руки» (arm`s length principal), т.е. быть на рыночном уровне.
В отличие от минимального размера маржи для внутригрупповых займов (back-to-back loans) кипрское законодательство и циркуляры не предусматривают фиксированной величины ставки процентов по займам, соответствующим минимальному допустимому рыночному уровню.
Как правило, в рамках подготовки финансовой и налоговой отечности кипрские аудиторы исходят из допущения, что в общих случаях минимальная рыночная ставка процентов по займам должна составлять не менее 4 – 10% годовых. Данный показатель сильно варьируется в зависимости от размеров займа, рисков, залогов и других специальных положений договора займа. Если, по мнению аудитора, ставка процентов по займу ниже рыночного уровня, он вправе ее скорректировать в целях исчисления налоговой базы кипрской компании или оставить без изменений, но указать в финансовой отчетности, что не согласен с расчетом налоговых обязательств компании.
Таким образом, минимальный размер процентов по займам необходимо согласовать с аудитором, который будет проверять отчетность компании, поскольку на практике случаи, когда налоговые органы пересматривали размер процентных ставок, оспаривая тем самым позицию аудитора, практически не встречаются.
Также обращаем ваше внимание, что на Кипре запрещены беспроцентные займы.
IBFS united, Руководитель департамента налогового консультирования и трансфертного ценообразования
Чтобы ответить на ваш вопрос, необходимо знать, будет ли сдаваться недвижимость в аренду, какая стоимость недвижимости и какая именно структура владения недвижимостью предполагается.
В рамках ответа мы будем исходить из предположения, что недвижимость будет сдаваться в аренду.
Среди основных международных структур владения и сдачи недвижимости в аренду можно выделить:
– иностранная компания владеет недвижимостью в РФ и сдает ее в арену без образования постоянного представительства;
– иностранная компания является акционером российской компании, которая в свою очередь владеет недвижимостью в РФ и сдает ее в аренду;
– иностранная компания имеет в РФ филиал, на балансе которого находится недвижимость и сдается в аренду;
– иностранная компания является пайщиком российского ЗПИФНа, который получает доход от сдачи недвижимости в аренду.
В рамках ответа мы исходи из предположения, что оффшорная компания будет напрямую владеть российской недвижимостью и сдавать ее в аренду (Вариант 1).
Налоговые последствия в РФ
Налог на прибыль:
– при уплате арендных платежей российский арендатор будет удерживать налог у источника по ставке 20%.
НДС;
– при уплате арендных платежей российский арендатор будет выступать налоговым агентом, и удерживать НДС по расчетной ставке 18/118.
Налог на имущество организаций
Офшорная компания будет платить налог на имущество на общих основаниях по ставке не более 2,2% от стоимости имущества по оценке БТИ.
Выводы:
1) Сдача недвижимости в аренду оффшорной компанией без образования постоянного представительства в РФ не является эффективной с точки зрения налогообложения.
2) С налоговой точки зрения выбор оффшорной юрисдикции не имеет значения ввиду того, что в большинстве оффшорных юрисдикций (БВО, Белиз, Панама, Сейшелы) такой доход освобожден от налогообложения.
3) С точки зрения обеспечения защиты недвижимости от несанкционированных действий «номиналов» офшорной компании выбор юрисдикции также не имеет значения, т.к. в любой из них можно использовать дополнительные инструменты защиты, рассмотренные нами в другом вопросе данной конференции.
IBFS united, Руководитель департамента налогового консультирования и трансфертного ценообразования
Существует большое количество способов обеспечения дополнительной защиты актив офшорных компаний. Выбор правильного решения, в частности, зависит от стоимости активов, которую необходимо соотносить с затратами на использование различных инструментов защиты.
В качестве примеров инструментов защиты активов от несанкционированных действий номинальных акционеров можно выделить:
– обременение всех активов офшорной компании залогом. Это значительно усложнит отчуждение активов в случаях несанкционированных действий номинальных участников.
– предусмотрение уставом офшорной компании неисполнительного контролирующего органа – протектора, подпись которого согласно уставу будет необходима, если, например, сумма сделки будет превышать определенную величину.
– назначение нескольких номинальных директоров из разных юрисдикций, с условием принятия всех (или определенных) решений единогласно. При этом несанкционированные действия будут возможны только в случае сговора всех директоров, что практически невозможно.
– назначение в качестве номинальных директоров или акционеров лиц с безупречной деловой репутацией. Так, например, в Лихтенштейне и Швейцарии существует больше количество компаний с лицензией и многолетней историей, специализирующихся на фидуциарных услугах. Однако стоимость их услуг делает использование данного инструмента доступным только для крупнейших представителей бизнеса.
IBFS united, Руководитель департамента налогового консультирования и трансфертного ценообразования
Использование акций на предъявителя
На наш взгляд, акции на предъявителя не являются эффективным инструментом конфиденциальности по следующим причинам:
– многие банки не открывают счета на компании с акциями на предъявителя;
– большинство юрисдикций, законодательство которых позволяет выпускать акции на предъявителя, предусматривает необходимость их хранения у местного нотариуса, который ведет реестр держателей акций. Т.е. фактически такие акции на предъявителя мало чем отличаются от именных акций;
– акции на предъявителя легко подделать ввиду того, что, как правило, на таких акциях ставится лишь подпись директора без каких-либо государственных знаков.
На практике акции на предъявителя используются очень редко. Вместо них предпочтение отдается номинальным акционерам и трастам/семейным фондам.
Банковская тайна европейских банков
Действительно, все больше соглашений об обмене информацией РФ с европейскими странами предусматривают положения о том, что банковская тайна не может являться основанием для отказа в предоставлении информации по запросу уполномоченных органов.
Однако на практике запрос информации представляет собой сложный, трудоемкий и длительный процесс. Принимая также во внимание риски значительного оттока российского капитала из банков стран, которые официально предоставят информацию о бенефициарах российским государственным органам, можно предположить, что иностранные государства крайне неохотно будут предоставлять такую информацию.
Вывод: на наш взгляд, риски раскрытия информации банками актуальны преимущественно для представителей крупного бизнеса.
Решения: чем меньше соглашений и экономических связей между иностранным государством и РФ, тем «недоступнее» информация о бенефициарах и их банковских счетах нашим госорганам. Среди таких стран можно выделить, например, Гонконг, страну, обладающую стабильной и развитой банковской инфраструктурой. Однако открытие счетов в банках Гонконга для российских бенефициаров достаточно затруднительно, т.к. РФ числится в черных списках этой страны.
IBFS united, Руководитель департамента налогового консультирования и трансфертного ценообразования
Кипрское законодательство не предусматривает каких-либо требований к оплате уставного капитала при заключении сделки по реализации акций компании. Такая сделка будет считаться законной, если между продавцом и покупателем заключено правомерное соглашение и акции оплачены покупателем по любой согласованной с продавцом стоимости
444
Наказание в виде налога придумали. А наказания в виде неоказаннии материальнной помощи при рождении первого ребёнка ещё недостаточно? Никому из Правительства нне приходит в голову, что у молодой семьи очень маленькие доходы, а расходы на ребёнка очень большие в нашем государстве.
Поэтому наказание в виде налога на детей будет меньшим злом, чем материальные расходы на первенца.
141
Если Путин и дальше будетт увеличивать тарифы на жилищно-коммунальные услуги, то ещё и не это будет....
Плата стала непомерно высокой для всех.
Цены поднялись буквально на всё, прут вверх, как на дрожжах.
Неужели Правительство это не видит?
129
Почему у нас пенсионеры должны зависеть от чьей-то милости? Одним дать льготу, другим - нет. Все пенсионеры-простолюдины одинаково нищие. Им государство не выплачивает по 8 млн.евро по выходу на пенсию, как в Германии (в стране, которую мы поблеедили - а за что наши деды воевали? это вопрос без ответа)
Сеня
они уже не знают как с народа ,дениги выдернуть ,а именно с обыкновенного обывателя
ООО «Издательство Гарант-Пресс», Руководитель специальных проектов
На мой взгляд бухгалтерский учет (как и колхоз) должно быть делом добровольным не только для УСНщиков, но и вообще для всех организаций. Какое дело государственным органам (в частности налоговой службе) до суммы активов и пассивов организации? Для каких целей контролерам нужны отчет об изменениях капитала или о движении денежных средств? Ведь к налогам (читай к обязательствам организации перед государством) они никакого отношении не имеют. Бухучет может быть нужен только владельцам самой организации. Например, чтобы определить сумму чистой прибыли и дивидендов, которые она в состоянии выплатить или получить банковский кредит. Вот если они решили, что учет нужен, то его и следует вести вне зависимости от системы налогообложения компании. А если он им не нужен в принципе, какое дело государства есть он или нет. Есть налоговый учет, есть статистический учет, есть определенные правила учета имущества, облагаемого налогом на имущество, ну и будет... Я никогда не понимал, зачем возлагать дополнительные обязанности на коммерсантов, закрепляя их на законодательном уровне, если их выполнение вообще никому не нужно. Это было еще понятно и обосновано, когда налоги считались исключительно по данным бухучета. Но уже много лет как ситуация изменилась. А устаревшие требования остались.
Аудитор
Упрощенцу без бухучета никуда. Ни сверки расчетов не произвести, ни прибыль не распределить. То есть организация, неведущая учета – неполноценный участник бизнеса. С другой стороны, эта неполноценность касается лишь саму организацию, остальные участники бизнес-отношений от нее не страдают. Стало быть, нет смысла обязывать организацию восстанавливать данные учета, захотят – сами начнут вести. Иначе теряется смысл упрощенной системы – ведь в ключевых вопросах такие организации уже потихоньку приравнивают к обычным организациям. Разница лишь в неуплате НДС, да аналог налога на прибыль имеет чуть меньшую ставку. Но необходимость вести двойной учет (а у упрощенцев налоговый учет отличается от бухгалтерского значимее, чем у приверженцев ОСН) сводит практически на нет все льготы, ибо удорожает работу бухгалтера.
ООО “НАФКО-Консультанты”, Ведущий юрист по международному праву
Да, действительно, Нидерланды все чаще применяются для учреждения финансовых компаний. Функция таких компаний состоит в получении кредита от одной организации (юридическое лицо из той же группы компаний или независимая кредитная организация) и затем в предоставлении полученных денежных средств в кредит другой организации. Зачастую обе организации могут являться участниками одной и той же финансовой группы. Идея состоит в том, чтобы сэкономить на налогах у источника на проценты, благодаря налоговому договору с Нидерландами. Основной момент структуры заключается в том, что компания в Нидерландах, выступая посредником в совершаемой операции, должна применить т.н. спред (разницу между входящей и исходящей суммой выплат, своего рода плату за посреднические услуги, для того чтобы оправдать перед голландскими налоговыми властями свое участие в сделке). Именно этот спред будет облагаться корпоративным налогом на прибыль. Обычно, налоговые власти считают достаточной маржу в размере от 2 до 7%, однако в подобных случаях рекомендуется получать предварительное заключение налоговых органов Нидерландов.
Исходящие же проценты налогом у источника не облагаются.
При использовании в сделках финансовых компаний, зарегистрированных в Нидерландах, необходимо соблюдать ряд законодательно установленных требований:
1. Разница между входящим и исходящим объемом заемных средств, высчитывается на основании принципа равноправия и незаинтересованности сторон («правило вытянутой руки»). Принцип относится к компаниям, связанным между собой в смысле владения или управления. В силу такой связанности компании могут искусственно перераспределять между собой получаемый доход (манипуляция контрактными ценами и т.п.) для минимизации налогов или других целей. Принцип вытянутой руки означает, что в целях налогообложения доход пересчитывается таким образом, как если бы компании были независимы друг от друга, т.е. вступали независимыми контрагентами в сделке, совершаемой на рыночных условиях.
2. Соответствие критериям «присутствия» (резидентство управляющего органа, принятие управленческих решений на территории Нидерландов, наличие зарегистрированного юридического адреса итд.)
3. Минимальный размер собственного капитала компании не менее 1% от общего объема выдаваемых кредитов или EUR 2 млн., при условии, что компания не несет кредитных и/или валютных рисков.
ООО “НАФКО-Консультанты”, Ведущий юрист по международному праву
Прежде всего, хотелось бы отметить тот факт, что понятие «оффшор» не применимо к Европейскому Союзу, поскольку деятельность компаний, учрежденных на его территории, является объектом налогообложения в той или иной юрисдикции (включая Республику Кипр, речь о которой пойдет ниже).
Относительно недавно стало известно о том, что Республика Кипр исключена из списка оффшоров, утвержденного Минфином Российской Федерации. Тем не менее, юрисдикция по-прежнему пользуется спросом среди российских предпринимателей, даже несмотря на определенное ужесточение положений Соглашения об избежании двойного налогообложения. Изменения Соглашению в основном нацелены на усиление контроля за сделками, совершаемыми кипрскими компаниями, касаются правил налогообложения и расширения обмена информацией между РФ и Кипром. Предполагается, что изменения существенно сузят круг возможностей для уклонения от уплаты налогов в России.