Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Как объяснить инспектору различия в «бухгалтерской» и «налоговой» прибыли

Как объяснить инспектору различия в «бухгалтерской» и «налоговой» прибыли

Сумма расходов, отраженных в бухгалтерском учете, редко совпадает с суммой затрат, списанных при расчете налога на прибыль. Если «бухгалтерские» расходы окажутся меньше «налоговых», вопросов инспектора не избежать. Доводы, которые убедят налоговиков, — в таблице ниже

10.09.2009
«Главбух»

Из-за чего возникли расхождения в бухгалтерском и налоговом учете расходов

Ситуация, в которой возникают расхождения Объективные причины, из-за которых возникла разница между показателями прибыли Документы, которые помогут обосновать расхождения
бухгалтерский учет налоговый учет
Затраты по основным средствам
Компания применяет в налоговом учете амортизационную премию В бухучете амортизационной премии нет. Здесь основные средства всегда списываются в общем порядке (ПБУ 6/01) 10 процентов стоимости имущества (а по объектам, которые относятся к третьей — седьмой амортизационным группам, 30%) включили в расходы того периода, когда объект начали амортизировать. Основание — пункт 9 статьи 258 и пункт 3 статьи 272 НК РФ Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета; налоговые регистры начисления амортизации
Компания применяет различные методы амортизации В бухучете четыре способа начисления амортизации (п. 18 ПБУ 6/01): — линейный способ; — способ уменьшаемого остатка. При использовании этого способа можно применять коэффициент ускорения — в размере не выше 3; — способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; — способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) В налоговом учете амортизацию начисляют одним из двух способов (ст. 259 НК РФ): — линейным; — нелинейным. Коэффициенты ускорения можно применять, в частности, по основным средствам, которые (ст. 259.3 кодекса): — работают в условиях агрессивной среды или повышенной сменности — в размере не более 2; — являются предметом лизинга — в размере не более 3 (не применяется к объектам, относящимся к первой—третьей амортизационным группам) Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета. Формы № ОС-1 и № ОС-6, налоговый регистр начисления амортизации. Если в налоговом учете применяются коэффициенты, также потребуются: распоряжение руководителя о работе основных средств в режиме повышенной сменности; подтверждения того, что оборудование работает в агрессивной среде. Договоры лизинга
Компания установила по одному и тому же объекту основных средств различные сроки полезного использования В бухучете срок полезного использования объектов основных средств организация устанавливает самостоятельно в момент их принятия к учету (п. 20 ПБУ 6/01) В налоговом учете срок полезного использования определяют по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Если же объект не указан в документе, то срок устанавливают на основании рекомендаций изготовителя и (или) технических условий. Основание — пункты 4 и 6 статьи 258 НК РФ Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета; формы № ОС-1 и № ОС-6
Компания в бухгалтерском учете на конец года провела переоценку собственных основных средств По итогам переоценки некоторые группы основных средств подвергаются уценке. После этого в бухучете амортизация начала начисляться в меньших суммах, исходя из уцененной стоимости объектов. Основание — пункт 15 ПБУ 6/01 В налоговом учете результаты бухгалтерской переоценки не учитываются и на суммы амортизации не влияют (абз. 6 п. 1 ст. 257 НК РФ) Учетная политика для целей бухгалтерского учета и распоряжение руководителя о проведении переоценки. Кроме того, документы, подтверждающие проведенную переоценку (восстановительную стоимость объектов), и бухгалтерская справка с расчетом восстановительной стоимости и пересчетом амортизации. Налоговый регистр начисления амортизации
Компания приобрела права на земельные участки В бухучете земельные участки не относятся к амортизируемому имуществу (п. 17 ПБУ 6/01), и потому их стоимость в расходы не включается В налоговом учете расходы на покупку прав на землю учитываются (п. 3 ст. 264.1 НК РФ) одним из двух способов: — равномерно в течение выбранного организацией срока (не меньше пяти лет); — постепенно, в каждом отчетном (налоговом) периоде в сумме, не превышающей 30 процентов от налоговой базы предыдущего года. Выбранный способ закреплен в учетной политике организации Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета; налоговые регистры по учету расходов на покупку прав на земельные участки
Компания купила импортное основное средство, и связанные с этим таможенные платежи и пошлины учтены по-разному Перечисленную на счет таможни пошлину и сбор включили в стоимость основных средств (п. 8 ПБУ 6/01«Учет основных средств») В налоговом учете сумму таможенных сборов, а также ввозных пошлин единовременно включили в расходы. Основание — подпункт 1 пункта 1 статьи 264 и пункт 4 статьи 252 НК РФ Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета; формы № ОС-1 и № ОС-6; налоговый регистр учета таможенных платежей
Затраты по нематериальным активам
Компания использует разные способы начисления амортизации В бухгалтерском учете нематериальные активы можно амортизировать одним из трех методов (п. 28 ПБУ 14/2007): — линейным; — способом уменьшаемого остатка; — способом списания пропорционально объему продукции (работ) В налоговом учете способов списания только два: линейный и нелинейный (ст. 259 НК РФ) Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета; карточки учета № НМА-1; налоговые регистры начисления амортизации
На балансе компании числятся нематериальные активы, определить срок службы которых невозможно (например, товарные знаки) В бухгалтерском учете стоимость таких нематериальных активов не амортизируется. Такой вывод следует из ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» В налоговом учете указанные объекты амортизируются в течение 10 лет (п. 2 ст. 258 НК РФ) Утвержденный руководителем список НМА, установить срок службы которых не представляется возможным. Карточки учета № НМА-1 и налоговые регистры амортизации
Затраты на материалы и товары
Компания использует разные способы списания материалов и товаров В бухгалтерском учете возможны следующие методы списания материалов и товаров (п. 16 ПБУ 5/01): — по стоимости каждой единицы; — по средней стоимости; — способ ФИФО (по стоимости первых по времени приобретений) В налоговом учете действуют те же способы, что и в бухучете. Однако есть четвертый метод списания — ЛИФО (по стоимости последних по времени приобретений). Все эти способы предусмотрены пунктом 8 статьи 254 НК РФ Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета; налоговые регистры учета расходов на материалы или товары
Компания в бухгалтерском учете амортизирует все основные средства, а в налоговом — только те, которые стоят больше 20 000 руб. В бухгалтерском учете все основные средства компания амортизирует. Дело в том, что пунктом 5 ПБУ 6/01 бухгалтеру предоставлен выбор — амортизировать основные средства не дороже 20 000 руб. или учесть как материалы Имущество, которое стоит не больше 20 000 руб., в налоговом учете включают в состав материалов. При расчете налога на прибыль стоимость такого имущества учли в расходах в момент ввода в эксплуатацию (п. 1 ст. 256 НК РФ) Учетная политика для целей бухгалтерского учета; регистр начисления амортизации в бухгалтерском учете; налоговый регистр формирования материальных расходов
Компания купила импортные материалы или товары Перечисленные на счет таможни пошлину и сбор бухгалтер компании включил в стоимость товаров или материалов (п. 6 ПБУ 5/01) В налоговом учете сумму таможенных сборов, а также ввозных пошлин единовременно списали на расходы (подп. 1 п. 1 ст. 264 и п. 4 ст. 252 НК РФ) Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета; налоговый регистр учета таможенных платежей
Компания использует разные способы определения стоимости товаров Затраты по заготовке и доставке товаров в бухучете включили в состав расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01) В налоговом учете расходы на доставку товаров отнесли на прямые расходы (если они не включены в стоимость товаров). Основание — статья 320 НК РФ Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета
Затраты по отдельным операциям
Компания в налоговом учете единовременно признала «длящиеся» расходы, по которым не установлен срок списания В бухгалтерском учете «длящиеся» расходы (на покупку бухгалтерских программ, справочно-правовой системы, подключение телефонной линии) признают постепенно — в течение определенного периода (п. 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации») В налоговом учете затраты с неустановленным сроком списания компания списывает единовременно. Основание — подпункт 3 пункта 7 статьи 272 кодекса. Однако отметим, что в отношении некоторых расходов (например, на покупку компьютерной программы) инспекторы могут оспорить правомерность подобного подхода. Если компания хочет гарантированно избежать конфликта с ревизорами, спорные затраты стоит признавать равномерно Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета; налоговые регистры по соответствующим расходам
Компания применяет различные способы списания общехозяйственных расходов В бухгалтерском учете общехозяйственные расходы бухгалтер распределил между себестоимостью отдельных видов продукции (п. 9 ПБУ 10/99) В налоговом учете указанные затраты списаны единовременно (п. 2 ст. 318 НК РФ) Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета; налоговые регистры по соответствующим расходам
Компания создает резервы только в налоговом учете В бухгалтерском учете компания не создает резервы В налоговом учете создан резерв (например, на ремонт основных средств или по сомнительным долгам). Его сумма, как правило, уменьшает налогооблагаемый доход в текущем отчетном периоде (см., к примеру, ст. 324 НК РФ) Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета; налоговые регистры по соответствующим резервам
Компания обнаружила ошибку в прошлых налоговых периодах, которая привела к занижению налога на прибыль В бухгалтерском учете ошибку за прошлый год, по которому компания уже отчиталась, исправили в текущем отчетном периоде. Основание — пункты 39 и 80 Положения по ведению бухгалтерского учета… утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н В налоговом учете пересчитать налог надо в том периоде, в котором была допущена погрешность. Это следует из пункта 1 статьи 54 НК РФ. Бухгалтер исправил ошибку, подав «уточненку» за прошедший период, а также доплатил налог и пени Уточненная декларация по налогу на прибыль; исправленные налоговые регистры, оборотная ведомость по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»; бухгалтерская справка
Компания в отчетном (налоговом) периоде безвозмездно получила деньги от: — учредителя с долей в уставном капитале компании более 50 процентов; — «дочки», в уставном капитале которой владеет долей более 50 процентов В бухгалтерском учете такие денежные средства учитываются в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Эта сумма признается на дату поступления денег В налоговом учете полученные таким образом денежные средства не отражаются (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ) Копии устава и списка учредителей; оборотная ведомость за текущий отчетный период по счету 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления»; бухгалтерская справка-расчет постоянного налогового актива

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Налог на прибыль
  • 06.12.2016   Суды правильно указали, что задолженность налогоплательщика по спорным долговым обязательствам перед иностранными компаниями является контролируемой (более чем в 3 раза превышает величину собственного капитала), что сторонами не оспаривается; следовательно, в соответствии с п. 1 ст. 23, подп. 2 п. 2 ст. 269 НК РФ заявитель был обязан на последнее число каждого отчетного периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой
  • 06.12.2016   Налогоплательщик, заключающий сделки по приобретению товара (выполнению работ, оказание услуг) несет не только гражданско-правовые последствия исполнения указанных сделок, но и налоговые последствия, связанные с возможностью отнесения сумм, уплаченных за товар поставщику на расходы по налогу на прибыль и налоговые вычеты, только в отношении добросовестных контрагентов (поставщиков, подрядчиков, исполнителей), осуществляющих реальную экономическую деятельно
  • 29.11.2016   Нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной если, налоговым органом будет доказано, что налогоплательщику должно быть известно о нарушениях допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированное налогоплательщика с контрагентом.

Вся судебная практика по этой теме »

Налоговые проверки
  • 16.05.2014  

    Как следует из материалов дела, экспертиза была назначена по вопросу установления (определения) рыночной цены арендной платы за пользование производственными мощностями по договорам аренды, заключенным между обществом и его контрагентом и действующим в 2010 - 2011 годах. Налоговое законодательство наделяет налоговый орган полномочиями проводить в ходе выездной проверки ряд контрольных мероприятий, к числу которых относится и экспертиза. При этом в стать

  • 08.04.2014  

    Признав недействительным решение налоговой инспекции от 20.06.2013 г. № 6053 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке, а также переводов электронных денежных средств, суды правильно руководствовались статьями 23, 80, 346.26 НК РФ и исходили из того, что в 2012 году предприниматель находился на специальном налоговом режиме, уплачивал ЕНВД, не являлся плательщиком НДФЛ и надлежаще исполнил с

  • 19.03.2014  

    Суды правильно указали, что лицо, требующее возмещения причиненных ему убытков (от приостановления инспекцией операций по счетам), должно доказать наступление вреда, противоправность действий причинителя вреда, причинно-следственную связь между виновными (противоправными) действиями причинителя вреда и фактом причинения вреда, а также размер вреда, подтвержденный документально.


Вся судебная практика по этой теме »