Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Дивиденды в пользу «упрощенцев» и налог на прибыль

Дивиденды в пользу «упрощенцев» и налог на прибыль

Совсем недавно Минфин России выпустил письмо, согласно которому с 1 января 2008 года при выплате дивидендов в пользу компаний, применяющих УСН, нужно в обязательном порядке удерживать налог на прибыль

20.06.2008
Журнал «Упрощёнка»
Автор: Л.А. Масленникова, эксперт журнала «Упрощенка», кандидат экономических наук

 

Совсем недавно Минфин России выпустил письмо, согласно которому с 1 января 2008 года при выплате дивидендов в пользу компаний, применяющих УСН, нужно в обязательном порядке удерживать УСН. Заключительные моменты» // Упрощенка, 2007, № 10

Как известно, с 2008 года в налогообложении дивидендов произошел ряд изменений. Вкратце напомним их. Во-первых, с 30 до 15% уменьшилась ставка НДФЛ по доходам в виде дивидендов, выплачиваемых физическим лицам - нерезидентам (п. 3 ст. 224 НК РФ). Во-вторых, при выполнении определенных условий появилась возможность облагать дивиденды, начисленные российским организациям, УСН, определяют налогооблагаемые доходы. Объясним суть проблемы.

В предыдущей редакции было сказано, что не учитываются в доходах полученные дивиденды, «если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 НК РФ». То есть действовал следующий порядок. Если организация, выплачивающая дивиденды, получала от участника или акционера уведомление о применении им упрощенной системы, она была вправе не удерживать УСН, не является плательщиком налога на прибыль. Поэтому полученные дивиденды полностью включались в налоговую базу участника или акционера, применяющего «упрощенку», и облагались налогом по ставке 6 или 15% в зависимости от выбранного объекта налогообложения (ст. 346.20 НК РФ). Все понятно, все логично.

Теперь норма звучит по-другому: не учитываются в доходах полученные дивиденды, «налогообложение которых осуществляется налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 НК РФ». Как видим, из текста закона убрали «если». На этом основании некоторые специалисты приходят к интересному выводу: согласно действующей в 2008 году редакции статьи 346.15 НК РФ дивиденды, начисленные «упрощенцам», в обязательном порядке следует облагать НДФЛ или УСН, с 1 января 2008 года должны удерживать налоги в порядке, установленном статьями 214 и 275 НК РФ.

Однако еще раз напомним, что в соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ организации на УСН не являются плательщиками налога на прибыль. А в статье 275 НК РФ говорится об обязанностях налоговых агентов по удержанию этого налога с доходов налогоплательщиков. На всякий случай обратимся к тексту статьи. Может быть, с 2008 года в ней появилось указание о том, что УСН.

Закономерно возникает вопрос: а для кого вообще норма статьи 346.15 НК РФ? Единственный логичный ответ таков. Она предназначена тем «упрощенцам», которые не успели уведомить своих налоговых агентов о применяемом режиме и получили дивиденды уже за вычетом налога на прибыль.

Кстати, если законодатель вносил изменения в статью 346.15 НК РФ с единственной целью - облагать УСН.

Дело в том, что согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие "упрощенку", освобождены от уплаты налога на прибыль. Этот факт не учел Минфин России, трактуя изменения в пункте 1 статьи 346.15 НК РФ. Не обратил он внимание и на буквальное содержание данной статьи Налогового кодекса. Тогда как в статье 346.15 не сказано, что налогообложение доходов в виде дивидендов, выплачиваемых "упрощенцу", производится в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций". Рассматриваемой нормой регулируется только порядок налогообложения при УСН дивидендов, с которых налоговый агент уплатил УСН, и вследствие этого руководствуется общими положениями по УСН, удержит УСН он выбрал. Напомним, что ставка налога на прибыль по доходам в виде дивидендов, получаемых российскими организациями (кроме случаев, когда применяется ставка 0%), составляет 9%. Так что «упрощенцам» с объектом доходы минус расходы выгоднее, чтобы организация-источник удержала УСН. Покажем это на примере.

Ставки налога на прибыль указаны в статье 284 НК РФ

Пример

По итогам 2007 года ООО «Зенит», применяющее УСН, начислило дивиденды двум участникам в следующих размерах:

- ООО «Пирс» (доля в уставном капитале - 14%, применяет УСН, объект налогообложения - доходы) - 70 000 руб.;

- ЗАО «Вкус» (доля в уставном капитале - 10%, применяет УСН, объект налогообложения - доходы минус расходы) - 50 000 руб.

Рассчитаем налоги, которые нужно заплатить с дивидендов в каждом из следующих случаев:

1) ООО «Зенит» удерживает УСН с объектом доходы

5

Стр. 4#6%

-

-

4200

-

Налог при УСН с объектом доходы минус расходы

6

Стр. 4#15%

-

-

-

7500

Сумма дивидендов после налогообложения

7

Стр. 4 - стр. 5 или 6

63 700

45 500

65 800

42 500

 

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Налоговые агенты
  • 09.08.2017  

    Если доход выплачивается иностранной организации в натуральной или иной неденежной форме, в том числе в форме осуществления взаимозачетов, или в случае, если сумма налога, подлежащего удержанию, превосходит сумму дохода иностранной организации, получаемого в денежной форме, налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неден

  • 27.08.2014  

    Компания, понесшая убыток в прошлом налоговом периоде, вправе уменьшить текущую налоговую базу на всю сумму полученного убытка.

  • 17.12.2013  

    Положения НК РФ не устанавливают обязательной формы документов, подтверждающих факт постоянного местонахождения иностранной организации в том государстве, с которым Российская Федерация имеет действующий международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. Судебные инстанции обоснованно указали на неправомерность требования инспекции о необходимости проставления апостиля на Форме 6166 Службы внутренних доходов США. В соответствии с


Вся судебная практика по этой теме »

Упрощенная система налогообложения (УСН)
  • 16.10.2017  

    Как отметили суды, отсутствие у контрагентов налогоплательщика в собственности какого-либо имущества не свидетельствует о невозможности ведения контрагентами хозяйственной деятельности, поскольку действующее законодательство допускает возможность использования имущества, принадлежащее на ином праве, чем право собственности. Непредставление контрагентами общества, являющимися самостоятельными юридическими лицами, справок 2-НД

  • 16.10.2017  

    Основанием для доначисления налога, пеней и штрафа послужили выводы инспекции о занижении заявителем налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи применением упрощенной системы налогообложения за проверяемый период, в результате не включения в нее доходов, полученных по договорам уступки право требования. Доводы заявителя о том, что налоговым органом не учтены расходы предпринимателя в связи с получением данного дохода, п

  • 11.10.2017  

    Суды обосновано пришли к выводу о том, что приведенная в законе формулировка "впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов" прямо указывает на отсутствие фактов более ранней регистрации лиц в качестве предпринимателей и не затрагивает содержания признака первичности регистрации как противопоставленного повторной и последующей регистрации. Налогоплательщики вправе применять налоговую ставку в размере 0


Вся судебная практика по этой теме »