
Аналитика / Налогообложение / Бухучет и отчетность
Бухучет и отчетность
В связи с нарушением условий договора в части соблюдения сроков оказания услуг (выполнения работ), организации был предъявлен штраф за каждый день просрочки. Как отразить сумму неустойки в бухгалтерском и налоговом учете? Организация в налоговом учете определяет доходы и расходы методом начисления
01.07.2008«Гарант»Согласно ст. 329 ГК РФ (Гражданский кодекс РФ) одним из способов обеспечения обязательств является неустойка. В соответствии со ст. 330 ГК РФ (Гражданский кодекс РФ) неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае просрочки его исполнения.
Неустойка применяется как при нарушении сроков оплаты товаров (работ, услуг), так и при нарушении сроков поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Особенностью неустойки является то, что потерпевшая сторона при взыскании неустойки не обязана доказывать наличие у нее убытков (п. 1 ст. 330 НК РФ (Налоговый кодекс РФ)).
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
Сумма неустойки учитывается в составе принимаемых для целей налогообложения прибыли внереализационных расходов на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ (Налоговый кодекс РФ). При этом основанием для отнесения неустойки к расходам по методу начисления является признание этого долга должником или вступление в законную силу соответствующего решения суда.
С учетом применяемого организацией метода начисления, сумму неустойки можно признать в качестве внереализационного расхода сразу после получения письменного требования контрагента, а оплатить позже. Для этого необходимо подписать двусторонний акт, либо направить контрагенту гарантийное письмо, содержащее обязательство вашей организации уплатить указанную сумму неустойки. Указанные или иные подобные документы будут достаточным основанием для отнесения неустойки к внереализационным расходам (см. письмо УФНС РФ по г. Москве от 18.03.2008 N 20-12/025119).
Интересно мнение судей на этот счет. В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28.10.2004 N А56-11253/04 подчеркивается, что нормами налогового законодательства не определено, каким образом должна быть признана претензия об уплате пеней (штрафа) за нарушение договорных обязательств. Расходы должны быть включены во внереализационные расходы в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты. Судьи сочли, что санкция признана должником, поскольку она принята к бухгалтерскому учету. Кроме того, как дополнительное доказательство признания пеней должником было расценено письмо кредитора к нему с просьбой о перечислении задолженности третьему лицу. Суд счел, что такое письмо могло быть направлено должнику лишь после получения от него подтверждения, что задолженность не оспаривается.
Тем не менее, двусторонний акт или письмо, направленное кредитору с информацией о признании санкций, на наш взгляд, будет более надежным документальным подтверждением признания неустойки организацией.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
Неустойка признается в целях бухгалтерского учета прочим расходом (п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Для принятия расходов к бухгалтерскому учету необходимо (п. 16 ПБУ 10/99):
- иметь основание для расхода (условия договора, претензия контрагента);
- определить сумму расхода (исходя из условий договора или на основании претензии);
- иметь уверенность в том, что произойдет уменьшение экономических выгод. Если есть вероятность, что санкция никогда не будет уплачена, то и в расход ее включать нельзя.
Санкции принимают к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником (п. 14.2 ПБУ 10/99). О моменте принятия штрафных санкций к учету в ПБУ 10/99 ничего не сказано. Из этого можно сделать вывод, что их учитывают в том же порядке, что и все остальные расходы. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99). То есть пока все требования к расходам, указанные в п. 16 ПБУ 10/99, не выполнены, признать штрафные санкции нельзя. Если же все условия соблюдены, то штрафы и пени включают в расходы независимо от того, произошла или нет их уплата.
ВЫВОД:
В налоговом учете суммы неустойки относятся к внереализационным расходам организации и уменьшают налогооблагаемую базу.
В бухгалтерском учете суммы неустойки относятся к прочим расходам.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ермаков Леонид
Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Волкова Юлия
Москва
Темы: Внереализационные расходы  Бухгалтерский учет и аудит  
- 23.01.2019 Как разделить в учетной политике расходы на прямые и косвенные
- 09.06.2018 Убытки от прощения долга не могут учитываться при расчете налога на прибыль
- 20.10.2017 Убытки от хищения товаров на складе можно учесть в том случае, если не выявлен виновный
- 04.09.2017 Кассовые операции по новым правилам (изменения в подотчете)
- 01.04.2014 Изменения под контролем – новые возможности функции «Документы на контроле» в системе КонсультантПлюс
- 18.09.2013 Универсальную электронную карту теперь можно получить в Нижнем Новгороде
- 14.10.2020 Убыток 2013 года – как его распределить в 2020 году?
- 28.10.2019 Отражение кредиторской задолженности в составе внереализационных доходов
- 04.12.2018 Ликвидация компании и порядок учета суммы недосписанного убытка
- 21.01.2019 Аренда нежилого помещения: бухучет в бюджетной организации
- 22.08.2017 Подотчет 2017 – новые правила работы
- 13.01.2017 КБК на 2017 год (образцы заполнения платежных поручений)
- 23.10.2019
Налоговый орган
доначислил налог на прибыль, начислил пени и штраф, ссылаясь на то, что налогоплательщик необоснованно учел в составе внереализационных расходов затраты по строительству жилых домов.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку строительство жилых домов завершено налогоплательщиком, дома введены в эксплуатацию и реализованы, расходы по строительству жилых домов, отраженные налог
- 24.06.2019
Основанием для
принятия решения стали выводы инспекции о завышении АО внереализационных расходов по налогу на прибыль на сумму безнадежной дебиторской задолженности ООО в размере 6 968 419,37 руб.Итог: как указано судами, до передачи обществу права требования перед АО не возникает долг в рамках договора поставки, стороной которого АО не являлось, следовательно, при отсут
- 10.12.2018
По мнению
инспекции, включение в состав Соглашения об отступном от 13.12.2012 г. № 2 условий о погашении договора займа за счет предоставленного имущества ЗАО и дальнейшая корректировка регистров налогового учета повлекли получение обществом необоснованной налоговой выгоды путем занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2012 год. В ходе проверки инспекция установила наличие особых форм расчетов и сроков платеже
- 24.10.2016
Вопреки изложенному
в кассационной жалобе инспекции, нет никаких оснований утверждать, что требованиями бухгалтерского законодательства предусмотрено начисление амортизации по объекту основных средств, приобретенному с условием перехода права собственности после полной его оплаты, только с момента юридического перехода всего объема прав. Суды правильно указали, что основными критериями признания являются наличие контроля над - 17.09.2013
Согласно пунктам 1 и
4 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, со - 11.09.2013
Изучив представленные документы, суд
апелляционной инстанции пришел к выводу, что они составлены формально, поскольку часть комплектующих принята к учету и списана в производство ранее дат, указанных в товарных накладных на их приобретение; часть комплектующих списана в производство в большем объеме, чем это необходимо для изготовления изделий.
- 27.11.2018 Письмо Минфина России от 09.11.2018 г. № 03-03-06/2/80503
- 29.09.2017 Письмо Минфина России от 08.09.2017 г. № 03-03-06/1/57890
- 09.08.2012 О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части отнесения пожертвований к внереализационным расходам
- 13.09.2013 О внесении изменений в статью 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и статью 7 Федерального закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»
- 13.09.2013 Письмо Минфина от 22.07.2013 г. № 03-02-07/2/28610
- 10.09.2013 Приказ ФНС России от 03.09.2013 г. № ММВ-7-6/311@
Комментарии