Применение статьи 40 НК РФ

По поводу статьи 40 НК РФ налоговыми органами было сломано не мало копий, но до сих пор органы применяют данную статью в противоречии с ее положениями. В постановлении ФАС Северо-западного округа от 25 февраля 2003 года № А56-28727/02 рассматривалась ситуация, когда налоговый орган запросил Комитет по управлению городским имуществом о расчетной ставке уровня арендной платы одного квадратного метра в год за нежилые помещения, а затем доначислило налоги налогоплательщику, посчитав, что цена отклоняется более чем на 20%. Суд обратил внимание на следующее:

«Из материалов дела видно, что Общество заключило с акционерным обществом открытого типа "Севзапмебель" договор о сдаче в аренду помещения площадью 250 кв.м под магазин сроком с 01.01.2000 по 25.12.2000. В дальнейшем договор был пролонгирован на три года. Арендная плата установлена в размере 10000 руб. в месяц. В ходе проверки налоговый орган сделал запрос в Курортное районное агентство Комитета по управлению городским имуществом Санкт-Петербурга о расчетной ставке уровня арендной платы одного квадратного метра в год за нежилые помещения. Из ответа на запрос следовало, что ставка арендной платы по помещению площадью 250 кв.м составляет 30 условных единиц за один квадратный метр в год. Таким образом, по мнению налогового органа, налогоплательщик допустил занижение уровня арендной платы по сравнению с рыночными ценами более чем на 20 процентов.

Однако согласно пункту 1 статьи 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Налоговым органам в силу пункта 2 указанной статьи предоставлено право при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов проверять правильность применения цен по сделкам лишь в строго определенных случаях, а именно:

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Только в этих случаях, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги (пункт 3 статьи 40 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 40 НК РФ рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных пунктами 4 - 11 названной статьи. При этом учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки.

Принимая во внимание изложенное, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что налоговая инспекция при проведении налоговой проверки нарушила положения статьи 40 НК РФ»

Выводы:

Таким образом, налоговые органы могут контролировать уровень рыночных цен только в случаях, прямо предусмотренных статьей 40 НК РФ. Если уровень цен, применяемых налогоплательщиком не соответствует рыночному уровню, но отсутствуют основания для контроля за уровнем цен, налоговый орган не имеет права доначислить налогоплательщику налоги.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий