Аналитика / Налогообложение / Договор в валюте и учет курсовых разниц
Договор в валюте и учет курсовых разниц
Если договор заключен в условных единицах между российскими организациями, то учитываются ли в доходах положительные курсовые разницы по требованиям (обязательствам), выраженным в условных единицах?
25.08.2022Российский налоговый порталОтвет подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Семенова Наталья
Ответ прошел контроль качества
Федеральным законом от 26.03.2022 N 67-ФЗ п. 4 ст. 271 НК РФ дополнен подп. 7.1, которым установлен особый порядок признания доходов в виде положительной курсовой разницы, возникшей в 2022-2024 годах по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов). В этом случае датой получения внереализационных доходов признается дата прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в валюте, при дооценке (уценке) которых возникает положительная курсовая разница.
Если договор заключен в условных единицах между российскими организациями, то учитываются ли в доходах для целей налогообложения положительные курсовые разницы по требованиям (обязательствам), выраженным в условных единицах?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Норма подп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ затрагивает лишь даты прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, в ней не упоминается о прекращении (исполнения) требований (обязательств), выраженных в условных единицах.
В отсутствие разъяснений контролирующих органов безопаснее учитывать во внереализационных доходах на последнее число текущего месяца такие переоцененные в положительную сторону требования, стоимость которых выражена в условных единицах.
Обоснование позиции:
В силу п. 1 ст. 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях (ст. 140 ГК РФ).
Наряду с этим п. 2 ст. 317 ГК РФ допускается, что в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, "специальных правах заимствования" и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
Как и в бухгалтерском, в налоговом учете организации доходы и расходы признаются в денежном эквиваленте в рублях. При получении доходов или осуществлении расходов в иностранной валюте их надо пересчитать в рубли (п. 5 ст. 252, п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ).
Согласно абзацу второму п. 8 ст. 271 НК РФ, абзацу второму п. 10 ст. 272 НК РФ требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.
Таким образом, пересчет требований (обязательств), имущества в виде валютных ценностей проводится на одну из следующих дат в зависимости от того, что произошло раньше:
- на момент перехода права собственности на имущество, прекращения (исполнения) обязательств и требований;
- на последнее число отчетного (налогового) периода.
В силу п. 11 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, за исключением положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.
Положительной курсовой разницей в целях главы 25 НК РФ признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (абзац второй п. 11 ст. 250 НК РФ). Положения настоящего пункта применяются в случае, если указанная дооценка или уценка производится в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, либо с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю Российской Федерации, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом или соглашением сторон соответственно (абзац третий п. 11 ст. 250 НК РФ).
Таким образом, положительная курсовая разница - это разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Федеральным законом от 26.03.2022 N 67-ФЗ (далее - Закон N 67-ФЗ) пункт 4 ст. 271 НК РФ дополнен подпунктом 7.1, которым установлен особый порядок признания доходов в виде положительной курсовой разницы, возникшей в 2022-2024 годах по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов) (подп."б" п. 12 ст. 2 Закона N 67-ФЗ). Поправки вступили в силу 26 марта 2022 года и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года (ч. 1 ст. 5 Закона N 67-ФЗ) (смотрите также информацию ФНС России от 24.03.2022, от 23.03.2022).
Так, согласно норме подп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ датой получения дохода признается: дата прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, при дооценке (уценке) которых возникает положительная курсовая разница, - по доходам в виде положительной курсовой разницы, возникшей в налоговых (отчетных) периодах 2022-2024 годов по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов).
Таким образом, с 26.03.2022 применительно к отношениям, возникшим с 01.01.2022, датой получения внереализационных доходов признается дата прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в валюте, при дооценке (уценке) которых возникает положительная курсовая разница.
Следовательно, положительная курсовая разница, возникшая в налоговых (отчетных) периодах 2022-2024 годов при дооценке требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте на последнее число текущего месяца, временно не учитывается в доходах в целях налогообложения прибыли.
Иначе говоря, ежемесячно учитывать в доходах положительную курсовую разницу при дооценке требований (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в настоящее время не требуется.
В данном случае речь идет о признании дохода в виде положительной курсовой разницы, возникшей исключительно при дооценке непогашенных требований (обязательств) (в том числе требований по договору банковского вклада (депозита)), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов). В норме подп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ не упоминается про признание дохода в виде положительной курсовой разницы, возникшей при дооценке имущества в виде валютных ценностей.
Отметим также, что в норме абзаца второго п. 8 ст. 271 НК РФ, абзаца второго п. 10 ст. 272 НК РФ упоминаются отдельно:
- требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте,
- имущество в виде валютных ценностей.
В норме же подп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ идет речь лишь о требованиях (обязательствах).
Из этого можно сделать вывод о том, что нововведения, установленные Законом N 67-ФЗ, касаются только непризнания в доходах положительных курсовых разниц, возникших исключительно по требованиям (обязательствам), и не распространяются на признание в доходах положительных курсовых разниц, возникших от дооценки имущества в виде валютных ценностей.
Следовательно, отражать доходы от возникновения положительной курсовой разницы вследствие пересчета стоимости имущества в виде валютных ценностей на последнее число текущего месяца следует в общем порядке.
То есть на последнее число текущего месяца в целях налогообложения организации следует признавать, как и раньше, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от дооценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте).
Также отметим, что норма подп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ затрагивает лишь даты прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, в ней не упоминается о прекращении (исполнения) требований (обязательств), выраженных в условных единицах.
Но с учетом нормы абзаца третьего п. 11 ст. 250 НК РФ выводы, сделанные нами относительно неотражения на последнее число месяца доходов в виде положительной курсовой разницы, возникшей при дооценке требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, можно было бы распространить и на требования, стоимость которых выражена в условных денежных единицах. Однако такие выводы должны быть дополнительно подтверждены разъяснениями контролирующих органов.
В отсутствие указанных разъяснений безопаснее учитывать во внереализационных доходах на последнее число текущего месяца такие переоцененные в положительную сторону требования, стоимость которых выражена в условных единицах.
Обращаем внимание, что все вышеизложенное является нашим экспертным мнением и может отличаться от мнения других специалистов. В связи с этим рекомендуем обратиться в свой налоговый орган или Минфин России за получением официальных разъяснений по сложившейся ситуации.
К сведению:
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.
Темы: Порядок признания доходов и расходов  Объект налогообложения  
- 28.02.2022 Субсидия, полученная на выдачу займа, не облагается налогом на прибыль
- 25.10.2021 Включается ли ретро-скидка в состав дохода для покупателя?
- 26.07.2021 Минфин рассказал, как рассчитать налог на прибыль при наличии убытка прошлых лет
- 28.08.2020 При совершении операций с криптовалютой особый порядок расчета налога на прибыль не установлен
- 05.10.2018 Право компании включать в состав затрат расходы на медосмотры зависит от их «обязательности»
- 29.06.2018 Без авансового отчета принять расходы подотчетного лица нельзя
- 02.11.2023 Основания для выполнения российской организацией функций налогового агента
- 08.06.2023 Списание льготного кредита в «прочие» доходы: как отразить операцию в декларации по прибыли
- 30.01.2023 Дарение подарков контрагентам – списание в налоговом и бухгалтерском учете
- 29.12.2022 Удаленные работники и покупка канцтоваров сотрудниками – порядок налогового учета
- 22.11.2022 Получение унитарным предприятием имущества от собственника по договору безвозмездного пользования – правила учета
- 01.11.2022 Система вентиляции в арендованном помещении и порядок списания на затраты
- 16.07.2023
Оспариваемым решением
обществу доначислены налог на прибыль и штраф в связи с необоснованным занижением обществом налоговой базы по налогу на прибыль.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доходы, полученные обществом-банкротом при реализации имущества, признаются доходами от реализации и подлежат учету в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль на дату реализации такого имуще
- 05.06.2023
Решением начислены
налог на прибыль организаций, налог на прибыль организаций с доходов, выплачиваемых иностранной организации, пени в связи с завышением расходов при закупке товаров иностранного производства.Итог: требование удовлетворено частично, поскольку налоговым органом подтверждено создание налогоплательщиком формального документооборота с участием "технических" компаний, не ведущих реальной экон
- 23.04.2023
Налоговый орган
доначислил налогоплательщику налог на прибыль, пени и штраф, установив факт необоснованного отнесения им в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций, затрат по приобретению реализованных земельных участков.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлено, что в случае реализации сформированной налогоплательщиком доли в уставном капитале, в
- 03.10.2022
Оспариваемым решением
обществу доначислены НДС, налог на прибыль, пени и штрафы в связи с занижением налогооблагаемой базы по НДС, а также неправомерным включением в состав внереализационных расходов, уменьшающих сумму доходов при исчислении налога на прибыль.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказан факт занижения обществом налогооблагаемой базы по НДС и налогу на прибыль.
<
- 12.09.2022
Налоговый орган
доначислил налог на прибыль организаций, начислил пени и штраф, указав на то, что налогоплательщиком неправомерно включены в состав расходов документально не подтвержденные затраты на приобретение материалов, а также не исполнена обязанность по хранению и представлению налоговому органу документов, необходимых для исчисления налогов и подтверждающих произведенные расходы.Итог: требование у
- 24.08.2022
Начислены НДС,
налог на прибыль, пени, штрафы ввиду необоснованного отнесения к внереализационным расходам остаточной стоимости неотделимых улучшений арендованного имущества.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как неотделимые улучшения, произведенные налогоплательщиком как арендатором, к возмещению арендодателю не предъявлялись, переданы ему безвозмездно вместе с арендуемым имуществом, являютс
- 25.03.2024 Письмо Минфина России от 12.02.2024 г. № 03-03-06/1/11491
- 12.02.2024 Письмо Минфина России от 22.12.2023 г. № 03-03-06/3/124574
- 05.02.2024 Письмо Минфина России от 10.06.2022 г. № 03-03-06/1/55324
- 25.03.2024 Письмо Минфина России от 07.02.2024 г. № 03-03-06/1/10138
- 18.03.2024 Письмо Минфина России от 18.01.2024 г. № 03-03-06/1/3395
- 29.01.2024 Письмо Минфина России от 27.12.2023 г. № 03-03-07/126729
Комментарии