Аналитика / Налогообложение / Налогообложение расходов на добровольное медицинское страхование
Налогообложение расходов на добровольное медицинское страхование
Несмотря на сложности, вызванные эпидемией коронавируса, многие работодатели не отказываются от такого способа стимулирования работников, как их дополнительное медицинское страхование. Государство не устанавливает соответствующую обязанность для работодателей, они организуют такое страхование добровольно. При этом возникают вопросы в отношении налогообложения расходов на него
13.10.2021Налог на прибыль
По норме пп. 5 п. 1 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя в том числе расходы на добровольное страхование. Из пункта 16 ст. 255 НК РФ следует, что к расходам на оплату труда относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные согласно законодательству РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
При этом есть ряд условий[1]. Одно из них – данные расходы признаются, если договор добровольного личного страхования работников заключен на срок не менее одного года и предусматривает оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.
В Письме Минфина РФ от 11.06.2021 № 03‑03‑06/1/46385 указано, что если срок действия договора добровольного медицинского страхования (ДМС), заключенного на срок не менее года, в дальнейшем продлевается на тех же условиях, то суммы новых платежей (взносов) по указанному договору ДМС также учитываются для целей расчета налога на прибыль в составе расходов на оплату труда на основании п. 16 ст. 255 НК РФ.
По мнению финансистов, если срок договора ДМС истек и был заключен новый договор ДМС, но на срок менее одного года, суммы платежей (взносов) организации по новому договору ДМС не учитываются в расходах при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Если договор страхования заключен на срок не менее одного года, но страхователь досрочно расторгает договор до истечения года с момента заключения договора, то расходы, отнесенные ранее в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, должны быть исключены из состава расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку нарушаются условия п. 16 ст. 255 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 10.05.2018 № 03‑03‑07/31371).
Но если договор страхования по не зависящим от сторон договора обстоятельствам[2] прекращает действие ранее срока, на который он был заключен, только оставшаяся часть расходов на выплату страховой премии, не учтенная в налоговой базе на дату прекращения действия договора страхования, не может быть учтена для целей налогообложения прибыли, а уже понесенные расходы не исключаются из состава расходов (см. Письмо Минфина РФ от 28.03.2019 № 03‑03‑06/2/21437).
Для выполнения второго условия налогоплательщик должен сложить сумму указанных взносов со своими расходами по договорам на оказание медицинских услуг (заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ), а также с расходами, указанными в п. 24.2 ст. 255 НК РФ.
К сведению
Согласно п. 24.2 ст. 255 НК РФ в расходах на оплату труда можно учесть суммы оплаты услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории РФ в соответствии с договором о реализации туристского продукта, оказанных работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет, а также детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 24 лет, обучающимся очно в образовательных организациях, бывшим подопечным (после прекращения опеки или попечительства) в возрасте до 24 лет, обучающимся очно в образовательных организациях (с 01.01.2022 – оплату услуг по организации туризма и отдыха на территории РФ в соответствии с договором о реализации турпродукта, оказанных лицам тех же категорий, а также на оплату услуг по санаторно-курортному лечению на территории РФ (изменение вносится Федеральным законом от 17.02.2021 № 8‑ФЗ)).
Данные расходы учитываются в размере, не превышающем 50 000 руб. на каждого из указанных лиц в течение налогового периода.
Вся сумма перечисленных расходов не должна превышать 6 % суммы расходов на оплату труда за соответствующий налоговый период. Для целей этого расчета сами взносы по договорам ДМС не включаются в сумму расходов на оплату труда, то есть упомянутые 6 % исчисляются от суммы расходов на оплату труда, уменьшенных на величину названных взносов.
В Письме от 27.04.2018 № 03‑03‑06/1/28712 финансисты указывают также на то, что в части факта заключения организацией договора ДМС в пользу всех работников организации, с которыми заключены трудовые договоры, в соответствии с п. 1 ст. 934 ГК РФ застрахованные лица должны быть названы в договоре страхования[3].
Пунктом 6 ст. 272 НК РФ определено, что затраты по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на уплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней его действия в отчетном периоде (см. письма Минфина РФ от 30.03.2021 № 03‑03‑06/1/23086, от 28.03.2019 № 03‑03‑06/2/21437).
Если договором страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
Таким образом, по договору страхования, заключенному на срок более одного отчетного периода, страховую премию страхователю надо учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций равномерно в течение срока, на который заключен договор страхования.
Если выплата страховой премии (разовый платеж) по условиям договора страхования осуществляется не в периоде заключения договора страхования, то расходы по выплате такой премии учитываются равномерно с даты перечисления (выдачи из кассы) денежных средства на выплату страховой премии до окончания срока действия такого договора.
НДФЛ
В письмах Минфина РФ от 04.06.2020 № 03‑04‑06/47977, ФНС РФ от 09.11.2020 № СД-4-3/18305 отмечается, что в соответствии с п. 3 ст. 213 НК РФ при определении облагаемой базы по НДФЛ учитываются суммы страховых взносов, если они вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физлиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или добровольного пенсионного страхования.
Следовательно, суммы взносов, уплаченные по договорам ДМС из средств организации за работников и членов их семей, не включаются в налоговую базу по НДФЛ.
Это касается и выплат в пользу иных физических лиц, для которых организация не является работодателем (см. Письмо Минфина РФ от 02.09.2019 № 03‑04‑06/67405).
Страховые взносы
Суммы платежей (взносов) плательщика по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, не облагаются страховыми взносами при выполнении того же условия, которое позволяет учитывать эти взносы в расходах по налогу на прибыль.
То есть эти договоры должны быть заключены на срок не менее одного года (пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ).
В Письме Минфина РФ № 03‑03‑06/1/46385 сказано: если срок действия договора ДМС, заключенного на срок не менее одного года, в дальнейшем продлевается на тех же условиях, то суммы платежей (взносов) по этому договору ДМС не подлежат обложению страховыми взносами согласно положениям пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ.
Но если срок указанного договора ДМС истек и был заключен новый договор ДМС на срок менее одного года, суммы платежей (взносов) организации по новому договору ДМС подлежат обложению страховыми взносами.
Это соответствует порядку учета данных взносов для целей исчисления налога на прибыль.
[1] В их число не входит отражение в коллективном или трудовом договоре обязанности работодателя заключить в отношении работника договор ДМС (см. постановления ФАС МО от 17.05.2013 по делу № А40-76264/12‑90‑406, Президиума ВАС РФ от 20.10.2010 № 5975/10).
[2] Например, если у страховщика отозвана лицензия.
[3] Если договор ДМС заключен между организацией и страховой компанией на срок не менее одного года и если при изменении списка застрахованных лиц вследствие увольнения одних и поступления на работу других работников не происходит изменения или прекращения срока действия вышеупомянутого договора, то суммы взносов, уплаченные в рамках указанного договора за новых работников, учитываются для целей налогообложения (Письмо Минфина РФ от 01.02.2019 № 03‑03‑06/1/5947). При этом если организация продолжает вносить платежи за уволенного работника, то эти платежи она не учитывает в расходах.
Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение, №10, 2021 год
- 18.04.2024 Разработчики ПО хотят продления льготной ставки налога на прибыль для IT-компаний
- 16.04.2024 ИП на спецрежимах надо подтвердить льготу по налогу на имущество до мая
- 12.04.2024 В I чтении одобрили законопроект об освобождении грантов на инновации от налога на прибыль
- 25.04.2024 В ФНС напомнили, кто должен сдать декларацию по форме 3‑НДФЛ до 2 мая
- 24.04.2024 Как определить срок владения для вычета по НДФЛ, если комнаты объединили в квартиру
- 23.04.2024 В налоговой сообщили, когда удерживать НДФЛ с суточных «разъездным» сотрудникам
- 22.03.2024 До 15 апреля организациям надо подтвердить основной вид деятельности
- 01.02.2024 Новый тариф взносов «на травматизм»: надо ли сдавать уточненный ЕФС‑1?
- 10.01.2024 ФНС: расчет по страховым взносам за 2023 год надо сдавать по новой форме
- 05.10.2023 Как правильно учесть расходы в виде безвозмездного пожертвования имущества участникам СВО?
- 18.07.2023 Как новой организации платить авансы по налогу на прибыль
- 06.07.2023 Налоговики рассказали, как отразить в декларации авансы по налогу на прибыль
- 19.02.2024 Проблемные ситуации с 6‑НДФЛ: неучтенные больничные и удержания из зарплаты
- 13.02.2024 6‑НДФЛ за I квартал надо сдавать по новой форме
- 25.12.2023 С 2024 года вступят в силу новые правила уплаты НДФЛ для дистанционных работников
- 14.09.2023 Введение новой страховки для такси: чего стоит ожидать
- 02.08.2023 Социальный фонд утвердил форму, заменяющую СНИЛС
- 28.07.2023 Утверждены формы документов, которые СФР будет использовать при проверках страхователей
- 21.04.2024
Оспариваемым решением
обществу начислены налог на прибыль, НДС, НДФЛ, пени и штрафы, предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета в связи с необоснованным применением налоговых вычетов по НДС, неподтверждением несения затрат по нереальным сделкам, неполным и несвоевременным перечислением НДФЛ и непредставлением документов по требованиям налогового органа.Итог: в
- 21.04.2024
Решением обществу
доначислены НДС, налог на прибыль, налог на имущество, пени и штраф в связи с необоснованным уменьшением налоговой базы по налогам.Итог: в удовлетворении требования частично отказано, поскольку поздние получение документов либо государственная регистрация права на объекты налогообложения, зависящие от воли общества, не являются основанием для освобождения от уплаты налога на имущество.
- 21.04.2024
Решением обществу
доначислены НДС, налог на прибыль, пени и штрафы в связи с установлением в ходе проверки обстоятельств нереальности сделок с контрагентами.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как представленные обществом документы носят формальный характер и не подтверждают реальность выполнения субподрядных работ и поставку товарно-материальных ценностей; умышленное искажение сведений о фак
- 21.04.2024
Оспариваемым решением
предпринимателю доначислены НДФЛ и НДС, а также соответствующие пени и штрафы в связи с неправомерным применением специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход и неуплатой налогов по общей системе налогообложения.Встречное требование: О взыскании НДФЛ, НДС, пеней, штрафов.
Итог: основное требование удовлетворено в части, встречное требование удовлетворен
- 21.04.2024
Оспариваемым решением
обществу доначислены НДФЛ, пени в связи с неперечислением в бюджет удержанного НДФЛ.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку наличие переплаты, достаточной для погашения спорной задолженности, не доказано, последующее представление обществом уточненных расчетов по страховым взносам не влияет на законность оспариваемого решения.
- 07.04.2024
Оспариваемым решением
обществу доначислены НДФЛ, пени и штраф.Итог: требование удовлетворено, поскольку договор между обществом и контрагентом не противоречит законодательству об оказании услуг и фактически представляет собой договор абонентского обслуживания, таким образом, равные платежи с одинаковой периодичностью соответствуют гражданско-правовому законодательству.
- 27.03.2024
Орган Фонда
пенсионного и социального страхования указывает на совершение обществом правонарушения в сфере законодательства РФ об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку пропущен срок на обращение в арбитражный суд.
- 04.02.2024
Фонд пришел
к выводам о преднамеренном приеме работника на работу перед наступлением страхового случая, о несоответствии профессии и должности диплому об образовании, о невозможности осуществлять физический труд.Итог: требование удовлетворено, поскольку факт создания страхователем искусственной ситуации, направленной на неправомерную выплату страхового обеспечения, не доказан.
- 13.12.2023
Налоговый орган
доначислил страховые взносы, начислил пени и штраф, сделав вывод о занижении налогоплательщиком базы для исчисления страховых взносов в связи с использованием схемы ухода от налогообложения в виде подмены трудовых отношений на гражданско-правовые.Итог: в удовлетворении требования отказано в части признания недействительным решения, поскольку фактически налогоплательщиком создана схема, на
- 24.04.2024 Письмо Минфина России от 21.02.2024 г. № 03-03-06/1/15264
- 24.04.2024 Письмо Минфина России от 25.03.2024 г. № 03-03-06/2/26403
- 23.04.2024 Письмо Минфина России от 07.03.2024 г. № 03-03-07/20497
- 24.04.2024 Письмо ФНС России от 15.04.2024 г. № ЗГ-2-11/5893
- 22.04.2024 Письмо ФНС России от 20.02.2024 г. № БС-4-11/1877@
- 22.04.2024 Письмо Минфина России от 09.04.2024 г. № 03-04-05/32648
- 09.04.2024 Письмо Минфина России от 17.01.2024 г. № 03-15-08/2898
- 09.04.2024 Письмо Минфина России от 23.01.2024 г. № 03-15-06/4906
- 04.04.2024 Письмо Минфина России от 12.01.2024 г. № 03-15-07/1865
Комментарии