
Аналитика / Налогообложение / Покупатель не оплатил товар в срок – как правильно отразить возврат продукции
Покупатель не оплатил товар в срок – как правильно отразить возврат продукции
Какими бухгалтерскими проводками отразить операцию возврата?
21.10.2020Российский налоговый порталОтвет подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Ответ прошел контроль качества
Организация в 2019 году реализовала контрагенту готовую продукцию, отразив операцию следующими проводками:
Дебет 62.1 Кредит 90.1 - 120 руб. - отражена стоимость реализации продукции;
Дебет 90.3 Кредит 68 - 20 руб. - выделен НДС 20%;
Дебет 90.2 Кредит 43 - 80 руб. - отражена себестоимость реализованной готовой продукции;
Дебет 90.9 Кредит 99.1 - 20 руб. - отражен финансовый результат операции.
В 2020 году осуществлен возврат товара в связи с нарушением сроков оплаты, продавцом выписан корректировочный счет-фактура.
Какими бухгалтерскими проводками отразить операцию возврата, учитывая разные временные периоды первоначальной реализации и возврата?
По общему правилу при передаче продукции покупателю в бухгалтерском учете в составе доходов от обычных видов деятельности признается выручка от реализации готовой продукции в размере договорной стоимости, которая равна величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (п.п. 5, 6, 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
В соответствии с п. 211-212 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов и Инструкция), выручка от продажи готовой продукции отражается в учете записью по кредиту счета 90 "Продажи", субсчета "Выручка" в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Сумма НДС, начисленная с суммы выручки от реализации готовой продукции, учитывается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета 90, субсчета "Налог на добавленную стоимость".
Одновременно с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90, субсчета "Себестоимость продаж" списывается стоимость готовой продукции, которая признается расходом по обычным видам деятельности (пункты 5, 7, 9, 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации", План счетов и Инструкция).
В настоящее время в нормативно-правовых актах, устанавливающих правила ведения бухгалтерского учета, не установлено конкретных предписаний относительно порядка отражения в бухгалтерском учете возврата готовой продукции.
По общему правилу порядок бухгалтерского учета сделки, события или операции определяется ее правовым характером, обусловленным теми отношениями, которые фактически сложились между сторонами в результате совершения ими определенных действий, или направленностью воли сторон на создание тех или иных правоотношений. Так, абзацем пятым п. 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика" (с 19.07.2017 признано федеральным стандартом бухгалтерского учета (часть 1.1 ст. 30 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" в редакции Федерального закона от 18.07.2017 N 160-ФЗ, информационное сообщение Минфина России от 26.07.2017 N ИС-учет-8)) установлена необходимость отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой).
В данном случае, как мы поняли, возврат товара осуществляется в связи с расторжением договора поставки, т.к. покупателем в установленный договором срок не исполнена обязанность по оплате товара (п. 3 ст. 488 ГК РФ). Расторжение договора, по сути, означает возвращение сторон в исходное состояние.
При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с возвратом товара необходимо учитывать, что на основании п. 2 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (далее - ПБУ 22/2010) неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности, не являются ошибками.
Информация о расторжении договора купли-продажи в связи с неполучением оплаты от покупателя не могла быть доступна организации на момент отражения в учете факта отгрузки готовой продукции, поэтому в данном случае операции по возврату товара должны отражаться в учете не как исправление операций по их отгрузке, то есть без внесения в учете каких-либо корректировок. Факты хозяйственной деятельности, которые стали доступны организации в текущем периоде, подлежат отражению в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке в том месяце, когда такая информация стала доступна.
Иными словами, в данном случае операции, связанные с возвратом продукции, отражаются в бухгалтерском учете в месяце ее возврата без использования механизма исправления ошибок.
На основании п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н) уменьшение выручки в результате возврата продукции будет отражено как убыток, выявленный в отчетном году (п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организаций"). В свою очередь, фактическая себестоимость возвращенной покупателем продукции признается в составе прочих доходов (в качестве прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году) (п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
Бухгалтерские записи операции будут следующими:
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 62 - отражен возврат продукции;
Дебет 43 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы" - восстановлена ранее списанная себестоимость продукции, возвращенной покупателем;
Дебет 68, субсчет "НДС" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы" - принят к вычету НДС при возврате продукции (на основании корректировочного счета-фактуры).
Темы: Бухгалтерская отчетность  Первичные документы  
- 03.06.2025 Росстат изменил правила сдачи отчетности через обслуживающие бухгалтерии
- 26.03.2025 Организациям надо отчитываться в Росстат об основных фондах по новым правилам
- 11.03.2025 Отчитаться в ГИР БО за прошлый год надо до 31 марта
- 21.07.2021 Бухучет для ИП обязанность или право?
- 09.11.2020 Вправе ли бухгалтер принимать к учету скан-образы документов?
- 14.10.2019 Компания вправе подтвердить свои расходы электронными документами
- 05.06.2025 Что меняется в учёте расходов: разбор проекта ФСБУ от Минфина
- 06.02.2024 Что такое ОКПО и где его взять
- 13.10.2023 Структура классификатора ОКОФ и как применять в 2023
- 17.05.2024 Партнерский договор: как он помогает создать бизнес
- 08.06.2023 Как в налоговой декларации по налогу на прибыль нужно будет отражать операции по продаже автомобилей, возвращенных лизингополучателем?
- 21.12.2022 Какими проводками в бухгалтерском учете формируется резерв под обесценение материалов, товаров и признание убытка от их обесценения?
- 06.04.2025
Об истребовании
документации должника.Итог: требование удовлетворено, поскольку отсутствие сведений о дебиторах и кредиторах общества, мотивированных пояснений относительно установления обществом из оборотно-сальдовых ведомостей дебиторов и кредиторов (с указанием конкретных контрагентов) не позволило конкурсному управляющему в достаточной степени установить перечень таких лиц, отраженных в бухгалтерском
- 07.03.2025
Подрядчик выполнил
работы, которые были оплачены с учетом НДС. Считая, что в цене работ неправомерно выделен НДС, подрядчик потребовал от заказчика принять к учету корректировочные счета-фактуры, в принятии их к учету было отказано.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как объем работ, их стоимость и способ расчета оплаты были согласованы при заключении договора на торгах; на момент заключения
- 19.01.2025
Налоговый орган
доначислил недоимку по НДС, пени и штраф, предложил внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, указав на создание обществом схемы ухода от налогообложения путем оформления фактов хозяйственной деятельности по поставке товаров контрагентом, не имеющих места в действительности.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказана недостоверность информации, с
- 15.09.2024
Обществу доначислены
НДС и налог на прибыль в связи с искажением сведений о фактах хозяйственной жизни, отражении в налоговом и бухгалтерском учете операций по техническому обслуживанию, текущему и капитальному ремонту арендованного электрооборудования "нереальными" контрагентами.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку подтверждены наличие в представленных обществом первичных документах нед
- 08.09.2024
Выявив, что
налогоплательщик не отразил в бухгалтерском учете, в налоговых декларациях и в книгах продаж операции по реализации продукции и что это повлекло занижение налогооблагаемой базы по НДС и по налогу на прибыль организаций, налоговый орган доначислил ему НДС, налог на прибыль, пени и штраф.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку тот факт, что в целях получения незаконной налоговой э
- 04.08.2024
О включении
в третью очередь реестра требований кредиторов задолженности по договорам поставки и субаренды самоходных машин.Итог: дело передано на новое рассмотрение, поскольку не учтено, что ст. 9 ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухга
- 10.06.2025 Письмо Минфина России от 18.04.2025 г. № 07-01-07/39172
- 26.05.2025 Письмо ФНС России от 23.04.2025 г. № ЗГ-2-1/6878@
- 22.01.2025 Письмо Минфина России от 02.10.2024 г. № 02-07-11/95400
- 17.06.2025 Письмо Минфина России от 10.04.2025 г. № 07-01-07/36501
- 14.02.2025 Письмо Минфина России от 04.10.2024 г. № 30-01-15/96401
- 22.10.2024 Письмо ФНС России от 16.10.2024 г. № ЕД-16-20/295@
Комментарии