Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / При оказании проектных услуг иностранному лицу НДС можно принимать к вычету

При оказании проектных услуг иностранному лицу НДС можно принимать к вычету

10.12.2019
Автор: Серова А.И., эксперт журнала

До недавнего времени организации, оказывающие предпроектные и проектные услуги иностранному лицу, в отношении расчетов с бюджетом по НДС руководствовались следующим.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Порядок определения места реализации работ (услуг) установлен ст. 148 НК РФ, в силу пп. 4 п. 1 и пп. 4 п. 1.1 которой место реализации инжиниринговых услуг, к которым относятся предпроектные и проектные услуги, определяется по месту деятельности покупателя.

Таким образом, в случае если покупателем указанных услуг выступает иностранное лицо, зарегистрированное и осуществляющее деятельность на территории другого государства, местом реализации услуг территория РФ не является. В связи с этим российская организация (исполнитель) не начисляла и не уплачивала НДС в российский бюджет и при этом не могла принять к вычету суммы «входного» налога. Воспользоваться вычетами не позволял пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ, согласно которому суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются покупателем в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случае использования их для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ.

Минфин неоднократно подтверждал, что суммы НДС, предъявленные по товарам, работам и услугам (в том числе субподрядной организацией), используемым при оказании предпроектных и проектных услуг иностранному лицу, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости оказываемых услуг (см., например, Письмо от 29.03.2017 № 03‑07‑08/18280).

Начиная с 01.07.2019 ситуация изменилась (в связи с вступлением в силу Федерального закона от 15.04.2019 № 63‑ФЗ). Правила определения места реализации работ и услуг остались прежними, поэтому объект налогообложения не возникает. Однако исполнитель (подрядчик) получил возможность принять суммы «входного» налога к вычету.

Право на вычет закреплено в пп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ: вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, приобретаемых для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со ст. 148 НК РФ не признается территория РФ, за исключением операций, предусмотренных ст. 149 НК РФ.

В связи с этим с 01.07.2019 суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), используемых при оказании предпроектных и проектных услуг иностранному лицу, принимаются к вычету. Это подтвердил Минфин в Письме от 11.11.2019 № 03‑07‑08/86848.

К сведению:

В этом же письме сообщается, что местом реализации услуг по управлению проектом, оказываемых российской организацией иностранному лицу, на основании пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ признается территория РФ. Поэтому данные услуги облагаются НДС по ставке 20 %.

Итак, согласно действующему порядку российская организация не начисляет НДС со стоимости реализованных предпроектных и проектных услуг, но при этом имеет право на вычет НДС, предъявленного российским субподрядчиком после 01.07.2019. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику до указанной даты, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) на основании пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ (Письмо Минфина России от 18.11.2019 № 03‑07‑08/88858).

Исходя из буквального прочтения пп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ можно констатировать, что в целях применения вычетов:

  • не имеет значения, когда заключены контракт с иностранной фирмой и договоры на приобретение товаров, выполнение работ и оказание услуг;
  • важно, чтобы товары (работы, услуги) были приобретены после 01.07.2019.

Пример

Российская организация на основании заключенного в марте 2019 года контракта оказывает иностранному заказчику предпроектные и проектные услуги. При этом в качестве субподрядчика привлекается российская фирма, договор с которой заключен в апреле 2019 года.

Акты сдачи-приемки оказанных субподрядчиком услуг датированы июнем и ноябрем 2019 года. Акты, подтверждающие факт оказания услуг иностранной компании, составлены в июле и ноябре 2019 года.

Российская организация:

  • не начисляет НДС со стоимости услуг, оказанных иностранному заказчику;
  • учитывает в стоимости услуг НДС, предъявленный субподрядчиком на основании июньского акта;
  • принимает к вычету НДС, предъявленный субподрядчиком в ноябре 2019 года.

Добавим, с 01.07.2019 изменился порядок расчета пропорции налогоплательщиками, осуществляющими как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции. Операции по выполнению работ (оказанию услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (ст. 148 НК РФ), при расчете необходимо относить к облагаемым НДС (при условии, что такие операции не поименованы в ст. 149 НК РФ).

Строительство: акты и комментарии для бухгалтера, №12, 2019 год

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

НДС
  • 09.10.2017  

    Обстоятельства: Налоговый орган взыскал недоимку по НДС и пени в связи с необоснованным применением вычетов по НДС по нереальным сделкам.

    Решение: В удовлетворении требования отказано, поскольку счета-фактуры содержат недостоверные сведения, подписаны неустановленными лицами и не отражают реальных финансово-хозяйственных операций с контрагентом, у которого отсутствовал персонал, техника, оборот средств по счету носил транзитный характер, налогоп

  • 14.08.2017  

    Обстоятельства: Оспариваемым решением общество привлечено к ответственности в виде штрафа, ему предложено уплатить суммы недоимки по НДС и налогу на прибыль, штрафа, пени.

    Решение: В удовлетворении требования отказано, так как общество реализовало объекты недвижимого имущества взаимозависимому лицу, установлен факт занижения им выручки от реализации недвижимого имущества.

  • 19.07.2017  

    Обстоятельства: По результатам проверки приняты решения об отказе в привлечении общества к налоговой ответственности, об отказе в возмещении НДС, по операции приобретения гербицида (базагран), поскольку завышены вычеты по НДС по сделке с контрагентом, представлены документы, не отражающие реальные хозяйственные операции.

    Решение: В удовлетворении требования отказано, так как налоговым орг


Вся судебная практика по этой теме »

Налоговые вычеты
  • 08.01.2020  

    Налоговый орган доначислил налог на прибыль, НДС, начислил пени и штраф, сделав вывод о необоснованном применении налогоплательщиком налоговых вычетов.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлен факт создания налогоплательщиком искусственных условий в отсутствие реальных хозяйственных отношений для получения необоснованной налоговой выгоды.

  • 25.11.2019  

    Обществу отказано в возмещении НДС по причине неправомерного завышения налоговых вычетов при оплате услуг, которые подлежат обложению НДС по нулевой ставке, что исключает возможность применения вычетов по НДС.

    Итог: требование удовлетворено, так как оказанные обществу и оплаченные им услуги по погрузке-разгрузке товара осуществлены на территории РФ в портах, не являющихся местом убытия товара на экспорт

  • 09.10.2019  

    Налоговым органом было принято решение о доначислении заявителю НДС, начисления пени штрафа. Основанием для вынесения решения послужил вывод налогового органа о неправомерном применении заявителем налоговых вычетов по НДС.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку между заявителем и его контрагентом только оформлялся документооборот, реальная поставка товара не производилась, что позволяет сдел


Вся судебная практика по этой теме »