Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Налоговая выслала требование о представлении документов после приостановления проверки

Налоговая выслала требование о представлении документов после приостановления проверки

Законно ли это?

10.10.2019
Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА, профессиональный бухгалтер Макаренко Елена

Ответ прошел контроль качества

Налоговая инспекция направила в адрес ООО по телекоммуникационным каналам связи:

  • решение от 25.04.2019 о возобновлении проведения выездной налоговой проверки ООО в 15 ч. 05 мин. 26.04.2019;
  • решение от 26.04.2019 о приостановлении выездной налоговой проверки ООО в 16 ч. 35 мин. 26.04.2019;
  • требование о представлении документов (информации) 28.04.2019 в 02 ч. 37 мин.

Указанные документы получены ООО 29.04.2019.

В такой ситуации должно ли ООО представлять документы?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В рассматриваемой ситуации документы запрошены налоговым органом после приостановления выездной налоговой проверки, что дает основания считать полученное требование не соответствующим нормам НК РФ и не выполнять его либо обжаловать в установленном порядке.

Не исключаем риск возникновения споров по вопросу привлечения организации к ответственности за непредставление документов (информации) в установленный срок.

Обоснование позиции:

Согласно п. 1 ст. 93 НК РФ должностному лицу налогового органа, проводящему налоговую проверку, предоставлено право на истребование у проверяемого лица необходимых для проверки документов, а отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки в силу п. 4 ст. 93 НК РФ признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ (взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ по п. 1 ст. 126 НК РФ, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 119, 129.4 и 129.6, 129.9-129.11 НК РФ, а также п.п. 1.1 и 1.2 ст. 126 НК РФ).

При этом установленная ст. 93 НК РФ процедура представления документов по требованию налогового органа не предусматривает основания для неисполнения полученного требования. Определен лишь порядок продления срока представления документов.

В то же время согласно п. 9 ст. 89 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки. Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.

При этом на период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, полученные при проведении проверки (за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки), а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.

Согласно разъяснениям Пленума ВАС РФ, изложенным в п. 26 постановления от 30.07.2013 г. N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами ч. 1 НК РФ", налогоплательщик обязан представить налоговому органу те документы, которые были запрошены до момента приостановления проверки.

В таких случаях течение срока на представление документов, предусмотренного п. 3 ст. 93 НК РФ, не приостанавливается (письмо ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692).

Таким образом, налогоплательщик обязан представить документы по требованию налогового органа, полученного до момента приостановления проверки.

Отметим, что Порядок направления требования о представлении документов (информации) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (далее - Порядок) утвержден приказом ФНС России от 17.02.2011 N ММВ-7-2/168@.

В п. 11 Порядка указано, что датой направления налогоплательщику Требования о представлении документов или датой представления налоговому органу истребуемого документа в электронном виде по ТКС считается дата, зафиксированная в подтверждении даты отправки. При этом Требование о представлении документов считается принятым налогоплательщиком, если налоговому органу поступила квитанция о приеме, подписанная ЭЦП налогоплательщика (п. 12 Порядка).

В рассматриваемой ситуации проверка приостановлена 26.06.2019, а требование о представлении документов (как Вы уточнили - от 25.04.2019) направлено организации только 28.04.2019 и получено организацией 29.04.2019. То есть документы запрошены налоговым органом после приостановления проверки, что дает основания считать его не соответствующим нормам НК РФ.

Данный вывод подтверждается арбитражной практикой. Так, например, в постановлении АС Западно-Сибирского округа от 29.12.2014 N Ф04-13105/14 по делу N А81-272/2013 судьи признали неправомерным привлечение к ответственности налогоплательщика за непредставление документов по требованию, составленному до приостановления проверки, но направленному налогоплательщику вместе с решением о ее приостановлении. Судом отмечено, что документы фактически запрошены инспекцией в период приостановления выездной налоговой проверки.

В таком случае организация на основании ст. 21 НК РФ вправе:

- не выполнять неправомерные требования налоговых органов, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам (пп. 10 п. 1 ст. 21 НК РФ);

- обжаловать в порядке, установленном ст. 138 НК РФ, неправомерные действия инспекции по истребованию документов в период приостановления проверки (пп. 10 п. 1 ст. 21 НК РФ).

При этом в случае непредставления документов по такому требованию организации необходимо быть готовой отстаивать свою позицию в суде.

Одновременно необходимо учитывать, что само по себе истребование налоговым органом документов в ходе проверки с учетом приостановления такой проверки не может свидетельствовать о нарушении прав и законных интересов налогоплательщика, влекущих отмену вынесенного по результатам проверки решения (постановление АС Московского округа от 30.06.2015 N Ф05-7720/15 по делу N А40-117605/2014).

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Встречные проверки
Все новости по этой теме »

Камеральные проверки
Все новости по этой теме »

Выездные проверки
Все новости по этой теме »

Встречные проверки
  • 04.07.2018  

    Суды пришли к выводам, что обращение в налоговый орган с заявлением о продлении срока предоставления документов на 35 рабочих дней, нахождения организации в процедурах банкротства, отсутствие вины налогоплательщика, смягчающими обстоятельствами не являются, поскольку не могут быть отнесены к категории обстоятельств, указанных в статье 112 Налогового кодекса Российской Федерации, порядок обращения в налоговый орган с уведомле

  • 07.02.2018  

    При привлечении к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ налоговым органом не учтено то обстоятельство, что наличие вины налогоплательщика в непредставлении документов для проверки находится в прямой зависимости от фактического наличия затребованных документов в его распоряжении. Если документы отсутствуют на законных основаниях или помимо его воли, если документы были им представлены ранее, то привлечение к ответствен

  • 11.12.2017  

    Налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии события налогового правонарушения либо при отсутствии его вины в совершении налогового правонарушения. Оценив представленные сторонами доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ, суды пришли к обоснованному выводу об отсутствии вины общества во вменяемом ему налоговом правонарушении, поскольку у ЗАО документы, з


Вся судебная практика по этой теме »

Камеральные проверки
  • 08.05.2019  

    Общество с ограниченной ответственностью обратилось в арбитражный суд с заявлением к ИФНС о признании незаконным бездействия, выразившегося в уклонении от возврата сервера, изъятого постановлением о производстве выемки, изъятия документов и предметов.

    Итог: суд поддержал позицию компании. Отсутствие в Налоговом кодексе Российской Федерации нормы, регулирующей срок, в течение которого подлежат возврату нало

  • 29.04.2019  

    Предприятие обратилось в суд с заявлением к ИФНС о признании недействительным требования о предоставлении документов (информации).

    Итог: судами обоснованно отклонен довод заявителя о том, что непредставление документов обществом по спорному требованию, легло в основу выводов и явилось основанием для аннулирования оборотов, является несостоятельным, поскольку решение, прин

  • 03.04.2019  

    Инспекция привлекла ООО к ответственности за непредставление в установленный срок документов, истребованных налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки, в виде штрафа в сумме 6650 руб. Общество обратилось за защитой своих прав в арбитражный суд.

    Итог: суды первой и апелляционной инстанций пришли к правильным выводам об отсутствии оснований для привлечения


Вся судебная практика по этой теме »

Выездные проверки
  • 30.09.2019  

    В связи с исчерпанием налоговым органом возможностей принудительного взыскания недоимки в бесспорном порядке и непогашением задолженности третьим лицом, а также отсутствием денежных средств на счетах третьего лица и представлением отчетности с нулевыми показателями, инспекция обратилась с требованием о взыскании задолженности с ответчиков в порядке ст. 45 НК РФ.

    Итог: cуд

  • 04.02.2019  

    Компания обратилась в суд с заявлением к ИФНС о признании недействительным постановления о производстве выемки, изъятии документов и предметов, о признании незаконными действий сотрудников инспекции по изъятию подлинников документов в нарушение требований п. 7 ст. 94, ст. 99 НК РФ в отсутствие перечисления изъятых документов и описи с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков изымаемых документов,

  • 30.01.2019  

    Общество с ограниченной ответственностью обратилось в суд с заявлением о признании незаконным требования ИФНС о предоставлении документов (информации) (с учетом уточнения заявленных требований, принятых судом первой инстанции).

    Итог: как указали суды, относимость истребуемых документов к проверяемому периоду и их оценка находятся в компетенции налогового органа, осуществл


Вся судебная практика по этой теме »