Аналитика / Налогообложение / Налоговая выслала требование о представлении документов после приостановления проверки
Налоговая выслала требование о представлении документов после приостановления проверки
Законно ли это?
10.10.2019Российский налоговый порталОтвет подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА, профессиональный бухгалтер Макаренко Елена
Ответ прошел контроль качества
Налоговая инспекция направила в адрес ООО по телекоммуникационным каналам связи:
- решение от 25.04.2019 о возобновлении проведения выездной налоговой проверки ООО в 15 ч. 05 мин. 26.04.2019;
- решение от 26.04.2019 о приостановлении выездной налоговой проверки ООО в 16 ч. 35 мин. 26.04.2019;
- требование о представлении документов (информации) 28.04.2019 в 02 ч. 37 мин.
Указанные документы получены ООО 29.04.2019.
В такой ситуации должно ли ООО представлять документы?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В рассматриваемой ситуации документы запрошены налоговым органом после приостановления выездной налоговой проверки, что дает основания считать полученное требование не соответствующим нормам НК РФ и не выполнять его либо обжаловать в установленном порядке.
Не исключаем риск возникновения споров по вопросу привлечения организации к ответственности за непредставление документов (информации) в установленный срок.
Обоснование позиции:
Согласно п. 1 ст. 93 НК РФ должностному лицу налогового органа, проводящему налоговую проверку, предоставлено право на истребование у проверяемого лица необходимых для проверки документов, а отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки в силу п. 4 ст. 93 НК РФ признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ (взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ по п. 1 ст. 126 НК РФ, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 119, 129.4 и 129.6, 129.9-129.11 НК РФ, а также п.п. 1.1 и 1.2 ст. 126 НК РФ).
При этом установленная ст. 93 НК РФ процедура представления документов по требованию налогового органа не предусматривает основания для неисполнения полученного требования. Определен лишь порядок продления срока представления документов.
В то же время согласно п. 9 ст. 89 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки. Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.
При этом на период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, полученные при проведении проверки (за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки), а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.
Согласно разъяснениям Пленума ВАС РФ, изложенным в п. 26 постановления от 30.07.2013 г. N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами ч. 1 НК РФ", налогоплательщик обязан представить налоговому органу те документы, которые были запрошены до момента приостановления проверки.
В таких случаях течение срока на представление документов, предусмотренного п. 3 ст. 93 НК РФ, не приостанавливается (письмо ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692).
Таким образом, налогоплательщик обязан представить документы по требованию налогового органа, полученного до момента приостановления проверки.
Отметим, что Порядок направления требования о представлении документов (информации) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (далее - Порядок) утвержден приказом ФНС России от 17.02.2011 N ММВ-7-2/168@.
В п. 11 Порядка указано, что датой направления налогоплательщику Требования о представлении документов или датой представления налоговому органу истребуемого документа в электронном виде по ТКС считается дата, зафиксированная в подтверждении даты отправки. При этом Требование о представлении документов считается принятым налогоплательщиком, если налоговому органу поступила квитанция о приеме, подписанная ЭЦП налогоплательщика (п. 12 Порядка).
В рассматриваемой ситуации проверка приостановлена 26.06.2019, а требование о представлении документов (как Вы уточнили - от 25.04.2019) направлено организации только 28.04.2019 и получено организацией 29.04.2019. То есть документы запрошены налоговым органом после приостановления проверки, что дает основания считать его не соответствующим нормам НК РФ.
Данный вывод подтверждается арбитражной практикой. Так, например, в постановлении АС Западно-Сибирского округа от 29.12.2014 N Ф04-13105/14 по делу N А81-272/2013 судьи признали неправомерным привлечение к ответственности налогоплательщика за непредставление документов по требованию, составленному до приостановления проверки, но направленному налогоплательщику вместе с решением о ее приостановлении. Судом отмечено, что документы фактически запрошены инспекцией в период приостановления выездной налоговой проверки.
В таком случае организация на основании ст. 21 НК РФ вправе:
- не выполнять неправомерные требования налоговых органов, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам (пп. 10 п. 1 ст. 21 НК РФ);
- обжаловать в порядке, установленном ст. 138 НК РФ, неправомерные действия инспекции по истребованию документов в период приостановления проверки (пп. 10 п. 1 ст. 21 НК РФ).
При этом в случае непредставления документов по такому требованию организации необходимо быть готовой отстаивать свою позицию в суде.
Одновременно необходимо учитывать, что само по себе истребование налоговым органом документов в ходе проверки с учетом приостановления такой проверки не может свидетельствовать о нарушении прав и законных интересов налогоплательщика, влекущих отмену вынесенного по результатам проверки решения (постановление АС Московского округа от 30.06.2015 N Ф05-7720/15 по делу N А40-117605/2014).
Темы: Встречные проверки  Камеральные проверки  Выездные проверки  
- 14.10.2019 В каких случаях ваш счет в банке могут заблокировать на всю сумму?
- 02.09.2019 К вам пришла налоговая проверка? Пустить или не пустить проверяющих…
- 17.06.2019 Как правильно подать уведомление о невозможности представить вовремя документы в ИФНС?
- 10.03.2022 Уточнить платеж можно в любой налоговой инспекции
- 22.10.2020 Налоговики вдвое уменьшили размер претензий к бизнесу
- 26.08.2020 У компании в результате пожара сгорели документы, а налоговый орган требовал представить их копии
- 12.10.2023 Может ли инспекция запрашивать документы после выездной проверки: позиция суда
- 03.03.2023 Подготовка к налоговым проверкам не должна включать выемку документов
- 03.03.2023 Счетная палата сообщила о необходимости улучшить систему планирования выездных проверок ФНС
- 11.05.2023 Касается ли мораторий на проверки налоговых мероприятий?
- 15.09.2022 Налоговые органы в случае реализации недвижимого имущества ниже рыночной стоимости могут предъявить претензии
- 10.08.2022 Налоговая требует документы вне рамок проверок – что делать?
- 11.10.2022 Вправе ли налоговая запрашивать личные данные сотрудников?
- 31.01.2022 Запрос документов на проверку контрагента вне рамок налоговой проверки
- 16.08.2021 Особенности камеральной проверки декларации по НДС
- 23.06.2021 Две истории одной организации, или о том, как при переходе с УСНО на ОСНО вычет по НДС получить
- 04.05.2021 Федеральная налоговая служба активно взялась за проверку юридических лиц
- 25.02.2021 Налоговая арестовала все счета предпринимателя: как вернуть деньги?
- 13.02.2023
В рамках
контрольного мероприятия по проверке отдельных вопросов финансово-экономической и хозяйственной деятельности войсковой части проведена встречная проверка в отношении учреждения, по результатам которой был составлен акт. Учреждение ссылается на то, что предложения по устранению нарушений, изложенные в акте проверки, фактически таковыми не являются.Итог: в удовлетворении требования отказано, поско
- 14.03.2022
Оспариваемым решением
общество привлечено к ответственности в виде штрафа за непредставление в установленный срок запрошенных налоговым органом документов в полном объеме.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как установлено, что требование налогового органа о представлении документов соответствует установленной форме, содержит всю необходимую информацию, необходимость истребования документов до
- 04.07.2018
Суды пришли
к выводам, что обращение в налоговый орган с заявлением о продлении срока предоставления документов на 35 рабочих дней, нахождения организации в процедурах банкротства, отсутствие вины налогоплательщика, смягчающими обстоятельствами не являются, поскольку не могут быть отнесены к категории обстоятельств, указанных в статье 112 Налогового кодекса Российской Федерации, порядок обращения в налоговый орган с уведомле
- 28.01.2024
По результатам
камеральной налоговой проверки вынесено решение, согласно которому общество привлечено к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, обществу доначислен налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, пени.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлено, что общество неправомерно не удержало (и
- 19.12.2023
По результатам
камеральной проверки арбитражному управляющему доначислен НДФЛ, начислены пени и штраф в связи с завышением профессиональных налоговых вычетов ввиду включения в их состав расходов на оплату сотовой связи, проезда и проживания, обучения, обслуживания транспортного средства.Итог: требование удовлетворено в части, поскольку не представлено доказательств того, что заявленные расходы были произ
- 09.12.2023
По результатам
камеральной таможенной проверки оформлен акт, в котором таможня пришла к выводу о неправомерном применении декларантом в отношении части товара пониженной ставки НДС, что повлекло занижение размера подлежащих уплате платежей.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку спорный товар не является товаром, предназначенным исключительно для детей.
Дополнительно: прекращено производ
- 13.03.2024
По мнению
общества, оспариваемое решение налогового органа о проведении проверки вынесено с нарушением норм действующего законодательства.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку отсутствуют доказательства превышения налоговым органом установленных законом сроков проведения выездной налоговой проверки, кроме того, законодательство о налогах и сборах не содержит прямого запрета на проведение
- 13.03.2024
Налоговым органом
была проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) НДС за период, по результатам которой было вынесено оспариваемое решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.Итог: требование удовлетворено, поскольку материалами налоговой проверки не доказано получение заявителем необосно
- 25.02.2024
По результатам
выездной проверки обществу доначислены налог на прибыль, пени и штрафы в связи с созданием формального документооборота без подтверждения реальных хозяйственных операций с контрагентами.Итог: требование удовлетворено в части, поскольку установлен факт направленности действий общества и его контрагентов на получение необоснованной налоговой выгоды путем создания искусственного документообор
- 21.11.2019 Письмо ФНС России от 06.11.2019 г. № БС-3-11/9550@
- 14.10.2019 Письмо Минфина России от 19.09.2019 г. № 03-02-03/73340
- 16.09.2019 Информация ФНС России от 13.09.2019 г.
- 23.06.2023 Письмо Минфина России от 26.05.2023 г. № 02-09-10/48295
- 13.03.2023 Письмо Минфина России от 23.01.2023 г. № 03-13-05/4481
- 06.10.2022 Письмо ФНС России от 29.09.2022 г. № ПА-3-20/10550@
- 12.07.2023 Письмо ФНС России от 05.07.2023 г. № БВ-4-7/8532
- 26.04.2022 Письмо Минфина России от 01.04.2022 г. № 03-02-07/27142
- 25.04.2022 Письмо Минфина России от 30.03.2022 г. № 03-02-07/26025
Комментарии