Запрос документов на проверку контрагента вне рамок налоговой проверки

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Шестова Юлия

Ответ прошел контроль качества

Какие есть законные основания для отказа в представлении налоговой инспекции документов (информации), запрашивающей информацию об отношениях с контрагентом вне рамок проведения налоговых проверок? Какова положительная судебная практика по данному вопросу?

В соответствии с п. 2 ст. 93.1 НК РФ в случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.

Судебная практика по рассматриваемому вопросу многочисленна (как в пользу налогоплательщика, так и в пользу налогового органа).

Приведем некоторую:

1. Постановление АС ВВО от 19.09.2018 N Ф01-4125/2018 по делу N А17-9516/2017: Суд установил, что запрошены документы, относящиеся к финансово-хозяйственной деятельности общества с его контрагентами, а не с проверяемым налогоплательщиком. В требовании указаны одновременно все предусмотренные НК РФ основания для истребования документов. Наличие оснований для истребования документов в связи с проведением налоговых проверок в отношении иных контрагентов либо самого общества не подтверждено. В части требования о представлении информации суд указал, что инспекцией не указаны сведения, позволяющие идентифицировать конкретную сделку. С учетом п. 2 ст. 93.1 НК РФ суд признал требование инспекции недействительным.

2. Истребование документов у налогоплательщика, которые касаются непосредственно деятельности его самого, вне рамок налоговых проверок неправомерно (постановление АС МО от 30.04.2019 N Ф05-5289/2019 по делу N А40-211149/2018).

3. Как указано в постановлении АС УО от 16.01.2020 N Ф09-9127/19 по делу N А76-15894/2019 при рассмотрении вопроса о правомерности отказа налогоплательщиком в представлении документов в рамках п. 2 ст. 93.1 НК РФ суд указал:

"...При этом в соответствии с п. 2 ст. 93.1 НК РФ (вне рамок налоговой проверки) налоговые органы вправе истребовать только те документы (информацию), которые касаются конкретной сделки, в то время как в направленном требовании информация о конкретной сделке отсутствовала.

4. Решение Арбитражного суда г. Москвы от 5 октября 2020 г. по делу N А40-211149/2018: Судом признано неправомерным истребование документов в рамках предпроверочного анализа. Предпроверочный анализ не может подменять собой выездную или камеральную налоговую проверку.

5. Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 29 апреля 2021 г. N 05АП-1824/21 по делу N А59-6279/2020: В полномочия налогоплательщика не входит оценка степени и обоснованности возникшей у налогового органа необходимости получения информации. Обязательным условием при истребовании информации вне налоговой проверки является указание на сведения, позволяющие идентифицировать сделку.

6. Определение Верховного Суда РФ от 26 октября 2017 г. N 302-КГ17-15714 по делу N А19-22283/2016: НК РФ не устанавливает обязанности указания реквизитов или иных индивидуализирующих признаков документов (информации) в требовании налогового органа об их представлении. Нормы законодательства о налогах и сборах также не содержат запрета на истребование документов (информации) по нескольким сделкам. Налоговый орган не обязан сообщать причины, по которым он посчитал необходимым направить требование.

Обращаем внимание, что ранее представленные в налоговые органы документы (информация) могут не представляться повторно в силу прямой нормы п. 5 ст. 93 НК РФ. Для этого необходимо уведомить налоговый орган, что истребуемые документы (информация) были представлены ранее.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий