Восстановление аванса в книге покупок по НДС

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

Организация в III квартале 2018 года заплатила аванс на сумму 2 342 283,58 руб., НДС 18% - 35 7297,50 руб. Данная операция была отражена у продавца в книге продаж в III квартале 2018 года по коду "02". В IV квартале 2018 года совершена реализация товара частями и отражена в книге продаж по коду "01". В книге покупок за IV квартал 2018 была сделана запись по коду "22". НДС с аванса был восстановлен.

Каков порядок заполнения продавцом графы 15 книги покупок при частичном принятии к вычету НДС, ранее исчисленного им при получении от покупателя предоплаты?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Формально продавец в данном случае должен отражать в графе 15 книги покупок полные суммы оплаты, частичной оплаты, ранее полученной в счет предстоящих поставок товаров. Однако полагаем, что возможен и иной подход: по факту частичной отгрузки товаров в счет полученной предоплаты в графе 15 книги покупок отражается лишь та сумма полученной предоплаты, которая соответствует стоимости отгруженных продавцом товаров.

Обоснование позиции:

Правила ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС (далее - Правила), во исполнение п. 8 ст. 169 НК РФ утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

Пунктом 22 Правил установлено, что счета-фактуры, зарегистрированные продавцами в книге продаж, при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передаче имущественных прав регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученной суммы оплаты, частичной оплаты с указанием соответствующей суммы НДС в соответствии с п. 6 ст. 172 НК РФ.

Согласно пп. "т" п. 6 Правил в графе 15 "Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры" книги покупок указывается стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанная в графе 9 по строке "Всего к оплате" счета-фактуры, а в случае перечисления суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав - перечисленная сумма оплаты, частичной оплаты по счету-фактуре, включая НДС. При отражении продавцом в книге покупок сумм НДС, исчисленных с оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав лицам, указанным в пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, подлежащих вычету с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет оплаты, частичной оплаты, в графе 15 указываются данные из графы 9 по строке "Всего к оплате" счета-фактуры.

Особенностей заполнения продавцами графы 15 книги покупок при частичном вычете НДС, ранее исчисленного с оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, Правилами не установлено.

Формально это означает, что продавец в таких случаях должен руководствоваться общим порядком заполнения указанной графы, предполагающим отражение в ней полной суммы оплаты, частичной оплаты, ранее полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Вместе с тем, по нашему мнению, возможен и иной подход к заполнению графы 15 книги покупок в анализируемой ситуации, согласующийся с порядком определения подлежащей вычету у продавца суммы НДС: по факту частичной отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в счет полученной предоплаты необходимо отражать лишь ту сумму полученной предоплаты, которая соответствует стоимости отгруженных продавцом товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Официальных разъяснений и материалов судебной практики по вопросу заполнения в таких случаях графы 15 книги покупок нами не обнаружено. Напоминаем, что технические особенности заполнения отдельных граф книги покупок определяются ФНС России (п. 25 Правил). Учитывая неоднозначность данного вопроса, рекомендуем организации обратиться за соответствующими разъяснениями в налоговое ведомство.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий