Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Компания, поручающая иностранному гражданину действия за пределами России, не платит страховые взносы

Компания, поручающая иностранному гражданину действия за пределами России, не платит страховые взносы

Выплаты по договору в пользу иностранного гражданина также не являются объектом обложения страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

07.06.2017
Российский налоговый портал

Организация занимается доставкой молочной продукции из Ирана. В Иране есть человек, который подписывает от имени российской организации договоры – иностранный гражданин, проживающий и исполняющий возложенные на него обязанности за пределами Российской Федерации. Российская организация планирует оформить с ним договор поручения.

Нужно ли будет в данном случае уплачивать НДФЛ и страховые взносы?

Ответ подготовил: эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Волкова Ольга. Контроль качества ответа: рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ аудитор, член РСА Мельникова Елена.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: российская организация, поручающая иностранному гражданину совершить от ее имени определенные юридические действия за пределами Российской Федерации, выплачиваемое ему вознаграждение не облагает налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации и не включает в облагаемую страховыми взносами на обязательное социальное страхование базу.

Выплаты по договору в пользу иностранного гражданина также не являются объектом обложения страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (при отсутствии соответствующих условий в договоре).

Обоснование вывода:

НДФЛ

Согласно п. 2 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный только от источников в Российской Федерации (письма Минфина России от 20.02.2016 г. № 03-04-06/9783, от 10.02.2017 г. № 03-04-06/7832).

В соответствии с подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

С учетом этого доходы физического лица, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, в виде вознаграждения за выполнение предусмотренных договором поручения обязанностей за пределами Российской Федерации не подлежат обложению НДФЛ в Российской Федерации (письма Минфина России от 24.01.2017 г. № 03-04-06/3270, от 22.12.2016 г. № 03-04-06/76921, от 07.09.2016 г. № 03-04-09/52418, от 06.09.2016 г. № 03-04-06/52159, от 23.06.2016 г. № 03-04-05/36648, от 28.09.2015 г. № 03-04-06/55272, от 11.03.2015 г. № 03-04-05/12589).

Статьей 7 НК РФ установлено преимущество норм международных договоров по вопросам налогообложения над российскими.

На сегодняшний день действует Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Исламской Республики Иран об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал (Тегеран, 6 марта 1998 г.) (далее – Соглашение).

В соответствии со ст. 2 Соглашения оно применяется к налогам на доходы и капитал, взимаемым в каждом Договаривающемся Государстве, независимо от метода их взимания. В качестве таковых рассматриваются все налоги, взимаемые с общей суммы доходов, общей стоимости капитала или с отдельных элементов дохода или капитала, включая налоги с доходов от отчуждения движимого или недвижимого имущества, налоги с общей суммы заработной платы, выплачиваемой предприятием, а также налоги, взимаемые с доходов от прироста стоимости капитала. Указанное Соглашение распространяется в Исламской Республике Иран на подоходный налог и налог на имущество, а в РФ – на налог на доходы физических лиц (НДФЛ) (п.п. 3 и 4 ст. 2 Соглашения).

Заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом Договаривающегося Государства в связи с работой по найму, подлежат налогообложению только в этом Договаривающемся Государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом Договаривающемся Государстве (п.п. 1 и 2 ст. 15 Соглашения).

Как указано в постановлении Президиума ВАС РФ от 15.11.2011 г. № 8654/11, международные договоры, в частности соглашения об избежание двойного налогообложения, применяются в случаях, когда национальное законодательство вступает в противоречие с международными правовыми актами и устанавливает иное правовое регулирование тех или иных вопросов налогообложения резидентов договаривающихся государств.

Поскольку в Соглашении не раскрывается понятие «работа по найму», то при классификации оказываемых иностранным лицом услуг необходимо руководствоваться нормами российского законодательства (постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.02.2014 г. № Ф07-9986/13 по делу № А56-20669/2013). Так, в ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» под иностранным работником понимается иностранный гражданин, временно пребывающий в Российской Федерации и осуществляющий в установленном порядке трудовую деятельность, при этом трудовая деятельность определяется как работа иностранного гражданина в Российской Федерации на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг). Следовательно, понятие «работа по найму» охватывает работу, как по трудовому, так и по гражданско-правовому договору.

И значит, при отсутствии иного правила в Соглашении российская организация, поручающая иностранному гражданину совершить от ее имени определенные юридические действия за пределами Российской Федерации, выплачиваемое вознаграждение не облагает НДФЛ в РФ (письмо УФНС по г. Москве от 30.12.2005 г. № 28-10/071).

Страховые взносы

Федеральным законом от 03.07.2016 г. № 250-ФЗ с 01.01.2017 Федеральный закон от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) признан утратившим силу. С указанной даты вступил в силу Федеральный закон от 03.07.2016 г. № 243-ФЗ (далее – Закон № 243-ФЗ), наделивший налоговые органы полномочиями по администрированию страховых взносов в ПФР, ФСС РФ (в части обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, далее – страхование ВНиМ) и ФФОМС: в НК РФ внесены соответствующие поправки, а также введена глава 34 «Страховые взносы» (п.п. 8, 11 ст. 1 Закона № 243-ФЗ) (смотрите также материал «С 1 января 2017 г. администрирование страховых взносов возложено на ФНС России (информация УФНС России по Амурской области от 27 января 2017 г.)»).

Организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются плательщиками страховых взносов (п. 1 ст. 419 НК РФ). К физическим лицам п. 2 ст. 11 НК РФ относит граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства (п. 2 ст. 11 НК РФ). В общем случае согласно п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций - плательщиков, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

В свою очередь, согласно п. 5 ст. 420 НК РФ не признаются объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами или лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, место расположения которого находится за пределами территории Российской Федерации, выплаты и иные вознаграждения, исчисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами или лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Так, в письме ФНС России от 03.02.2017 г. № БС-4-11/1951@ указано, что суммы вознаграждений, производимых в пользу работников – иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность (по удаленному доступу) за пределами Российской Федерации, не подлежат обложению страховыми взносами.

При этом норма п. 5 ст. 420 НК РФ соотносится с положениями законов о конкретных видах обязательного социального страхования. В этой связи подтвердим, что исполнитель, выполняющий договор поручения на территории иностранного государства, не является застрахованным в соответствии с федеральными законами.

1. Страховые взносы на ОПС

Согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию являются, в том числе иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов), временно пребывающие на территории РФ и работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг (независимо от продолжительности (срока) заключенных с ними договоров).

Таким образом, иностранный гражданин, выполняющий поручение не на территории РФ, не является застрахованным в системе пенсионного страхования.

Ранее разъяснения, касающиеся ЕСН, были представлены в письме Минфина России от 15.02.2008 г. № 03-04-06-02/14. Сообщено, что вознаграждения, начисленные российской организацией по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, в пользу иностранных граждан, осуществляющих деятельность за пределами Российской Федерации, не подлежат обложению единым социальным налогом.

2. Страховые взносы на ОМС

В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 г. № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» застрахованными лицами являются граждане РФ, постоянно или временно проживающие в Российской Федерации иностранные граждане, лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов и членов их семей, а также иностранных граждан, осуществляющих в Российской Федерации трудовую деятельность в соответствии со ст. 13.5 Федерального закона от 25.07.2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»), а также лица, имеющие право на медицинскую помощь в соответствии с Федеральным законом «О беженцах».

Таким образом, иностранные граждане, не являющиеся постоянно или временно проживающими в РФ, не признаются застрахованными лицами по обязательному медицинскому страхованию. Соответственно, на выплаты, производимые в пользу указанных лиц, страховые взносы на ОМС не начисляются.

3. Страховые взносы по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ)

Согласно ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» обязательному социальному страхованию по ВНиМ подлежат, в частности, работающие по трудовым договорам постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства, а также иностранные граждане и лица без гражданства, временно пребывающие в РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»).

Поэтому иностранный гражданин, выполняющий поручение на территории Исламской Республики Иран, застрахованным лицом не является, и выплата российской организацией вознаграждения не обуславливает появление объекта обложения страховыми взносами по ВНиМ.

Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (НС и ПЗ)

В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ) застрахованным является физическое лицо, подлежащее обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а страхователем – юридическое лицо любой организационно-правовой формы. При этом физические лица (вне зависимости от гражданства), выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, предметом которого являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы (ст. 5 Закона № 125-ФЗ).

Согласно разъяснениям, представленным в письме ФСС РФ от 06.02.2003 г. № 02-18/07-832, иностранные граждане и лица без гражданства подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в том случае, если они выполняют работу на основании трудового либо гражданско-правового договора на территории Российской Федерации.

Учитывая такие разъяснения, поскольку в рассматриваемой ситуации услуги оказываются на территории иностранного государства, выплаты по договору в пользу иностранного гражданина не являются объектом обложения страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Но при этом, следуя положениям ст. 5 Закона № 125-ФЗ, условие об уплате страховщику (ФСС РФ) взносов от НС и ПЗ не следует включать в договор поручения.

 

 

 

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Облагаемые доходы
  • 23.08.2023  

    Налогоплательщику начислен НДФЛ исходя из новой кадастровой стоимости объекта недвижимости, его жалоба оставлена без удовлетворения.

    Итог: 1) Требование удовлетворено, поскольку спорный объект не являлся предметом массовой государственной кадастровой оценки, новая кадастровая стоимость объекта может применяться для расчета НДФЛ не ранее, чем с нового налогового периода; 2) Производство по делу прекращено,

  • 19.04.2023  

    Обществом как налоговым агентом не удержан НДФЛ с сумм, перечисленных руководителю и иным лицам, имеющим статус индивидуальных предпринимателей и плательщиков налога на профессиональный доход (НПД), за аренду транспортных средств и оказание услуг по управлению.

    Итог: требование удовлетворено, поскольку предметом договора аренды является переход имущественных прав, выплаты не подпадают под ограничения, уст

  • 24.10.2022  

    Решение мотивировано тем, что общество необоснованно произвело уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль путем учета хозяйственных операций, не имевших места в действительности. Также был установлен факт несвоевременного перечисления НДФЛ.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку налоговым органом доказано нарушение обществом п. 1 ст. 54.1 НК РФ в результате искажения сведений о фактах х


Вся судебная практика по этой теме »

Облагаемые выплаты сотрудникам
  • 28.06.2023  

    Выявив, что общество занизило базу по страховым взносам на сумму среднего заработка, выплаченного работникам за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами, Фонд доначислил ему страховые взносы, пени и штраф.

    Итог: требование удовлетворено, поскольку установлено, что указанные выплаты носят характер государственной поддержки, направлены на компенсацию потерь заработка гражд

  • 29.03.2023  

    Отделение сделало вывод о том, что при установленном работникам общества режиме неполного рабочего времени выплаченное им пособие по уходу за ребенком приобрело характер дополнительного материального стимулирования к заработной плате.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку режим неполного рабочего времени не может рассматриваться как мера, позволяющая продолжать уход за ребенком и повлекшая

  • 23.01.2023  

    Региональное отделение Фонда социального страхования РФ утверждает, что листок нетрудоспособности по уходу за ребенком был выдан отцу, однако на момент его выдачи такой уход осуществляла мать, получая ежемесячное пособие по уходу за ребенком.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку факт наступления страхового случая доказан; тот факт, что отец не осуществлял уход за больным ребенком, не подт


Вся судебная практика по этой теме »