Компания, поручающая иностранному гражданину действия за пределами России, не платит страховые взносы

Организация занимается доставкой молочной продукции из Ирана. В Иране есть человек, который подписывает от имени российской организации договоры – иностранный гражданин, проживающий и исполняющий возложенные на него обязанности за пределами Российской Федерации. Российская организация планирует оформить с ним договор поручения.

Нужно ли будет в данном случае уплачивать НДФЛ и страховые взносы?

Ответ подготовил: эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Волкова Ольга. Контроль качества ответа: рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ аудитор, член РСА Мельникова Елена.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: российская организация, поручающая иностранному гражданину совершить от ее имени определенные юридические действия за пределами Российской Федерации, выплачиваемое ему вознаграждение не облагает налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации и не включает в облагаемую страховыми взносами на обязательное социальное страхование базу.

Выплаты по договору в пользу иностранного гражданина также не являются объектом обложения страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (при отсутствии соответствующих условий в договоре).

Обоснование вывода:

НДФЛ

Согласно п. 2 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный только от источников в Российской Федерации (письма Минфина России от 20.02.2016 г. № 03-04-06/9783, от 10.02.2017 г. № 03-04-06/7832).

В соответствии с подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

С учетом этого доходы физического лица, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, в виде вознаграждения за выполнение предусмотренных договором поручения обязанностей за пределами Российской Федерации не подлежат обложению НДФЛ в Российской Федерации (письма Минфина России от 24.01.2017 г. № 03-04-06/3270, от 22.12.2016 г. № 03-04-06/76921, от 07.09.2016 г. № 03-04-09/52418, от 06.09.2016 г. № 03-04-06/52159, от 23.06.2016 г. № 03-04-05/36648, от 28.09.2015 г. № 03-04-06/55272, от 11.03.2015 г. № 03-04-05/12589).

Статьей 7 НК РФ установлено преимущество норм международных договоров по вопросам налогообложения над российскими.

На сегодняшний день действует Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Исламской Республики Иран об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал (Тегеран, 6 марта 1998 г.) (далее – Соглашение).

В соответствии со ст. 2 Соглашения оно применяется к налогам на доходы и капитал, взимаемым в каждом Договаривающемся Государстве, независимо от метода их взимания. В качестве таковых рассматриваются все налоги, взимаемые с общей суммы доходов, общей стоимости капитала или с отдельных элементов дохода или капитала, включая налоги с доходов от отчуждения движимого или недвижимого имущества, налоги с общей суммы заработной платы, выплачиваемой предприятием, а также налоги, взимаемые с доходов от прироста стоимости капитала. Указанное Соглашение распространяется в Исламской Республике Иран на подоходный налог и налог на имущество, а в РФ – на налог на доходы физических лиц (НДФЛ) (п.п. 3 и 4 ст. 2 Соглашения).

Заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом Договаривающегося Государства в связи с работой по найму, подлежат налогообложению только в этом Договаривающемся Государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом Договаривающемся Государстве (п.п. 1 и 2 ст. 15 Соглашения).

Как указано в постановлении Президиума ВАС РФ от 15.11.2011 г. № 8654/11, международные договоры, в частности соглашения об избежание двойного налогообложения, применяются в случаях, когда национальное законодательство вступает в противоречие с международными правовыми актами и устанавливает иное правовое регулирование тех или иных вопросов налогообложения резидентов договаривающихся государств.

Поскольку в Соглашении не раскрывается понятие «работа по найму», то при классификации оказываемых иностранным лицом услуг необходимо руководствоваться нормами российского законодательства (постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.02.2014 г. № Ф07-9986/13 по делу № А56-20669/2013). Так, в ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» под иностранным работником понимается иностранный гражданин, временно пребывающий в Российской Федерации и осуществляющий в установленном порядке трудовую деятельность, при этом трудовая деятельность определяется как работа иностранного гражданина в Российской Федерации на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг). Следовательно, понятие «работа по найму» охватывает работу, как по трудовому, так и по гражданско-правовому договору.

И значит, при отсутствии иного правила в Соглашении российская организация, поручающая иностранному гражданину совершить от ее имени определенные юридические действия за пределами Российской Федерации, выплачиваемое вознаграждение не облагает НДФЛ в РФ (письмо УФНС по г. Москве от 30.12.2005 г. № 28-10/071).

Страховые взносы

Федеральным законом от 03.07.2016 г. № 250-ФЗ с 01.01.2017 Федеральный закон от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) признан утратившим силу. С указанной даты вступил в силу Федеральный закон от 03.07.2016 г. № 243-ФЗ (далее – Закон № 243-ФЗ), наделивший налоговые органы полномочиями по администрированию страховых взносов в ПФР, ФСС РФ (в части обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, далее – страхование ВНиМ) и ФФОМС: в НК РФ внесены соответствующие поправки, а также введена глава 34 «Страховые взносы» (п.п. 8, 11 ст. 1 Закона № 243-ФЗ) (смотрите также материал «С 1 января 2017 г. администрирование страховых взносов возложено на ФНС России (информация УФНС России по Амурской области от 27 января 2017 г.)»).

Организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются плательщиками страховых взносов (п. 1 ст. 419 НК РФ). К физическим лицам п. 2 ст. 11 НК РФ относит граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства (п. 2 ст. 11 НК РФ). В общем случае согласно п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций - плательщиков, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

В свою очередь, согласно п. 5 ст. 420 НК РФ не признаются объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами или лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, место расположения которого находится за пределами территории Российской Федерации, выплаты и иные вознаграждения, исчисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами или лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Так, в письме ФНС России от 03.02.2017 г. № БС-4-11/1951@ указано, что суммы вознаграждений, производимых в пользу работников – иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность (по удаленному доступу) за пределами Российской Федерации, не подлежат обложению страховыми взносами.

При этом норма п. 5 ст. 420 НК РФ соотносится с положениями законов о конкретных видах обязательного социального страхования. В этой связи подтвердим, что исполнитель, выполняющий договор поручения на территории иностранного государства, не является застрахованным в соответствии с федеральными законами.

1. Страховые взносы на ОПС

Согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию являются, в том числе иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов), временно пребывающие на территории РФ и работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг (независимо от продолжительности (срока) заключенных с ними договоров).

Таким образом, иностранный гражданин, выполняющий поручение не на территории РФ, не является застрахованным в системе пенсионного страхования.

Ранее разъяснения, касающиеся ЕСН, были представлены в письме Минфина России от 15.02.2008 г. № 03-04-06-02/14. Сообщено, что вознаграждения, начисленные российской организацией по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, в пользу иностранных граждан, осуществляющих деятельность за пределами Российской Федерации, не подлежат обложению единым социальным налогом.

2. Страховые взносы на ОМС

В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 г. № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» застрахованными лицами являются граждане РФ, постоянно или временно проживающие в Российской Федерации иностранные граждане, лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов и членов их семей, а также иностранных граждан, осуществляющих в Российской Федерации трудовую деятельность в соответствии со ст. 13.5 Федерального закона от 25.07.2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»), а также лица, имеющие право на медицинскую помощь в соответствии с Федеральным законом «О беженцах».

Таким образом, иностранные граждане, не являющиеся постоянно или временно проживающими в РФ, не признаются застрахованными лицами по обязательному медицинскому страхованию. Соответственно, на выплаты, производимые в пользу указанных лиц, страховые взносы на ОМС не начисляются.

3. Страховые взносы по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ)

Согласно ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» обязательному социальному страхованию по ВНиМ подлежат, в частности, работающие по трудовым договорам постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства, а также иностранные граждане и лица без гражданства, временно пребывающие в РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»).

Поэтому иностранный гражданин, выполняющий поручение на территории Исламской Республики Иран, застрахованным лицом не является, и выплата российской организацией вознаграждения не обуславливает появление объекта обложения страховыми взносами по ВНиМ.

Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (НС и ПЗ)

В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ) застрахованным является физическое лицо, подлежащее обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а страхователем – юридическое лицо любой организационно-правовой формы. При этом физические лица (вне зависимости от гражданства), выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, предметом которого являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы (ст. 5 Закона № 125-ФЗ).

Согласно разъяснениям, представленным в письме ФСС РФ от 06.02.2003 г. № 02-18/07-832, иностранные граждане и лица без гражданства подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в том случае, если они выполняют работу на основании трудового либо гражданско-правового договора на территории Российской Федерации.

Учитывая такие разъяснения, поскольку в рассматриваемой ситуации услуги оказываются на территории иностранного государства, выплаты по договору в пользу иностранного гражданина не являются объектом обложения страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Но при этом, следуя положениям ст. 5 Закона № 125-ФЗ, условие об уплате страховщику (ФСС РФ) взносов от НС и ПЗ не следует включать в договор поручения.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий