Отражение в бухгалтерском учете затрат на установку более энергосберегающих уличных светильников и замену ламп накаливания

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

При отсутствии законодательно установленной обязанности организации по применению энергоэффективных технологий допускаем, что расходы на замену части объектов внешнего благоустройства, при условии установки менее энергоемких, могут увеличивать первоначальную стоимость основных средств или включаться в налоговую базу иным образом, например в качестве расходов на ремонт основных средств.

Также полагаем, что в бухгалтерском учете затраты при замене объектов уличного освещения могут учитываться в составе капитальных вложений и увеличивать стоимость основных средств (формировать самостоятельный объект учета) или признаваться в качестве материальных расходов. Также материальными расходами признаются затраты на приобретение энергосберегающих ламп для замены ламп накаливания.

Обоснование вывода:

Налог на прибыль организаций

Объектом налогообложения и налоговой базой по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль (ее денежное выражение), которая представляет собой разницу между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 274 НК РФ).

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ).

Расходы, обуславливающие повышение энергетической эффективности организации, прямо в главе 25 НК РФ не упомянуты; в то же время при расчете налоговой базы учитываются (в виде амортизационных отчислений) затраты, понесенные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения основных средств (пп. 3 п. 2 ст. 253, ст.ст. 259-259.2, п. 5 ст. 270, п. 3 ст. 272, ст. 322 НК РФ).

Но для признания в таком качестве необходимо, чтобы затраты:

- были вызваны изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами;

- обуславливались совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществлялись по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции;

- проводились комплексно и повышали технико-экономические показатели основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Насколько мы можем судить, замена ламп накаливания на лампы с иным принципом работы не относится к вышеуказанным мероприятиям, осуществляемым в отношении основных средств, а соответствующие расходы на приобретение последних могут быть включены при расчете налоговой базы в материальные расходы (пп.пп. 2 и 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Касательно же замены уличных светильников отметим: приборы уличного освещения относятся к объектам внешнего благоустройства. В отношении признания амортизационных начислений по ним не выработано четкой позиции (смотрите, например, письма Минфина России от 03.08.2012 № 03-03-06/1/386, от 27.01.2012 № 03-03-06/1/35, от 18.10.2011 № 03-07-11/278, от 20.05.2011 № 03-03-06/4/49, от 07.07.2009 № 03-03-06/1/443, от 04.12.2008 № 03-03-06/4/94). По мнению финансового ведомства и налоговых органов, в общем случае затраты на благоустройство прилегающей к зданию территории непосредственно к данному зданию не относятся, не связаны с производственной деятельностью организации и, соответственно, должны учитываться отдельно в составе объектов внешнего благоустройства, при этом амортизация по таким объектам в целях налогообложения начисляться не должна.

Вместе с тем обращаем внимание на письмо Минфина России от 07.07.2009 № 03-03-06/1/443 (смотрите также письмо Минфина России от 09.11.2011 № 03-03-06/1/736), в котором был сделан вывод, что затраты по благоустройству территории могут рассматриваться в качестве обоснованных расходов, так как напрямую связаны с обеспечением нормальных условий отдыха, то есть для деятельности, направленной на получение дохода (в силу выполнения требований п. 2 ст. 39 Федерального закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды», п. 1.5 приказа Министерства регионального развития РФ от 27.12.2011 № 613 «Об утверждении Методических рекомендаций по разработке норм и правил по благоустройству территорий муниципальных образований», п. 3.1.3 Санитарных правил и норм СанПиН 2.2.1/2.1.1.1278-03 «Гигиенические требования к естественному, искусственному и совмещенному освещению жилых и общественных зданий», введенных в действие постановлением Главного государственного санитарного врача России от 08.04.2003 № 34, и пр.). Тем самым указанные затраты должны рассматриваться в качестве амортизируемого имущества (при соответствии ст. 256 НК РФ) или в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ) (смотрите также постановления ФАС Московского округа от 12.10.2010 № КА-А40/12233-10, от 23.11.2007 № КА-А40/12039-07 по делу № А40-1198/07-20-2, от 14.01.2008 № А56-4910/2007, ФАС Волго-Вятского округа от 22.10.2008 № А28-1630/2008-43/29).

При таком подходе допускаем, что расходы на замену части объектов внешнего благоустройства, при условии установки менее энергоемких, могут увеличивать первоначальную стоимость основных средств, если соответствуют условиям п. 2 ст. 257 НК РФ, или включаться в налоговую базу иным образом, например в качестве расходов на ремонт основных средств на основании ст. 260 НК РФ (смотрите постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.08.2012 № 11АП-9559/12).

Бухгалтерский учет

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, установлены ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее - ПБУ 10/99).

Согласно п. 4 ПБУ 10/99 расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. При этом расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты (п. 8 ПБУ 10/99).

Полагаем, что на основании п. 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (и принимая во внимание Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утвержденный постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26.12.1994 № 359) и п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» затраты при замене объектов уличного освещения могут учитываться в составе капитальных вложений и увеличивать стоимость основных средств (формировать самостоятельный объект учета) или признаваться в качестве материальных расходов.

Также материальными расходами признаются затраты на приобретение энергосберегающих ламп для замены ламп накаливания.

ГАРАНТ

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий