
Аналитика / Налогообложение / Спорные моменты обложения НДС процентов и принятия НДС к вычету
Спорные моменты обложения НДС процентов и принятия НДС к вычету
Обложение НДС суммы процентов по коммерческому кредиту и принятие к вычету НДС с аванса при взаимозачете являются достаточно спорными. Рассмотрим позицию финансового ведомства и судей по данным вопросам
24.09.2015Долгое время Минфин России считал, что сумма процентов по коммерческому кредиту, предоставленному под поставку товаров, учитывается в базе по НДС. Свои выводы чиновники основывали на том, что такие суммы связаны с реализацией и должны облагаться налогом (письмо Минфина России от 31.10.2013 № 03-07-14/46530). Такая позиция вызывала споры в профессиональном сообществе.
Обложение НДС суммы процентов по коммерческому кредиту
Согласно разъяснениям Минфина России, сумма процентов, полученная продавцом от покупателя при реализации товаров в рассрочку на условиях коммерческого кредита, не включается в налоговую базу по НДС (письмо Минфина России от 18.08.2014 № 03-07-11/41207).
Чиновники при ответе на вопрос компании об учете процентов по коммерческому кредиту для целей НДС учли арбитражную практику по данному вопросу. Так, в постановлении ФАС Поволжского округа (пост. ФАС ПО от 07.08.2012 № Ф06-6335/12) судьи сделали следующий вывод: проценты, начисленные на сумму денежных средств, по уплате которой предоставляется рассрочка, являются платой за коммерческий кредит, а не за реализацию имущества. Следовательно, сумма процентов не является доходом от реализации имущества, а относится к внереализационным доходам, не связанным с реализацией. На этом основании ее не надо учитывать при обложении НДС. Отметим, что налоговикам было отказано в передаче этого дела в Президиум ВАС РФ (определение ВАС РФ от 01.11.2012 № ВАС-14084/12). Тем самым ВАС РФ признал правильными выводы в указанном постановлении ФАС Поволжского округа.
Кроме того, еще в 1998 году судьи ВАС РФ и ВС РФ в совместном постановлении (пост. Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 08.10.1998 № 13/14) разъясняли, что согласно статье 823 Гражданского кодекса к коммерческому кредиту относятся гражданско-правовые обязательства, предусматривающие отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ или услуг, а также предоставление денежных средств в виде аванса или предварительной оплаты. Если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства, к коммерческому кредиту применяются нормы о договоре займа. Проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом (в т.ч. суммами аванса, предварительной оплаты), являются платой за пользование денежными средствами.
Исходя из этого, Минфин России сделал вывод, что суммы процентов, полученные продавцом от покупателя при реализации товаров в рассрочку на условиях коммерческого кредита, не включаются в налоговую базу по НДС и не подлежат обложению этим налогом.
Аналогичную позицию и по тем же основаниям Минфин России высказал также в отношении покупки в рассрочку имущества казны (письмо Минфина России от 17.06.2014 № 03-07-15/28722).
Принятие к вычету НДС с аванса при взаимозачете
В некоторых разъяснениях (письма Минфина России от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444, от 11.09.2012 № 03-07-08/268) финансисты высказывались о том, что НДС, исчисленный и уплаченный в бюджет продавцами с полученных друг от друга сумм предоплаты, подлежит вычету при заключении соглашения о взаимозачете.
Тем не менее споры по данному вопросу у организаций с налоговыми инспекторами продолжали возникать. Например, в ситуации, которую рассмотрел суд (пост. ФАС ВВО от 30.07.2014 № Ф01-2665/14), компания получила предоплату от одного контрагента по договору поставки, а погасила задолженность по авансу через уступку требования долга (цессии) у другого своего контрагента. То есть обоюдно выданных авансов не было, но условия для взаимозачета были. Налоговая инспекция посчитала, что компания неправомерно применила вычет по налогу на добавленную стоимость, поскольку возврата аванса в денежной форме не было, правовых оснований приравнивать зачет к возврату аванса не усмотрела. Также, по мнению налоговиков, доказательств, подтверждающих изменение или расторжение договора поставки, не представлено.
Однако позиция налоговиков не была подтверждена апелляционными и кассационными судебными инстанциями. А суд первой инстанции признал изменением условий первоначального договора прекращение договорных обязательств налогоплательщика в связи с зачетом полученного аванса в счет иного соглашения (цессии). Следовательно, все условия принятия налога к вычету были соблюдены, что окончательно подтвердил ФАС Волго-Вятского округа, сославшись в том числе на постановление Пленума ВАС РФ (пост. Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).
Темы: НДС  Налоговые вычеты  
- 14.07.2025 Комитет ГД одобрил законопроект о налоговых льготах производителям беспилотников
- 09.07.2025 Требуется ли исчислять НДС при передаче товаров зарубежному филиалу: ответ ФНС
- 30.06.2025 Минфин уточнил: когда «упрощенщик» обязан начать платить НДС
- 22.11.2022 Глава ФНС рассказал о последствиях уменьшения сроков получения налоговых вычетов
- 05.10.2021 В ХМАО суд отказал нефтегазовой компании в вычете 79,9 млн рублей НДС
- 12.04.2021 Нюансы применения вычетов по НДС для зарубежных филиалов российских компаний
- 14.03.2024 10 регионов России вернули больше НДС, чем уплатили в бюджет
- 14.11.2023 Вычет НДС по счету‑фактуре, выставленному 3 года назад: когда не поздно заявить
- 12.10.2023 Транспортная накладная: правила заполнения
- 21.11.2022 Схема с цепочкой фиктивных продавцов: какие расходы и вычеты можно отстоять в суде
- 12.10.2022 Перенос вычета по НДС: не забываем про нюансы
- 20.04.2022 Принятие НДС к вычету в более поздних периодах
- 10.07.2025
Определением взысканы
судебные расходы на оплату услуг представителя и уплату государственной пошлины.Итог: определение отменено в части взыскания государственной пошлины. В удовлетворении требования в данной части отказано, поскольку государственная пошлина взыскана в федеральный бюджет с лица, освобожденного в силу закона от ее уплаты.
- 09.07.2025
Налоговый орган
доначислил НДС и штраф, сославшись на умышленные действия общества по созданию формального документооборота с контрагентами с целью получения налоговой экономии в виде занижения подлежащих уплате в бюджет сумм НДС.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку контрагенты не имеют возможности выполнения поставок в связи с отсутствием у них трудовых и материальных ресурсов, явл
- 09.07.2025
Проверкой выявлено
занижение налогооблагаемой базы в результате искажения сведений о фактах хозяйственной деятельности по взаимоотношениям с контрагентами.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку первичные документы по договорам поставки и подряда содержат противоречия, контрагенты включены в производственный процесс формально, источник возмещения НДС не сформирован.
- 03.07.2025
Оспариваемым решением
обществу были доначислены НДС, налог на прибыль и пени в связи с необоснованным уменьшением обществом налоговой базы по налогам на сумму вычетов по взаимоотношениям с контрагентом.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказано, что обществом были совершены действия, направленные на получение необоснованной налоговой выгоды и уклонение от налогообложения путем со
- 03.07.2025
Оспариваемым решением
обществу доначислены НДС, пени и штраф в связи с необоснованным применением налоговых вычетов по НДС.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказана направленность действий общества и его контрагентов на получение необоснованной налоговой выгоды путем создания искусственного документооборота без осуществления реальной экономической деятельности.
- 29.06.2025
Налоговый орган
доначислил НДС, налог на прибыль, ссылаясь на то, что представленные налогоплательщиком первичные документы содержат недостоверные сведения и не подтверждают реальность хозяйственных операций.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку у спорных контрагентов отсутствовала фактическая возможность для осуществления указанных налогоплательщиком хозяйственных операций.
- 15.07.2025 Письмо Минфина России от 05.05.2025 г. № 03-07-11/44612
- 08.07.2025 Письмо ФНС России от 21.04.2023 г. № ЕА-3-15/5626@
- 03.07.2025 Письмо Минфина России от 26.05.2025 г. № 03-11-09/51466
- 20.05.2025 Письмо Минфина России от 10.04.2025 г. № 03-07-10/35615
- 14.02.2025 Письмо Минфина России от 28.12.2024 г. № 03-07-11/133174
- 20.01.2025 Письмо Минфина России от 16.12.2024 г. № 03-07-08/126784
Комментарии