
Аналитика / Налогообложение / Спорные моменты обложения НДС процентов и принятия НДС к вычету
Спорные моменты обложения НДС процентов и принятия НДС к вычету
Обложение НДС суммы процентов по коммерческому кредиту и принятие к вычету НДС с аванса при взаимозачете являются достаточно спорными. Рассмотрим позицию финансового ведомства и судей по данным вопросам
24.09.2015Долгое время Минфин России считал, что сумма процентов по коммерческому кредиту, предоставленному под поставку товаров, учитывается в базе по НДС. Свои выводы чиновники основывали на том, что такие суммы связаны с реализацией и должны облагаться налогом (письмо Минфина России от 31.10.2013 № 03-07-14/46530). Такая позиция вызывала споры в профессиональном сообществе.
Обложение НДС суммы процентов по коммерческому кредиту
Согласно разъяснениям Минфина России, сумма процентов, полученная продавцом от покупателя при реализации товаров в рассрочку на условиях коммерческого кредита, не включается в налоговую базу по НДС (письмо Минфина России от 18.08.2014 № 03-07-11/41207).
Чиновники при ответе на вопрос компании об учете процентов по коммерческому кредиту для целей НДС учли арбитражную практику по данному вопросу. Так, в постановлении ФАС Поволжского округа (пост. ФАС ПО от 07.08.2012 № Ф06-6335/12) судьи сделали следующий вывод: проценты, начисленные на сумму денежных средств, по уплате которой предоставляется рассрочка, являются платой за коммерческий кредит, а не за реализацию имущества. Следовательно, сумма процентов не является доходом от реализации имущества, а относится к внереализационным доходам, не связанным с реализацией. На этом основании ее не надо учитывать при обложении НДС. Отметим, что налоговикам было отказано в передаче этого дела в Президиум ВАС РФ (определение ВАС РФ от 01.11.2012 № ВАС-14084/12). Тем самым ВАС РФ признал правильными выводы в указанном постановлении ФАС Поволжского округа.
Кроме того, еще в 1998 году судьи ВАС РФ и ВС РФ в совместном постановлении (пост. Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 08.10.1998 № 13/14) разъясняли, что согласно статье 823 Гражданского кодекса к коммерческому кредиту относятся гражданско-правовые обязательства, предусматривающие отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ или услуг, а также предоставление денежных средств в виде аванса или предварительной оплаты. Если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства, к коммерческому кредиту применяются нормы о договоре займа. Проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом (в т.ч. суммами аванса, предварительной оплаты), являются платой за пользование денежными средствами.
Исходя из этого, Минфин России сделал вывод, что суммы процентов, полученные продавцом от покупателя при реализации товаров в рассрочку на условиях коммерческого кредита, не включаются в налоговую базу по НДС и не подлежат обложению этим налогом.
Аналогичную позицию и по тем же основаниям Минфин России высказал также в отношении покупки в рассрочку имущества казны (письмо Минфина России от 17.06.2014 № 03-07-15/28722).
Принятие к вычету НДС с аванса при взаимозачете
В некоторых разъяснениях (письма Минфина России от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444, от 11.09.2012 № 03-07-08/268) финансисты высказывались о том, что НДС, исчисленный и уплаченный в бюджет продавцами с полученных друг от друга сумм предоплаты, подлежит вычету при заключении соглашения о взаимозачете.
Тем не менее споры по данному вопросу у организаций с налоговыми инспекторами продолжали возникать. Например, в ситуации, которую рассмотрел суд (пост. ФАС ВВО от 30.07.2014 № Ф01-2665/14), компания получила предоплату от одного контрагента по договору поставки, а погасила задолженность по авансу через уступку требования долга (цессии) у другого своего контрагента. То есть обоюдно выданных авансов не было, но условия для взаимозачета были. Налоговая инспекция посчитала, что компания неправомерно применила вычет по налогу на добавленную стоимость, поскольку возврата аванса в денежной форме не было, правовых оснований приравнивать зачет к возврату аванса не усмотрела. Также, по мнению налоговиков, доказательств, подтверждающих изменение или расторжение договора поставки, не представлено.
Однако позиция налоговиков не была подтверждена апелляционными и кассационными судебными инстанциями. А суд первой инстанции признал изменением условий первоначального договора прекращение договорных обязательств налогоплательщика в связи с зачетом полученного аванса в счет иного соглашения (цессии). Следовательно, все условия принятия налога к вычету были соблюдены, что окончательно подтвердил ФАС Волго-Вятского округа, сославшись в том числе на постановление Пленума ВАС РФ (пост. Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).
Темы: НДС  Налоговые вычеты  
- 07.10.2025 В Конституционном суде обсудили совершенствование практики взимания НДС с ИТ-компаний
- 06.10.2025 Как в 2025 году получить освобождение от НДС: памятка для бухгалтеров
- 24.09.2025 Минфин предложил повысить НДС и расширить круг его плательщиков
- 22.11.2022 Глава ФНС рассказал о последствиях уменьшения сроков получения налоговых вычетов
- 05.10.2021 В ХМАО суд отказал нефтегазовой компании в вычете 79,9 млн рублей НДС
- 12.04.2021 Нюансы применения вычетов по НДС для зарубежных филиалов российских компаний
- 26.09.2025 НДС повысят до 22%: новостройки подорожают, вторичка последует за ними
- 11.09.2025 Рост налогов: почему правительство думает о повышении НДС до 22%
- 03.09.2025 Без налога на доход: вклады в золоте и серебре станут привлекательнее для россиян
- 21.11.2022 Схема с цепочкой фиктивных продавцов: какие расходы и вычеты можно отстоять в суде
- 12.10.2022 Перенос вычета по НДС: не забываем про нюансы
- 20.04.2022 Принятие НДС к вычету в более поздних периодах
- 07.10.2025
Налоговым органом
проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов. По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки налоговым органом вынесено решение о привлечении заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ и ст. 123 НК РФ, в виде штрафа, ему доначислены НДС, НДФЛ, страховые взн - 07.10.2025
Оспариваемым решением
обществу доначислен НДС, начислены пени и штраф.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как доказано получение обществом необоснованной налоговой экономии в виде завышения вычетов по НДС.
- 07.10.2025
Обществу доначислены
НДС, налог на прибыль, пени и штрафы в связи с применением схемы минимизации налоговых обязанностей путем создания в проверяемых периодах формального документооборота с поставщиками и иными контрагентами, не исполнявшими обязанностей по сделкам, учтенным обществом в целях налогообложения.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как спорные контрагенты использованы обществ
- 04.10.2025
Решением налогоплательщику
начислены НДС, налог на прибыль, пени в связи с неправомерным применением налоговых вычетов по НДС и искусственным занижением базы по налогу на прибыль в результате создания формального документооборота.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как налоговым органом доказано, что контрагенты налогоплательщика обладали признаками технических организаций, являлись учас
- 28.09.2025
Налоговый орган
начислил НДС и отказал в применении налоговых вычетов, ссылаясь на завышение обществом стоимости приобретения скважины с целью прикрытия купли-продажи земельного участка (реализация земли НДС не облагается).Итог: дело передано на новое рассмотрение, поскольку дана неполная оценка доводам налогового органа о наличии в действиях общества и взаимозависимого с ним лица признаков умышленн
- 20.09.2025
Налоговый орган
доначислил налогоплательщику НДС, налог на прибыль и пени, выявив, что последний неправомерно применил налоговые вычеты и отнес в состав расходов затраты по хозяйственным операциям, осуществленным с контрагентами.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как установлено, что хозяйственные операции не осуществлялись и что налогоплательщик исказил сведения о фактах своей хозяйств
- 25.07.2025 Письмо Минфина России от 05.05.2025 г. № 03-07-11/44607
- 15.07.2025 Письмо Минфина России от 05.05.2025 г. № 03-07-11/44612
- 08.07.2025 Письмо ФНС России от 21.04.2023 г. № ЕА-3-15/5626@
- 20.05.2025 Письмо Минфина России от 10.04.2025 г. № 03-07-10/35615
- 14.02.2025 Письмо Минфина России от 28.12.2024 г. № 03-07-11/133174
- 20.01.2025 Письмо Минфина России от 16.12.2024 г. № 03-07-08/126784
Комментарии