
Аналитика / Налогообложение / Президиум ВАС разъяснил, как рассчитываются проценты за несвоевременный возврат НДС
Президиум ВАС разъяснил, как рассчитываются проценты за несвоевременный возврат НДС
Постановление Президиума ВАС РФ от 21.01.2014 № 11372/13
Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что начисление процентов за несвоевременный возврат НДС в соответствии с п. 10 ст. 176 НК РФ должно производиться по тем же правилам, что и начисление процентов за нарушение сроков возврата излишне уплаченных (взысканных) налогов по п. 10 ст. 78 и п. 5 ст. 79 НК РФ, а также начисление пеней согласно п. 3 ст. 75 НК РФ. Эти правила сводятся к следующему:
- период просрочки принимается равным фактическому количеству календарных дней просрочки с учетом дня возврата налога, т.е. дня поступления денежных средств в банк;
- ставка процентов определяется как действовавшая в дни нарушения срока возмещения НДС ставка рефинансирования ЦБ РФ, деленная на количество дней в соответствующем году (365 или 366).
Кассационный и апелляционный суды указывали на то, что при расчете процентов количество дней в году принимается равным 360, а в месяце – 30. Данная позиция основана на п. 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998 "О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами". Однако Президиум ВАС РФ сделал вывод, что Налоговый кодекс РФ не содержит соответствующих положений.
В связи с тем, что и налогоплательщик, и суды неправильно рассчитали сумму процентов, Президиум ВАС РФ направил дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
Кроме того, суд надзорной инстанции отметил, что вступившие в силу акты арбитражных судов по делам со схожими фактическими обстоятельствами, принятые на основании нормы права в ином истолковании, могут быть пересмотрены, если для этого нет других препятствий.
Тенденция вопроса
В комментируемом Постановлении Президиума ВАС РФ содержатся, в частности, два вывода.
Во-первых, проценты за несвоевременный возврат НДС начисляются по день перечисления средств на счет в банке. Необходимо обратить внимание, что ранее арбитражные суды, в том числе Президиум ВАС РФ, придерживались иной позиции и указывали, что проценты по п. 10 ст. 176 НК РФ начисляются по день, предшествующий дню фактического возврата налога налогоплательщику. Подборку судебных актов по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС .Следует отметить, что в Постановлении от 24.12.2013 N 11675/1 Президиум ВАС РФ высказывал точку зрения, подобную изложенной в рассматриваемом Постановлении, в отношении процентов, которые выплачиваются за несвоевременный возврат излишне взысканного налога (подробнее см. выпуск настоящей рассылки от 26 марта 2014 г. http://www.consultant.ru/law/consult/hozn2014-03-26.html).
Во-вторых, при определении ставки процентов ставку рефинансирования ЦБ РФ необходимо делить на 365 (366) дней в году. Ранее по этому вопросу складывалась противоположная судебная практика. Так, на основании упомянутого п. 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 13, Пленума ВАС РФ № 14 от 08.10.1998 арбитражные суды приходили к выводу о том, что при расчете ставки процентов количество дней в году принимается равным 360. Аналогичная норма (т.е. осуществление расчета исходя из 360 дней в году) в настоящее время закреплена в Методических рекомендациях по ведению информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам (утв. Приказом ФНС России от 25.12.2008 № ММ-3-1/683@). Подробнее данный вопрос рассмотрен в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Темы: Порядок возмещения НДС  Возврат (зачет) налогов  
- 23.08.2022 Как получить ускоренное возмещение НДС в заявительном порядке?
- 21.07.2022 В Крыму коммунальная компания незаконно возместила 400 млн рублей НДС
- 18.11.2021 Депутаты одобрили упрощение порядка подтверждения ставки НДС 0%
- 27.12.2022 Экспортеры возвращают из бюджета переплату по налогу на прибыль
- 09.12.2022 ФНС сообщила о возвращении переплаты налога в 2023 году
- 27.04.2021 Скрывавшийся в Литве россиянин осужден за незаконное возмещение НДС на 85 млн рублей
- 10.08.2022 Ремонт имущества и восстановительные работы. Нужно ли восстановить НДС?
- 23.03.2022 ФНС ускорила предоставление налоговых вычетов для россиян
- 26.12.2019 Вновь созданная компания с «нулевой» деятельностью – порядок возмещения НДС
- 10.11.2020 Возврат налога за пределами трехлетнего срока: как компания смогла доказать свое право
- 06.08.2019 Что может измениться в Налоговом кодексе осенью?
- 06.12.2018 Налоговый орган отказывает в уточнении платежа: какие действия должен совершить налогоплательщик?
- 16.01.2023
Начислены НДС,
пени, отказано в возмещении НДС ввиду неправомерного исключения из налогооблагаемой базы стоимости работ, выполненных для контрагента.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку выполнение налогоплательщиком спорных субподрядных работ подтверждено первичными документами, обстоятельств, имеющих преюдициальное значение, решение суда по делу о взыскании долга с контрагента не содерж
- 30.11.2022
Обществу доначислены
налог на прибыль и НДС по операциям поставки оборудования вследствие неправомерного предъявления к вычету НДС и завышения расходов по налогу на прибыль.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку общество не представило документы, раскрывающие параметры хозяйственных операций, не раскрыло основания получения денежных средств от контрагентов, в связи с чем у налогового орган
- 28.11.2022 Начислены НДС, пени, штраф, отказано в возмещении НДС ввиду неправомерного применения вычетов при приобретении медной катанки. Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлены отсутствие реальных сделок, создание фиктивного документооборота, согласованные действия для получения необоснованной налоговой экономии, использование "технических" контрагентов, документы не соответствуют требованиям законодательства, содержат недостоверные сведе
- 18.01.2023
Администрация ссылается
на списание со счета спорных денежных средств, которое было произведено на основании документов налоговых органов.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку факт излишней уплаты обществом налога подтвержден; излишне уплаченный налог был зачислен в местный бюджет.
- 28.12.2022
Налоговым органом
общество привлечено к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, в виде штрафа и обществу доначислена сумма налога на прибыль.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку обществом неправомерно не удержан и не перечислен в бюджет РФ налог с доходов в виде дивидендов, выплаченных иностранной организации, что привело к неуплате налога на прибыль.
- 25.12.2022
Налогоплательщик ссылается
на то, что с него излишне взыскана сумма НДС.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку исполнение налоговой обязанности произведено на основании корректирующих налоговых деклараций, представленных налогоплательщиком самостоятельно, не доказано излишнее начисление налога, НДС в бюджет за спорные периоды излишне не уплачен.
- 27.12.2022 Письмо ФНС России от 31.10.2022 г. № СД-4-3/14664
- 08.12.2022 Письмо Минфина России от 11.11.2022 г. № 03-07-07/109883
- 08.11.2022 Письмо Минфина России от 28.09.2022 г. № 03-07-08/93720
- 01.02.2023 Письмо Минфина России от 29.12.2022 г. № 03-02-07/129546
- 12.01.2023 Письмо ФНС России от 28.12.2022 г. № СД-3-8/15024@
- 16.11.2022 Письмо Минфина России от 10.10.2022 г. № 03-03-06/1/97497
Комментарии