Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Как платить налог на землю, если компания применяет упрощенку

Как платить налог на землю, если компания применяет упрощенку

Как упрощенщику посчитать земельный налог в первый год владения землей? А все ли налогоплательщики должны перечислять авансовые платежи по земельному налогу? Что делать с налогом, если земля простаивает? Ответы на эти вопросы вы найдете в статье, которую подготовили наши коллеги из журнала «Упрощенка»

20.09.2013
Журнал «Главбух»

Обязанность платить земельный налог у организации возникает, если она имеет в собственности земельный участок. Приобрести землю для ведения бизнеса может и предприниматель. Тогда он тоже будет плательщиком этого налога. Кроме права собственности, есть еще два основания для уплаты налога на землю - право пожизненного наследуемого владения участком и право постоянного (бессрочного) пользования (п. 1 ст. 388 НК РФ). Других поводов для уплаты земельного налога нет. Так, в частности, не признаются плательщиками земельного налога лица, арендующие земельные участки. И арендодатель не вправе возложить обязанность по уплате данного налога на арендатора.

Если у вас упрощенка с объектом доходы

Вы тоже можете приобрести земельный участок. А значит, будете платить земельный налог. Ведь обязанность его уплаты не зависит от применяемой системы налогообложения. Поэтому данная статья актуальна для вас в полной мере.

Как правило, больше всего вопросов у собственников земли возникает в первый год владения участком. В статье мы расскажем о том, как рассчитать первый раз налог на землю, организовать учет нового объекта и платы за него, отчитаться в инспекцию. Сразу отметим, что правила для организаций и предпринимателей одинаковы. Только бизнесменам не надо забывать, что у них могут быть участки, которые используются в личных целях и не предназначены для ведения бизнеса. По такой земле коммерсант уплачивает налог как обычное физлицо. Памятку с информацией об уплате земельного налога для всех категорий налогоплательщиков мы привели в таблице ниже.

Вопрос № 1 Как считать налог на землю, если право на нее появилось в течение года

Если участок у вас уже был на начало года, то, чтобы рассчитать земельный налог за год, достаточно умножить налоговую ставку на кадастровую стоимость участка. Последнюю берите по состоянию на 1 января того года, за который вы считаете налог. А ставка, напомним, устанавливается местными органами власти в зависимости от категории участка, но при этом не может превышать 1,5% (п. 1 ст. 396абз. 1 п. 1 ст. 391 и ст. 394 НК РФ).

Таблица 1 В каком порядке нужно платить земельный налог и отчитываться по нему

ВопросПравила для организаций и предпринимателейПравила для физических лиц
Нужно ли платить авансы по земельному налогу Да, если местными властями установлены отчетные периоды. Если же такие периоды не установлены, платится только налог по итогам года.

Сроки уплаты авансов определяются местными нормативными актами (п. 6 ст. 396абз. 1 п. 1 и2 ст. 397 НК РФ)

Нет, авансы не предусмотрены, уплачивается только налог по итогам года (п. 4 ст. 397 НК РФ)
Как заплатить земельный налог по итогам года Налог рассчитывается самостоятельно путем умножения налоговой ставки, установленной местными властями, на кадастровую стоимость земли. При этом если в течение года уплачивались авансовые платежи, то налог к уплате определяется с учетом уже уплаченных сумм.

Налог перечисляйте по месту нахождения земельного участка*. Срок уплаты устанавливается местными нормативными актами и не может быть ранее 1 февраля года, следующего за отчетным (п. 1 и 5 ст. 396, а также ст. 390 и 391абз. 2 п. 1 и 3 ст. 397 НК РФ)

Рассчитывать налог самостоятельно не нужно, поскольку он уплачивается на основании уведомления, полученного из инспекции. Срок уплаты налога указывается в уведомлении и не может быть ранее 1 ноября года, следующего за отчетным (абз. 3 п. 1 и 4 ст. 397 НК РФ)
Требуется ли сдавать декларацию по земельному налогу Да, декларация сдается по итогам года в налоговый орган по месту нахождения земельного участка*.

Срок сдачи - до 1 февраля включительно (п. 1 и3 ст. 398 НК РФ). Форма декларации и порядок ее заполнения установлены приказом ФНС России от 28.10.2011 № ММВ-7-11/696@

Нет, сдача деклараций не предусмотрена

* Да, декларация сдается по итогам года в налоговый орган по месту нахождения земельного участка*.

Срок сдачи - до 1 февраля включительно (п. 1 и 3 ст. 398 НК РФ). Форма декларации и порядок ее заполнения установлены приказом ФНС России от 28.10.2011 № ММВ-7-11/696@

Памятка

В вашей местности могут быть установлены отчетные периоды по земельному налогу - I, II и III кварталы. В этом случае, кроме самого налога, надо перечислять авансовые платежи. Сроки их уплаты определяются местными законами.

Если же земельный участок вы только приобрели, в первый год расчет будет иным. Во-первых, кадастровую стоимость участка берите на дату постановки на кадастровый учет. Во-вторых, сумму налога считайте с учетом специального коэффициента. Как его определить? Для начала посмотрите, сколько полных месяцев в году земельный участок был вашим. Включите сюда и первый месяц владения землей, но только если права на землю возникли у вас до 15-го числа месяца включительно. Если участок перешел к вам позже, первый месяц не считайте. Далее полученное число разделите на 12, то есть на число месяцев в налоговом периоде (абз. 2 п. 1 ст. 391 и п. 7 ст. 396 НК РФ).

Полезные советы

Как учесть стоимость приобретенного земельного участка

Если вы покупаете землю для дальнейшей перепродажи, такое имущество сразу учитывайте как товар и отражайте в бухучете на счете 41 «Товары». В момент продажи участка спишите его стоимость на расходы как в бухучете, так и в налоговом. Правда, для налогового учета данного расхода важно, чтобы землю вы прежде оплатили продавцу участка, то есть бывшему собственнику (п. 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации»подп. 23 п. 1 ст. 346.16 и подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если участок куплен для себя, в бухучете приобретенный объект отразите в составе основных средств. Но амортизировать землю, то есть списывать ее стоимость на расходы, не нужно. Поскольку потребительские свойства земли с течением времени не изменяются (абз. 5 п. 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Аналогично и в налоговом учете - включить стоимость земли в расходы не удастся. Дело в том, что при УСН вы вправе учитывать основные средства, которые можно признать амортизируемым имуществом по правилам главы 25 НК РФ. А в этой главе прямо сказано, что земля в налоговом учете амортизации не подлежит (п. 2 ст. 256 НК РФ). Только собравшись продать участок, вы сможете списать его стоимость (п. 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации»п. 3 ст. 38 и подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Обратите внимание: в вашей местности решением местных властей могут быть установлены отчетные периоды по земельному налогу - кварталы. В таком случае, помимо самого налога, вам нужно будет рассчитывать также авансовые платежи, равные ¼ годового платежа. И, начисляя свой первый авансовый платеж, не забудьте про поправочный коэффициент, о котором мы рассказали выше. Только в случае с авансами считаться он будет несколько иначе. Здесь посмотрите, сколько полных месяцев в отчетном квартале земля была вашей. Полученное число разделите на 3. Ведь в отчетном периоде - квартале - именно 3 месяца (ст. 393, п. 6 и 9 ст. 396 НК РФ).

Пример 1. Расчет земельного налога за неполный год

ООО «Ласточка» приобрело в собственность земельный участок. Право собственности на землю зарегистрировано 5 августа 2013 года. Ставка земельного налога, установленная местным законодательством в отношении данной категории земли, равна 1,5%. Кадастровая стоимость участка на момент постановки его на кадастровый учет составляет 1 млн. руб. В муниципальном образовании, где расположен участок, в отношении земельного налога предусмотрены отчетные периоды.

Поскольку права на землю у компании возникли до 15?го августа, период владения участком для целей определения земельного налога считается начиная с 1 августа.

Бухгалтер компании рассчитал авансовый платеж за III квартал 2013 года с учетом поправочного коэффициента владения землей. Он составил 2/3 (2 мес. : 3 мес.), поскольку в III квартале земельный участок находился в собственности ООО «Ласточка» только два месяца. Итого сумма авансового платежа за III квартал равна 2500 руб. (1 000 000 руб. × 1,5% × 1/4 × 2/3).

По итогам 2013 года бухгалтер исчислил сумму налога исходя из поправочного коэффициента 5/12 (5 мес. : 12 мес.), поскольку в 2013 году земельный участок находился в собственности ООО «Ласточка» всего 5 месяцев (с августа по декабрь). Итого сумма земельного налога за 2013 год составляет 6250 руб. (1 000?000 руб. × 1,5% × 5/12). Сумма налога к уплате будет меньше на сумму авансового платежа, уплаченного за III квартал. А именно по итогам года нужно уплатить в бюджет 3750 руб. (6250 руб. – 2500 руб.).

Вопрос № 2 Как отразить земельный налог в учете при УСН

Бухгалтерский учет. В бухучете сумму земельного налога отражайте на основании бухгалтерской справки в последний день периода, за который рассчитан платеж. Дебетовый счет для проводки выбирайте в зависимости от того, в каких целях используется участок. Так, если земля, с которой вы платите налог, занята у вас под магазин или то варный склад, используйте счет 44 «Расходы на продажу». Если под офис - счет 26 «Общехозяйственные расходы». А если, скажем, участок вы постоянно сдаете в аренду и это является основным видом вашей деятельности - счет 20 «Основное производство» (п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также Инструкция по применению Плана счетов, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

По кредиту всегда будет счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Итого понадобятся проводки:

записи:

ДЕБЕТ 20 (08, 26, 44, 91 субсчет «Прочие расходы») КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по земельному налогу»

- начислен земельный налог;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по земельному налогу» КРЕДИТ 51

- уплачен земельный налог.

Уплату налога проводите на основании платежного поручения.

Налоговый учет. Упрощенщики с объектом доходы минус расходы вправе учитывать траты, перечисленные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. В приведенном там перечне есть подпункт 22, в котором сказано про налоги и сборы, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Стало быть, земельный налог и авансовые платежи по нему можно отнести на расходы при УСН. Суммы включайте в расходы того периода, когда они перечислены в бюджет (подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Суть вопроса

Земельный налог, включая авансовые платежи по нему, можно учесть в расходах при УСН по мере перечисления суммы в бюджет.

Если земельный налог платится за участок, не используемый в деятельности и не приносящий доход, поступайте так же, то есть включайте в расходы при УСН. Никаких исключений для данного случая нет. Ведь закон в любом случае требует уплачивать налог на землю. И от того, что участок не используется, платеж не перестает быть налогом. А значит, может быть учтен в расходах.

Заметьте, если на земельном участке вы ведете строительство, то сумму налога, начисленную в период стройки, не спешите относить на расходы в налоговом учете. В этом случае включайте налог в первоначальную стоимость объекта - так же, как и в бухучете (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Пример 2. Учет упрощенщиком авансового платежа по земельному налогу

ООО «Канарейка», применяющее УСН с объектом доходы минус расходы, имеет в собственности земельный участок, занятый офисом компании. В муниципальном образовании, где расположен участок, в отношении земельного налога предусмотрены отчетные периоды.

По итогам III квартала 2013 года бухгалтер ООО «Канарейка» рассчитал авансовый платеж по земельному налогу. Размер аванса составил 1500 руб. 30 сентября бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по земельному налогу»

- 1500 руб. - начислен аванс по земельному налогу.

Аванс был перечислен в бюджет своевременно 5 октября. В Книге учета доходов и расходов была сделана запись, как показано в таблице ниже.

Таблица 2 Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Канарейка» за IV квартал 2013 года

№ п/пДата и номер первичного документаСодержание операцииДоходы, учитываемые при исчислении налоговой базыРасходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
287 Бухгалтерская справка от 30.09.2013 27/13, платежное поручение от 05.10.2013 № 1054 Отражена в расходах за IV квартал 2013 года сумма авансового платежа по земельному налогу за III квартал 2013 года - 1500

Что полезно знать о кадасровом учете и кадастровой стоимости земли

Екатерина Елисеева, юрист, специалист по недвижимости, руководитель проекта «ЮрДом»

— Что подразумевается под фразой: «Земельный участок поставлен на кадастровый учет»?

— Это значит, что в специальный госреестр - кадастр недвижимости - внесены сведения об этом земельном участке. Поэтому учет и называется кадастровым. Процедура такого учета регулируется Федеральным законом от 24.07.2007 № 221?ФЗ «О государственном кадастре недвижимости».

— А регистрация права собственности на землю - это отдельная процедура?

— Да. Она и регламентируется другим документом - Федеральным законом от 21.07.97 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». Но обе процедуры тесно связаны между собой. Так, объектом купли-продажи могут быть только земельные участки, прошедшие государственный кадастровый учет. Об этом - пункт 1 статьи 37 Земельного кодекса РФ.

— Откуда налогоплательщик должен брать сведения о кадастровой стоимости своего земельного участка?

— Узнать кадастровую стоимость можно, зайдя на портал Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестр) в раздел «Предоставление сведений на публичной кадастровой карте». Либо же обратиться с запросом в ближайшее отделение этого ведомства. Запрос можно предоставить лично или отправить по почте.

— А кто устанавливает кадастровую стоимость участка?

— Оценку проводит Росреестр и его территориальные органы.

— Бывают случаи, когда кадастровая стоимость земли не установлена?

— Сейчас уже сложно представить себе такую ситуацию. Ведь обязательность определения кадастровой стоимости закреплена в пункте 5 статьи 65 и статье 66 Земельного кодекса РФ. Но если уж так случилось, то, скорее всего, просто не определены параметры самого земельного участка, по которым и определяется кадастровая стоимость. Тогда вместо кадастровой стоимости применяется нормативная цена земли, которую устанавливают региональные власти. Ее также можно найти на сайте Росреестра.

— Кадастровая стоимость может поменяться?

— Как и любая цена на товар, кадастровая стоимость земли может и будет меняться. Кадастровая оценка земель проводится не реже одного раза в пять лет. Это означает, что кадастровая стоимость может меняться и чаще.

Статья подготовлена по материалам

наших коллег из журнала «Упрощенка».

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Налог на землю
  • 17.10.2016  

    Как отметили судьи, установление дифференцированных налоговых ставок по земельному налогу в зависимости от вида финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта не предусмотрено. Спорный земельный участок находится на землях населенных пунктов, доказательства его отнесения к территориальным зонам сельскохозяйственного использования в населенных пунктах не представлены, следовательно, применение пониженной ставки земельного налога незаконно.<

  • 07.09.2016  

    Исследовав представленные в дело доказательства, суды установили, что спорные земельные участки относятся к землям промышленности и используются налогоплательщиком для размещения промышленно-отопительных объектов топливно-энергетических предприятий. В здании цеха тепловых сетей располагается ремонтная база участка тепловых сетей, состоящая из слесарной мастерской, токарного и сверлильного станков, сварочного поста, бытовых и офисных помещений; насосная

  • 29.08.2016   Переход права на указанные земельные участки к муниципальному образованию не зарегистрирован. Как правомерно отмечено апелляционным судом, неисполнение статьи 29, 53 ЗК РФ органом местного самоуправления, невнесение изменений в ЕГРП, не освобождают учреждение от уплаты земельного налога, поскольку право бессрочного (постоянного) пользования земельными участками согласно выпискам из ЕГРИП зарегистрировано с 06.09.2012 за ФГКУ "ДТУИО" Минобороны России, что

Вся судебная практика по этой теме »

Упрощенная система налогообложения (УСН)
  • 12.10.2016  

    Судами было указано, что страхователь имеет право на применение пониженного тарифа при соблюдении совокупности следующих условий: нахождение на упрощенной системе налогообложения; наличие основного вида деятельности согласно ОКВЭД - прочая деятельность в области спорта; доля доходов от реализации прочей деятельности в области спорта не менее 70% в общем объеме доходов, исчисленных в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

  • 10.10.2016  

    Основанием для доначисления предпринимателю ЕНВД, соответствующих сумм пени, штрафа послужил вывод налогового органа о неправомерном применении налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения, поскольку количество транспортных средств, находящихся на праве собственности и используемых для осуществления предпринимательской деятельности, составило менее 20 единиц; предприниматель преднамеренно увеличивал количество автот

  • 03.10.2016  

    Отменяя решение суда и удовлетворяя требования налогоплательщика, суд апелляционной инстанции исходил из того, что патентную систему налогообложения можно применять в отношении ремонта любых строений, в том числе и по заказам юридических лиц. Данный вывод суда апелляционной инстанции основан на правильном толковании под. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, в силу которой патентная система налогообложения применяется в отношении такого вида деятельности как «


Вся судебная практика по этой теме »