Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / В какой момент налогоплательщик, применяющий УСН с объектом «доходы минус расходы», может учесть в расходах «входной» НДС по приобретенным для дальнейшей перепродажи товарам?

В какой момент налогоплательщик, применяющий УСН с объектом «доходы минус расходы», может учесть в расходах «входной» НДС по приобретенным для дальнейшей перепродажи товарам?

19.09.2013
«КонсультантПлюс»
Автор: Кудинова Анна

Название документа:

Письмо Минфина России от 23.08.2013 № 03-11-06/2/34691

Комментарий:

В данном письме Минфин России разъяснил порядок учета налогоплательщиками, которые применяют УСН с объектом "доходы минус расходы", НДС, уплаченного при приобретении предназначенных для перепродажи товаров. Как отметило финансовое ведомство, в соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате их стоимости учитываются в базе по уплачиваемому при применении УСН единому налогу по мере реализации такой продукции. Следовательно, в этот же момент признается в расходах и "входной" НДС, перечисленный продавцу данных товаров. Аналогичную точку зрения Минфин России высказывал и ранее (см., например, Письма от 24.09.2012 № 03-11-06/2/128, от 02.12.2009 № 03-11-06/2/256, от 07.07.2006 № 03-11-04/2/140).

Отметим, что в отличие от рассматриваемого Письма в более ранних разъяснениях финансовое ведомство ссылалось и на положения подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В соответствии с указанной нормой при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий УСН с объектом "доходы минус расходы", уменьшает полученные доходы, в том числе на суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), которые приобретены таким лицом и подлежат включению в состав расходов, в частности, согласно ст. 346.17 НК РФ. Исходя из этого Минфин России делает вывод, что учитываемый в расходах "входной" НДС – это налог по уже оплаченным товарам, которые можно включать в состав расходов, для чего согласно ст. 346.17 НК РФ оплаченные товары должны быть еще и реализованы.

Однако возможен и другой подход. Действительно, расходы на приобретение товаров, предназначенных для дальнейшей перепродажи, учитываются по мере их реализации. Но в соответствии с подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в налоговую базу включаются затраты, уменьшенные на сумму НДС. Сам налог признается расходом на основании подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Таким образом, для целей УСН Налоговый кодекс РФ различает затраты на оплату самих товаров и затраты на оплату НДС, предъявленного налогоплательщику при приобретении товаров. В упомянутом Минфином России подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ установлены особенности признания расходов по оплате стоимости товаров. В отношении момента признания в расходах соответствующего "входного" НДС особенностей не предусмотрено. Следовательно, для таких затрат применяется общий порядок. Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ при применении УСН с объектом "доходы минус расходы" затраты по общему правилу учитываются в налоговой базе после их фактической оплаты. Значит, НДС, который продавец предъявил применяющему указанный спецрежим налогоплательщику при  приобретении последним товаров, предназначенных для перепродажи, может быть учтен покупателем в расходах после оплаты этих товаров и, соответственно, включенного в их стоимость НДС. Остальные затраты в виде стоимости товаров, уменьшенной на НДС, признаются расходами по мере реализации приобретенной продукции.

Необходимо отметить, что, если налогоплательщик выберет отличный от предложенного Минфином России способ учета указанных расходов, свою позицию ему, скорее всего, придется отстаивать в суде. При этом судебной практики по данному вопросу на уровне судов кассационной инстанции нет.

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

НДС
  • 10.07.2025  

    Определением взысканы судебные расходы на оплату услуг представителя и уплату государственной пошлины. 

    Итог: определение отменено в части взыскания государственной пошлины. В удовлетворении требования в данной части отказано, поскольку государственная пошлина взыскана в федеральный бюджет с лица, освобожденного в силу закона от ее уплаты. 

  • 09.07.2025  

    Налоговый орган доначислил НДС и штраф, сославшись на умышленные действия общества по созданию формального документооборота с контрагентами с целью получения налоговой экономии в виде занижения подлежащих уплате в бюджет сумм НДС. 

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку контрагенты не имеют возможности выполнения поставок в связи с отсутствием у них трудовых и материальных ресурсов, явл

  • 09.07.2025  

    Проверкой выявлено занижение налогооблагаемой базы в результате искажения сведений о фактах хозяйственной деятельности по взаимоотношениям с контрагентами. 

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку первичные документы по договорам поставки и подряда содержат противоречия, контрагенты включены в производственный процесс формально, источник возмещения НДС не сформирован. 


Вся судебная практика по этой теме »

Упрощенная система налогообложения (УСН)
  • 01.06.2025  

    Налоговый орган доначислил налогоплательщику НДФЛ и пени, установив факт создания последним противоправной схемы искусственного дробления бизнеса с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде сохранения права на применение УСН и уменьшения за счет этого размера налоговых обязательств посредством перераспределения полученных доходов между взаимозависимыми лицами.

    Итог: в удовлетворении требовани

  • 21.05.2025  

    Оспариваемым решением обществу доначислены УСН и штраф.

    Итог: дело направлено на новое рассмотрение, поскольку не соответствует действительным обстоятельствам дела вывод суда о том, что налоговым органом обеспечено участие общества в рассмотрении материалов проверки, и о том, что со стороны заявителя установлены недостоверные сведения об адресе фактического нахождения.

  • 14.05.2025  

    Обществу доначислены НДС, налог на прибыль, налог на имущество, штрафы по причине формального деления бизнеса путем разделения сотрудников на взаимозависимые организации с целью получения необоснованной налоговой экономии и неправомерного применения специальных налоговых режимов (УСН и ЕНВД).

    Итог: в удовлетворении требования отказано, так как доказан факт создания обществом противоправной схемы с участие


Вся судебная практика по этой теме »