
Аналитика / Налогообложение / Учитываем демонстрационный образец при ОСНО
Учитываем демонстрационный образец при ОСНО
Народная мудрость гласит: "Лучше один раз увидеть, чем сто раз услышать". Именно поэтому многие организации с целью продвижения своей продукции используют демонстрационные образцы. Посмотрим, как их учесть
21.05.2012Журнал «Главная книга»Бухгалтерский учет
Демонстрационный образец - это, безусловно, реклама <1>, поэтому вполне логично затраты на его приобретение (создание) сразу учесть на счете 44 "Расходы на продажу" как расходы на рекламу. А чтобы отслеживать его движение, можно предварительно учесть его на счете 10 "Материалы" и оформить на него первичную документацию <2>.
Этот вариант подходит, если вы планируете использовать демонстрационный образец исключительно в качестве такового либо не знаете, будет ли он в дальнейшем как-то использоваться.
В противном случае все зависит от ситуации.
СИТУАЦИЯ 1. После демонстрации образца вы планируете использовать его сами
Тогда образец можно учесть:
<если> вы планируете использовать его более 12 месяцев и его стоимость при этом превышает 40 000 руб. (другой лимит, установленный вашей организацией для признания объекта ОС <3>) - на счете 01 "Основные средства". Первоначальная стоимость определяется как сумма фактических затрат на его создание или приобретение <4>. Срок полезного использования вы устанавливаете самостоятельно <5>. При этом, пока имущество используется как демонстрационный образец, начисленная по нему амортизация может списываться на счет 44 "Расходы на продажу". В дальнейшем, когда вы начнете использовать образец для других нужд, амортизацию по нему нужно будет списывать на другие счета учета затрат в зависимости от деятельности;
<если> вы планируете использовать образец менее 12 месяцев или его стоимость не превышает лимита стоимости ОС - на счете 10 "Материалы" <6>. После передачи образца в эксплуатацию его стоимость можно списать на счет 44 "Расходы на продажу".
СИТУАЦИЯ 2. После демонстрации образца вы планируете его продать
Тогда изначально учтите его на счете 41 "Товары" <7>. При этом намерение продать его впоследствии лучше подтвердить документально. Например, оформить приказ руководителя, в котором будет указано, что создаваемый (приобретаемый) образец подлежит дальнейшей продаже.
Налог на прибыль
Как уже было упомянуто, демонстрационный образец используется в рекламных целях. То есть с его помощью вы намерены привлечь внимание к вашей продукции, поддержать интерес к ней и продвинуть ее на рынке. Поэтому его стоимость можно учесть единовременно в составе прочих расходов как расходы на рекламу <8>. Кстати, обратите внимание, что расходы на создание демонстрационного образца являются ненормируемыми расходами <9>.
Вместе с тем налоговики всегда с настороженностью относятся к тому, что большие суммы расходов списываются единовременно. Например, даже к таким очевидным рекламным расходам, как расходы на рекламные конструкции, вывески и щиты, налоговики предъявляли претензии и предлагали учитывать их стоимость в расходах через амортизацию. Хотя суды с этим и не согласны <10>.
Поэтому, если сумма расходов на демонстрационный образец более 40 000 руб. и вы планируете в дальнейшем использовать его в течение срока свыше 12 месяцев, безопаснее и в налоговом учете признать его основным средством <11>. Суммы начисленной по нему амортизации можно учитывать в составе прочих расходов как расходы на рекламу <12>.
Срок полезного использования объекта в этом случае определяется согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы <13>.
Хотя есть мнение, что СПИ в такой ситуации нужно определять следующим образом. Например, организация занимается производством мебели. В качестве образца сделан шкаф. СПИ нужно определять не для шкафа, а именно для объекта "демонстрационный образец", поскольку в данной ситуации шкаф не используется как предмет мебели и выполняет другие функции. А так как демонстрационные образцы не указаны в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, то СПИ можно установить самостоятельно - лучше такой же, как и в бухгалтерском учете <14>. Этот вариант позволяет установить более соответствующий реальному срок полезного использования, но есть риск претензий налоговиков, так как они предпочитают ориентироваться на Классификацию.
***
Так как ни создание, ни использование демонстрационного образца не являются объектом налогообложения НДС, то начислить налог вам придется только в случае продажи образца <15>. А вот входной НДС по работам (товарам, услугам), связанным с приобретением (созданием) образца, вы в любом случае сможете принять к вычету, если его использование связано с облагаемой НДС деятельностью <16>.
<1> п. 1 ст. 3 Закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ
<2> п. 49 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 N 119н
<3> пп. 4, 5 ПБУ 6/01
<4> пп. 7, 8 ПБУ 6/01
<5> п. 20 ПБУ 6/01; п. 59 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 N 91н
<6> подп. "б" п. 4, п. 5 ПБУ 6/01
<7> п. 2 ПБУ 5/01
<8> подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ; Решение АС г. Москвы от 24.09.2008 N А40-29123/08-151-83
<9> п. 4 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 08.09.2004 N 03-03-01-04/1/31; Постановление ФАС ВВО от 13.01.2005 N А43-1729/2004-32-152
<10> Постановления ФАС УО от 21.07.2010 N Ф09-4631/10-С2; ФАС СЗО от 18.01.2010 N А05-8466/2009; ФАС ПО от 01.07.2008 N А57-10917/07
<11> п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ
<12> подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 13.11.2007 N 03-03-06/2/213
<13> утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 N 1
<14> п. 6 ст. 258 НК РФ
<15> подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ
<16> подп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ
Темы: Налог на прибыль  Бухгалтерский учет и аудит  
- 03.05.2023 Совет Федерации предложил уменьшить ставку налога на прибыль организаций от экспорта
- 20.04.2023 Госдума одобрила налоговые льготы для РИД
- 05.04.2023 Сборы налога на прибыль в 2022 году в бюджет РФ увеличились на 4,5%
- 04.09.2017 Кассовые операции по новым правилам (изменения в подотчете)
- 01.04.2014 Изменения под контролем – новые возможности функции «Документы на контроле» в системе КонсультантПлюс
- 18.09.2013 Универсальную электронную карту теперь можно получить в Нижнем Новгороде
- 02.02.2023 Верховный суд России решит, стоит ли считать офисными помещения для размещения персонала
- 17.11.2022 Налоги и страховые взносы: что изменится с 2023 года?
- 27.07.2022 Минфин разработал несколько новаций для повышения эффективности налоговой системы
- 12.09.2022 Путевки для сотрудников за счет ФСС и порядок бухучета
- 21.01.2019 Аренда нежилого помещения: бухучет в бюджетной организации
- 22.08.2017 Подотчет 2017 – новые правила работы
- 29.05.2023
Обществу доначислен
налог на прибыль: 1) в связи с отнесением к косвенным расходам затрат на вывоз вскрышных пород; 2) по эпизоду распределения прямых расходов на незавершенное производство (НЗП) и готовую продукцию.Итог: 1) В удовлетворении требования отказано, поскольку работы по вывозу вскрышных пород являются технологическим этапом добычи бокситов (руды); 2) Дело передано на новое рассмотрение, поско
- 24.05.2023
По результатам
выездной налоговой проверки общество было привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 НК РФ, начислены налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, пени.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлено, что реализованные покупателям песок и щебень получены в результате их незадекларированной доб
- 22.05.2023
Налоговый орган
доначислил НДС, налог на прибыль организаций, начислил пени и штраф, сделав вывод о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды по сделкам с контрагентами.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлены факты использования налогоплательщиком формального документооборота и направленности его действий на незаконную минимизацию НДС и налога на прибыль при о
- 03.05.2023
О взыскании
с должника стоимости оказанных ему привлеченным лицом аудиторских услуг (услуг по проведению анализа финансового состояния должника за трехлетний период, предшествовавший возбуждению дела о банкротстве, и услуг по выявлению признаков фиктивного и преднамеренного банкротства).Итог: обособленный спор направлен на новое рассмотрение, поскольку вывод апелляционного суда о том, что расходы на опла
- 27.02.2023
О признании
договоров на оказание услуг по анализу финансового состояния и управлению финансовой деятельности предприятия, на оказание услуг по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности, заключенных должником, недействительными.Итог: дело передано на новое рассмотрение, поскольку не установлены все фактические обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора.
- 16.01.2023
Заказчик по
договору на ведение бухгалтерского и налогового учета указал, что исполнитель несвоевременно сдавал отчетность, в результате чего заказчик привлечен к налоговой ответственности, уплатил страховые взносы по повышенному тарифу.Итог: требование удовлетворено, поскольку при своевременном подтверждении кода деятельности заказчик уплатил бы меньшую сумму, чем с него взыскана уполномоченными органам
- 23.05.2023 Письмо Минфина России от 05.04.2023 г. № 03-03-06/1/30091
- 16.05.2023 Письмо ФНС России от 28.04.2023 г. № КВ-26-14/7@
- 04.05.2023 Письмо Минфина России от 03.04.2023 г. № 07-01-09/29039
- 04.05.2023 Письмо Минфина России от 31.03.2023 г. № 07-02-11/28595
- 29.03.2023 Письмо Минфина России от 20.02.2023 г. № 07-01-10/14188
- 13.12.2022 Письмо Минфина России от 09.11.2022 г. № 07-01-09/108849
Комментарии