|
|
|
|
Аналитика / Налогообложение / Учет лизинговых операций у лизингополучателя, если по условиям договора имущество учитывается на балансе у лизингополучателя
Учет лизинговых операций у лизингополучателя, если по условиям договора имущество учитывается на балансе у лизингополучателя
Наталья Гашеева, руководитель отдела методологии и контроля качества, Департамент бухгалтерской практики, аутсорсинговое подразделение группы BDO в России
26.04.2011Аутсорсинговое подразделение группы BDO в РоссииАвтор: Наталья Гашеева, руководитель отдела методологии и контроля качества, Департамент бухгалтерской практики, аутсорсинговое подразделение группы BDO в России
На практике обычно договора лизинга предусматривают учет лизингового имущества на балансе лизингодателя. Эта ситуация хорошо описана, и учет лизинговых операций редко вызывает вопросы у бухгалтеров. В то же время, хотя и намного реже, но встречаются договора лизинга, по условиям которых лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. В этом случае учет, особенно у лизингополучателя, существенно усложняется, а у бухгалтеров появляется много вопросов. В настоящей статье мы попробуем разобраться, как же правильно бухгалтеру лизингополучателя, учитывающего по условиям договора лизинговое имущество на своем балансе, отразить операции для целей бухгалтерского и налогового учета.
Нужно отметить, что лизинговые договора подобного типа могут быть двух вариантов.
Вариант I: по условиям договора по окончании срока лизинга ОС передается в собственность лизингополучателю без дополнительных платежей. Лизинговый платеж включает плату за аренду и выкупную стоимость. Основное средство переходит в собственность лизингополучателя по договору лизинга.
Примечание: Если договором вообще не определена выкупная стоимость, входящая в состав лизинговых платежей, ее нужно обязательно зафиксировать в Дополнительном соглашении к договору, иначе возникают проблемы учета лизинговых платежей в составе расходов для налога на прибыль.
Вариант II: договором определена выкупная стоимость ОС, по которой лизингополучатель по окончании срока лизинга вправе приобрести ОС в собственность. Выкуп происходит по отдельному договору купли-продажи. Лизинговый платеж включает плату за аренду и не включает выкупную стоимость.
По окончании срока договора лизинга основное средство переходит в собственность лизингополучателя по договору купли-продажи.
Примечание:
- Разница в учете между Вариантом I и Вариантом II возникает только при перечислении денежных средств лизингодателю. В первом варианте ежемесячный платеж включает сумму аренды и часть выкупной стоимости, а во втором варианте – только арендную плату. Выкупная стоимость оплачивается после выплаты всех арендных платежей по отдельному договору купли-продажи. Все остальные расчеты и учетные записи осуществляются одинаково как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
В статье мы рассмотрим Пример по Варианту II, поскольку на практике он более распространен.
Исходные данные Примера:
Основное средство по договору лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.
Отчетный период – месяц.
Стоимость оборудования по данным лизингодателя (указана в договоре) - 800 000руб.
Срок договора лизинга – 10 месяцев.
Лизинговые платежи выплачиваются равномерно ежемесячно в сумме 115 000руб., кроме того НДС 20 700руб. Общая сумма лизинговых платежей за 10 мес. - 1 150 000 руб (без учета НДС). Первый лизинговый платеж производится в месяце, следующем за месяцем передачи ОС в лизинг.
Выкупная стоимость ОС по окончании срока лизинга – 50 000 руб., кроме того НДС 9 000руб.
Способ начисления амортизации – линейный
Коэффициенты ускоренной амортизации не применяются.
Основное средство введено в эксплуатацию в месяце получения от лизингодателя.
Срок полезного использования – 72 месяца как в БУ, так и в НУ. Норма амортизации в месяц: 1 : 72 месяца х 100% = 1,38889%
Первоначальная стоимость ОС в БУ формируется с учетом выкупной стоимости и составляет 1 200 000 руб.
Сумма амортизации в месяц по БУ: 1 200 000. х 1,38889% = 16 666,67руб.
Сумма амортизации в месяц по НУ: 800 000руб. х 1,38889% = 11 111,11руб.
Таблица с основными операциями, которые должен отразить в бухгалтерском и налоговом учете бухгалтер лизингополучателя (Таблица № 1).
Очевидно, что учет из-за различий требований бухгалтерского и налогового законодательства к учету лизинговых операций в случае, когда по условиям договора имущество приходуется на баланс лизингополучателя, достаточно сложен и потребует от бухгалтера внимания и терпения.
Ниже, исходя из условий рассмотренного выше примера, мы приводим сводный перечень проводок в бухгалтерском учете и операций в налоговом учете, которые должен сделать бухгалтер лизингополучателя (см. Таблицу № 2).
Исходные данные Примера (приводятся для удобства повторно):
ОС по договору лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.
Стоимость оборудования по данным лизингодателя (указана в договоре) - 800 000руб.
Период выплат по лизингу – 10 месяцев.
Лизинговые платежи выплачиваются равномерно ежемесячно в сумме 115 000руб., кроме того НДС 20 700руб. Общая сумма лизинговых платежей за 10 мес. - 1 150 000 руб (без учета НДС). Первый лизинговый платеж производится в месяце, следующем за месяцем передачи ОС в лизинг.
Выкупная стоимость ОС по окончании срока лизинга – 50 000 руб., кроме того НДС 9 000руб.
Способ начисления амортизации – линейный
Основное средство введено в эксплуатацию в месяце получения от лизингодателя.
СПИ – 72 месяца в БУ и НУ. Норма амортизации – 1,38889%.
Сумма амортизации в месяц по БУ: 1 200 000 руб. х 1,38889% = 16 666,67руб.
Сумма амортизации в месяц по НУ: 800 000 руб. х 1,38889% = 11 111,11руб.
Разместить:
© 2006-2024 Российский налоговый портал.