Письмо ФНС России от 23.06.2023 г. № СД-4-3/8006@

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 23.06.2023 г. № СД-4-3/8006@

Федеральная налоговая служба в связи с обращением УФНС России по Республике от 13.06.2023 по вопросу применения налогового вычета по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) при добыче угля сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 343.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики по своему выбору могут уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период при добыче угля на участке недр, на сумму экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком в налоговом периоде и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на данном участке недр (налоговый вычет), в порядке, установленном данной статьей, либо учесть указанные расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса.

В силу пункта 2 статьи 343.1 Кодекса предельная величина налогового вычета, применяемого в соответствии с указанной статьей, рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно как произведение суммы налога, исчисленного при добыче угля на каждом участке недр за налоговый период, и коэффициента Кт, определяемого в порядке, установленном данной статьей.

Из пункта 3 статьи 343.1 Кодекса следует, что коэффициент Кт определяется для каждого участка недр в соответствии с порядком, устанавливаемым Правительством Российской Федерации, с учетом степени метанообильности участка недр, на котором осуществляется добыча угля, а также с учетом склонности угля к самовозгоранию в пласте на участке недр, на котором осуществляется добыча угля. Значение коэффициента Кт, рассчитанное в соответствии со статьей 343.1 Кодекса для каждого участка недр, устанавливается в принятой налогоплательщиком учетной политике для целей налогообложения. Значение коэффициента Кт не может превышать 0,3.

В Правилах определения коэффициента Кт для исчисления предельной величины налогового вычета из суммы НДПИ при добыче угля, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 10.06.2011 N 462 (далее - Правила), указано, что коэффициент Кт определяется сложением коэффициента метанообильности Км и коэффициента склонности пластов угля к самовозгоранию Кс.

Категории угольных шахт по степени метанообильности определяются в порядке, утвержденном Федеральной службой по экологическому, технологическому и атомному надзору (Ростехнадзор), и устанавливаются налогоплательщиком по согласованию с территориальным органом указанной Службы (пункт 4 Правил).

Категории пластов угля по склонности к самовозгоранию на конкретном участке недр определяются в порядке, установленном Ростехнадзором, и указываются в утвержденных и согласованных в порядке, установленном статьей 23.2 Закона Российской Федерации "О недрах", техническом проекте разработки месторождения полезных ископаемых и (или) иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участком недр (пункт 6 Правил).

Учитывая изложенное, в силу пункта 2 статьи 343.1 Кодекса и положений Правил без соответствующего согласования Ростехнадзором категории угольных шахт по степени метанообильности и категории пластов угля по склонности к самовозгоранию применение коэффициента Кт к сумме НДПИ, исчисленной при добыче угля на каждом участке недр за налоговый период, неправомерно.

Дополнительно сообщаем, что в письме ФНС России от 01.10.2015 N ГД-4-3/17127@, согласованном с Минфином России, сообщалось, что при исчислении НДПИ за конкретный налоговый период в налоговом вычете следует учитывать расходы на обеспечение безопасных условий труда, произведенные в этом же налоговом периоде. Суммы расходов, превышающие предельный для налогового периода уровень налогового вычета, учитываются в течение последующих 36 налоговых периодов.

Например, суммы расходов, превышающие предельный для налогового периода - апреля 2023 года уровень налогового вычета, могут учитываться в течение 36 налоговых периодов после апреля 2023 года.

В налоговой декларации по НДПИ, утвержденной приказом ФНС России от 20.09.2022 N ЕД-7-3/854@, по строке 170 подраздела 7.3 раздела 7 указываются месяц и год возникновения права на налоговый вычет, в рассматриваемом случае - апрель 2023 года.

По строке 220 подраздела 7.3 раздела 7 указываются месяц и год окончания права на налоговый вычет, в данном случае - май 2026 года.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

2 класса

Д.С.САТИН

23.06.2023

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий