Письмо ФНС России от 19.10.2022 г. № СД-4-3/13992@

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 19.10.2022 г. № СД-4-3/13992@

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение от 22.07.2022 о направлении проекта мотивированного мнения, составленного по запросу Акционерного общества (далее - Общество), сообщает следующее.

Из запроса следует, что Общество является плательщиком налога на прибыль организаций, осуществляет операции РЕПО с долговыми (государственными) ценными бумагами, доходы в виде процентов по которым облагаются по ставкам, отличным от установленной пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). При этом по ценным бумагам, получаемым по первой части договора репо, Обществом открываются короткие позиции.

КонсультантПлюс: примечание.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду абзац 19 пункта 9 статьи 282 НК РФ, а не абзац 18.

Основанием для направления запроса послужило неоднозначное, по мнению Общества, содержание (толкование) положений абзаца 18 пункта 9 статьи 282 Кодекса. Так, в соответствии с указанной нормой в случае открытия короткой позиции по ценным бумагам, по которым предусмотрено начисление процентного (купонного) дохода (далее также - ПД), налогоплательщик, открывший такую короткую позицию, производит начисление процентного расхода, определяемого как разница между суммой накопленного процентного (купонного) дохода (далее также - НКД) на дату закрытия короткой позиции (включая суммы ПД, которые были выплачены эмитентом в период между датой открытия и датой закрытия короткой позиции) и суммой накопленного ПД на дату открытия короткой позиции. Начисление процентного (купонного) дохода осуществляется за время открытия короткой позиции с признанием сумм накопленного расхода на дату закрытия этой короткой позиции или на последнее число отчетного (налогового) периода, если в отчетном (налоговом) периоде не произошло закрытия короткой позиции. В случае если налогообложение ПД осуществляется по налоговым ставкам, предусмотренным пунктом 4 статьи 284 Кодекса, указанные выше суммы начисленного процентного (купонного) дохода относятся на уменьшение суммы процентного (купонного) дохода, облагаемой по соответствующей налоговой ставке.

В запросе Общество просит подтвердить, что имеет право на уменьшение сумм процентного (купонного) дохода на суммы процентного расхода, начисленного в рамках короткой позиции по ценной бумаге в течение налогового периода и расчета финансового результата нарастающим итогом.

Федеральная налоговая служба, рассмотрев проект мотивированного мнения, а также запрос Общества, сообщает следующее.

Особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО с ценными бумагами установлены в статье 282 Кодекса.

В соответствии с пунктом 9 статьи 282 Кодекса под открытием короткой позиции по ценной бумаге (далее - короткая позиция) понимается реализация (выбытие) ценной бумаги при наличии обязательств налогоплательщика по возврату ценной бумаги, полученной по первой части РЕПО, а также полученной в соответствии с пунктом 8 статьи 282 Кодекса, если такое получение не учитывается при определении обязательств по второй части РЕПО, или договору займа. Короткая позиция открывается при условии отсутствия у налогоплательщика ценных бумаг того же выпуска (дополнительного выпуска), инвестиционных паев того же паевого инвестиционного фонда, по которым в налоговом учете сформирована, но не признана в качестве расходов стоимость приобретения, определяемая в соответствии со статьей 280 Кодекса.

В случае открытия короткой позиции по ценным бумагам, по которым предусмотрено начисление процентного (купонного) дохода, налогоплательщик, открывший такую короткую позицию, производит начисление процентного расхода, определяемого как разница между суммой накопленного процентного (купонного) дохода на дату закрытия короткой позиции (включая суммы процентного (купонного) дохода, которые были выплачены эмитентом в период между датой открытия и датой закрытия короткой позиции) и суммой накопленного процентного (купонного) дохода на дату открытия короткой позиции. Начисление процентного (купонного) дохода осуществляется за время открытия короткой позиции с признанием сумм накопленного расхода на дату закрытия этой короткой позиции или на последнее число отчетного (налогового) периода, если в отчетном (налоговом) периоде не произошло закрытия короткой позиции. В случае если налогообложение процентного (купонного) дохода осуществляется по налоговым ставкам, предусмотренным пунктом 4 статьи 284 Кодекса, указанные выше суммы начисленного процентного (купонного) дохода относятся на уменьшение суммы процентного (купонного) дохода, облагаемой по соответствующей налоговой ставке (абзац девятнадцатый пункта 9 статьи 282 Кодекса).

Таким образом, согласно рассматриваемой норме главы 25 Кодекса начисление процентного (купонного) дохода осуществляется за время открытия короткой позиции с признанием сумм накопленного расхода на дату закрытия этой короткой позиции или на последнее число отчетного (налогового) периода, если в отчетном (налоговом) периоде не произошло закрытия короткой позиции.

Следовательно, датой признания сумм накопленного расхода, начисленного за период короткой позиции, является дата закрытия такой короткой позиции или последнее число отчетного (налогового) периода.

В соответствии с пунктами 7 и 8 статьи 274 Кодекса при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Учитывая изложенное, ФНС России полагает, что суммы начисленного процентного расхода в одном отчетном периоде могут быть учтены налогоплательщиком в последующих отчетных периодах (внутри налогового периода), в которых будет получен процентный доход, облагаемый по соответствующей ставке.

Одновременно необходимо учитывать, что согласно статье 283 Кодекса налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 Кодекса, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Под убытком согласно положениям статьи 274 Кодекса понимается отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 Кодекса, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 Кодекса, полученными налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде.

Учитывая указанное, по мнению ФНС России, положения статьи 283 Кодекса не применяются в случае открытия короткой позиции и применения положений пункта 9 статьи 282 Кодекса к доходам, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктом 4 статьи 284 Кодекса.

Следовательно, процентные (купонные) доходы, начисленные по итогам налогового периода, могут быть уменьшены на расчетный показатель (процентный расход), рассчитанный в соответствии с пунктом 9 статьи 282 Кодекса, по итогам этого налогового периода. При этом отрицательная разница убытком не признается и на будущее не переносится.

В соответствии с Порядком определения рейтинга межрегиональных инспекций ФНС России по качеству составления мотивированных мнений (проектов мотивированных мнений) налогового органа, утвержденным приказом ФНС России от 04.08.2021 N ЕД-7-3/716@, проекту мотивированного мнения присваивается 3 балла.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

2 класса

Д.С.САТИН

19.10.2022

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий