Письмо Минфина России от 23.11.2018 г. № 03-15-06/84603

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 23.11.2018 г. № 03-15-06/84603

В связи с обращением от 17.10.2018 Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 10.10.2018 по вопросу об уплате страховых взносов с сумм выплат работникам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в виде компенсации стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно членов их семей, а также о внесении изменений в подпункт 7 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) в части включения в состав сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, стоимости проезда и провоза багажа к месту проведения отпуска и обратно всех членов семей работников независимо от факта совместного проживания с работником и трудовой занятости членов семьи работника и сообщает следующее.

Исходя из положений статей 1 и 33 Закона Российской Федерации от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" (далее - Закон N 4520-1) для лиц, работающих по найму в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также для членов их семей, прибывших в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности вместе с кормильцем, предусмотрена компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно, которая устанавливается Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс).

В соответствии с положениями статьи 325 Трудового кодекса установлено, что лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно, а также стоимости проезда и провоза багажа неработающих членов их семей (мужа, жены, несовершеннолетних детей, фактически проживающих с работником).

Размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.

Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 Налогового кодекса предусмотрено, что объектом и базой для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса.

Что касается редакции подпункта 7 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса (до внесения изменения Федеральным законом от 03.08.2018 N 300-ФЗ "О внесении изменений в статью 5 части первой и статьи 422 и 427 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 300-ФЗ)), то обращаем внимание, что согласно положению данного подпункта пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса не подлежали обложению страховыми взносами только стоимость проезда работников к месту проведения отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, оплачиваемые плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

При этом выплаты работникам в виде компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту проведения отпуска и обратно членов их семей облагались страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты, производимые в рамках трудовых отношений.

А в случае если оплата стоимости проезда и провоза багажа к месту проведения отпуска работника и обратно производилась организацией непосредственно членам семьи работника, то на основании пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса такая выплата не облагалась страховыми взносами, поскольку производилась за физическое лицо, которое не состоит в трудовых отношениях с организацией.

Федеральным законом N 300-ФЗ были внесены изменения в подпункт 7 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса, в соответствии с которыми норма была дополнена и к суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами, стала относиться не только стоимость проезда работника к месту использования отпуска и обратно, стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, но и стоимость проезда неработающих членов его семьи (мужа, жены, несовершеннолетних детей, фактически проживающих с работником) и стоимость провоза ими багажа, оплачиваемые плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Таким образом, начиная с даты вступления в силу Федерального закона N 300-ФЗ, т.е. с 3 августа 2018 года, выплаты работникам в виде компенсации расходов на оплату стоимости их проезда и проезда неработающих членов его семьи (мужа, жены, несовершеннолетних детей, фактически проживающих с работником) к месту использования отпуска и обратно и стоимости провоза багажа не облагаются страховыми взносами.

Учитывая изложенное, Федеральный закон N 300-ФЗ расширил перечень не облагаемых страховыми взносами компенсационных выплат работникам указанных организаций.

Кроме того, положения статьи 422 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона N 300-ФЗ) не противоречат нормам статьи 325 Трудового кодекса и статьи 33 Закона N 4520-1, поскольку устанавливают только порядок обложения страховыми взносами тех или иных выплат в пользу работников организаций.

Предложение организации о внесении изменений в подпункт 7 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса в части включения в состав сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно всех членов семей работников независимо от факта совместного проживания с работником членов семьи работника, наличия у них трудовых отношений не поддерживается, учитывая, что данные изменения приведут к необоснованному расширению перечня не подлежащих обложению страховыми взносами сумм и, соответственно, к недопоступлению страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов, что, в свою очередь, может отразиться на нагрузке на федеральный бюджет в связи с необходимостью выделения дополнительных ассигнований фондам на обеспечение их сбалансированности.

Директор Департамента

А.В.САЗАНОВ

23.11.2018

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий