Законодательство

Вопрос: ОАО (заемщик) получило заем от иностранной организации, созданной в соответствии с законодательством Королевства Нидерландов. Целью предоставления займа является расширение производственной мощности заемщика. Проценты по займу начисляются по фиксированной и плавающей процентным ставкам. Плавающая процентная ставка определяется ежегодно исходя из ставки рефинансирования Банка России. Проценты, рассчитанные по плавающей ставке, подлежат начислению и уплате в размере, не превышающем прибыли заемщика. Проценты, рассчитанные по фиксированной ставке, подлежат начислению и уплате независимо от величины прибыли заемщика. Проценты начисляются и выплачиваются заемщиком ежегодно. Невыплаченные проценты прибавляются к непогашенной части основной суммы займа. Заимодавец не имеет права на участие в прибыли заемщика. Доход заимодавца формируется за счет процента от непогашенной суммы займа, который, однако, не может превышать величину прибыли заемщика. Срок возврата займа сторонами не установлен. Однако заем может быть возвращен заемщиком в любой момент.

97% акций заемщика принадлежат иностранной компании, созданной в соответствии с законодательством Французской Республики и являющейся ее резидентом (далее - французский акционер). Кроме того, акционерами заемщика являются также приблизительно три тысячи лиц - миноритарных акционеров.

Заимодавец является налоговым резидентом Королевства Нидерландов и не осуществляет в России предпринимательскую деятельность через постоянное представительство. Заимодавец не участвует ни прямо, ни косвенно в уставном капитале заемщика.

Заимодавец и французский акционер входят в одну группу компаний и являются "сестринскими" компаниями. Материнской компанией заимодавца и французского акционера является нидерландская компания. Основной деятельностью данной нидерландской компании являются приобретение, владение и продажа акций.

Заимодавец выполняет функции операционной и финансовой компании группы. Заимодавец привлекает и выдает займы компаниям группы, в том числе зарубежным компаниям, выполняя тем самым функцию финансовой компании группы. Финансирование заемщика осуществляется заимодавцем в рамках его обычной деятельности по финансированию компаний группы.

В результате привлечения заемного финансирования от заимодавца соотношение заемного и собственного капиталов заемщика, рассчитанное согласно данным бухгалтерской отчетности заемщика за 2010 г., не превысит 3 к 1.

В соответствии с п. 3 ст. 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). В целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму процентов по долговым обязательствам в порядке, установленном ст. ст. 252, 269 и 272 НК РФ.

ОАО полагает, что к процентам, начисленным с применением как фиксированной, так и плавающей процентной ставки, применяются положения п. 3 ст. 43 НК РФ, а также положения ст. ст. 252, 269 и 272 НК РФ в части отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам. Также ОАО считает, что данные проценты подлежат вычету в целях исчисления налога на прибыль согласно положениям указанных статей независимо от того, начислены они на основную сумму займа или на сумму невыплаченных процентов. Правомерна ли позиция организации?

Вопрос: Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Согласно п. 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила), покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

В п. 16 Правил предусмотрено, что в книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС.

При этом согласно абз. 2 ст. 313 НК РФ налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основании данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Являются ли документами, подтверждающими расходы для целей налогового учета, следующие документы:

- счета-фактуры;

- книги покупок;

- книги продаж?

Вопрос: ОАО является одной из крупнейших теплоэнергетических компаний.

В рамках реализации ст. 6 Киотского протокола к Рамочной конвенции ООН об изменении климата ОАО заключен договор, предметом которого является:

- осуществление мероприятий, необходимых для регистрации и утверждения проекта совместного осуществления (далее - ПСО);

- организация и осуществление сопровождения верификации ежегодных отчетов о мониторинге;

- организация эксклюзивной продажи всего объема единиц сокращения выбросов, достигнутых в результате реализации проекта в течение бюджетного периода.

Кроме указанного выше, ОАО заключен договор на оказание услуги по детерминации (независимой экспертизе) ПСО в соответствии с требованиями ст. 6 Киотского протокола.

В рамках данных соглашений ОАО несет значительные затраты. При этом доход от продажи возможен только после реализации инвестиционных проектов, осуществляемых ОАО.

Уменьшают ли расходы, понесенные ОАО и связанные с реализацией ПСО в рамках ст. 6 Киотского протокола, налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?

В каком налоговом периоде необходимо отражать расходы по заключаемым договорам: в периоде осуществления расходов либо в периоде получения дохода?

Вопрос: Об отсутствии оснований для отражения (регистрации) в книге покупок счета-фактуры с пометкой "без НДС", полученного покупателем от продавца, не являющегося налогоплательщиком НДС.

Вопрос: О налогообложении НДС в случае безвозмездной передачи в благотворительных целях легкового автомобиля, по которому при ввозе на территорию РФ уплачен акциз.

Вопрос: О налогообложении НДС в отношении операции по реализации основного средства (станка), приобретенного у юридического лица, не являющегося налогоплательщиком НДС.

Вопрос: Об обоснованности результатов проведенной инвентаризационной оценки объектов недвижимости, которые вызвали увеличение суммы налога на имущество физических лиц с 2007 г.; об освобождении лиц, не менее 25 лет осуществлявших педагогическую деятельность в учреждениях для детей и оформивших досрочно трудовую пенсию, от уплаты налога на имущество физических лиц; о праве установления дополнительных налоговых льгот по налогу на имущество физических лиц и оснований для их использования органами местного самоуправления.

Вопрос: Вправе ли организация, руководствуясь п. 4 ст. 264 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на прибыль включать в состав ненормируемых рекламных расходов затраты по приобретению рекламных материалов в виде листовок, буклетов, флаерсов, лифлетов, распространяемых в рекламных целях среди неопределенного круга лиц?

Вопрос: Физлицо - иностранный гражданин обратилось в территориальный орган федерального органа исполнительной власти в сфере миграции с письменным заявлением о выдаче ему вида на жительство. При этом физлицо уплатило госпошлину в размере 2000 руб.

В выдаче вида на жительства физлицу отказали, также физлицу было отказано в возврате квитанции об уплате госпошлины.

В соответствии с пп. 18 п. 1 ст. 333.28 НК РФ госпошлина уплачивается за выдачу вида на жительство иностранному гражданину, а не за рассмотрение заявления.

Подлежит ли в указанном случае возврату уплаченная физлицом госпошлина?

Вопрос: В 2010 г. физическое лицо приобрело земельный участок за 1 500 000 руб. Участок физлицом оплачен полностью. В этом же году физлицо продало участок юридическому лицу. По условиям договора продажи участка юридическое лицо выкупает участок за 5 000 000 руб. с рассрочкой платежа на два года. В 2010 г. юридическое лицо выплатило физлицу 2 000 000 руб. и выдало вексель на 3 000 000 руб., оплата по которому физлицом в 2010 г. не получена.

Физлицо полагает, что имеет право в 2010 г. в целях НДФЛ уменьшить сумму полученных от продажи участка доходов (2 000 000 руб.) на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов согласно абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ в полном размере (1 500 000 руб.). Тогда в 2011 г. в случае выполнения юридическим лицом своих обязательств по векселю сумма доходов физлица, облагаемых НДФЛ, составит 3 000 000 руб.

Правомерна ли позиция физического лица?

Вопрос: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ для подтверждения права на имущественный налоговый вычет по НДФЛ при приобретении квартиры или прав на квартиру в строящемся доме налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру.

Физлицо приобрело квартиру по договору участия в долевом строительстве. Договор заключен в 2007 г. Акт приема-передачи квартиры подписан в 2007 г., а свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру получено в 2008 г.

Вправе ли физлицо получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ при приобретении квартиры в сумме 2 000 000 руб.?

Вопрос: В октябре 2008 г. физлицо и жена физлица приобрели в собственность однокомнатную квартиру.

Квартира была приобретена за 1 730 000 руб., часть средств была выплачена за счет собственных накоплений, часть средств с помощью займа.

Право собственности на квартиру оформлено на физлицо, его супругу и несовершеннолетнего сына, то есть по 1/3 доли в праве собственности на квартиру на каждого собственника.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ физлицом в налоговый орган в 2011 г. была подана налоговая декларация по НДФЛ, в которой физлицо заявило имущественный вычет за приобретенную квартиру. Указанный имущественный вычет был заявлен в размере доли квартиры, оформленной в собственность на физлица, и доли квартиры, оформленной на его сына, на основании Постановления Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П.

В Письмах Минфина России от 29.10.2010 N 03-04-05/7-651, от 28.03.2011 N 03-04-05/7-194 подтверждается право на получение имущественного вычета за несовершеннолетнего ребенка одним из родителей при приобретении квартиры в общую долевую собственность двумя родителями с их несовершеннолетним ребенком.

Вправе ли физлицо получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в отношении 1/3 доли квартиры, оформленной в собственность на физлица, и в отношении 1/3 доли квартиры, оформленной на сына физлица?

Вопрос: Организация осуществляет виды деятельности, подлежащие налогообложению ЕНВД и налогом, уплачиваемым при применении УСН с объектом налогообложения "доходы". В соответствии с п. 8 ст. 346.18 НК РФ организация ведет раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам по методике, закрепленной в учетной политике организации.

Все работники организации одновременно принимают участие в двух видах деятельности. Соответственно, расходы по заработной плате и страховым взносам распределяются по видам деятельности пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

В соответствии с п. 2 ст. 346.32 и п. 3 ст. 346.21 НК РФ размер суммы ЕНВД и суммы налога, уплачиваемого при применении УСН, можно уменьшить на сумму страховых взносов, которые начислены и уплачены за соответствующий налоговый период.

Имеет ли право организация уменьшить сумму ЕНВД и сумму налога, уплачиваемого при применении УСН (доходы), на сумму страховых взносов, указанных в п. 2 ст. 346.32 НК РФ, уплаченных с заработной платы работников, занятых одновременно в двух видах деятельности?

Вопрос: ООО расположено в промышленной зоне города с ограниченной транспортной доступностью. В ООО введен многосменный график работы. ООО производит и реализует изделия медицинского назначения - полимерную упаковку для лекарственных средств. Среднесписочная численность ООО составляет 99 человек.

В соответствии с положением об оплате труда, на которое имеется ссылка в трудовых договорах с работниками, ООО организует своим работникам проезд от места проживания до места работы и обратно, оплачивая сторонней транспортной организации услуги по доставке работников автобусом согласно утвержденному маршруту и графику.

У работников отсутствует возможность добираться к месту работы на общественном транспорте, таким образом, доставка работников до места работы и обратно связана с производственной необходимостью ООО.

Подлежит ли налогообложению НДФЛ стоимость доставки работников к месту работы и обратно?

Вправе ли ООО включить в состав расходов, учитываемых в целях налога на прибыль, затраты по доставке работников к месту работы и обратно?

Вопрос: ЗАО осуществляет деятельность по ведению реестров владельцев именных ценных бумаг.

В соответствии с п. 3 Приказа ФСФР России от 29.07.2010 N 10-53/пз-н "О некоторых вопросах ведения реестра владельцев ценных бумаг" (далее - Приказ) в реестре акционеров лицевой счет нотариуса открывается нотариусу, которому ценные бумаги переданы в депозит.

Согласно п. 6.3 Приказа реестродержатель включает сведения о нотариусе в список лиц, имеющих право на получение доходов по ценным бумагам.

В соответствии с пп. 7.4.4 Положения о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг, утвержденного Постановлением ФКЦБ России от 02.10.1997 N 27, регистратор осуществляет подготовку списка лиц, имеющих право на получение доходов по ценным бумагам, который должен содержать в том числе данные:

- о сумме начисленного дохода;

- сумме налоговых выплат, подлежащей удержанию;

- сумме к выплате.

Следует ли ЗАО (регистратору) исполнять функции налогового агента в целях исчисления НДФЛ в отношении доходов по ценным бумагам, учитываемых на лицевом счете нотариуса?

Вопрос: Согласно п. 12 ст. 214.1 НК РФ финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (далее - ФИСС) определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов. При этом расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на уменьшение доходов по операциям с ценными бумагами и ФИСС, обращающимися или не обращающимися на ОРЦБ, либо на уменьшение соответствующего вида дохода, распределяются пропорционально доле каждого вида дохода и включаются в расходы при определении финансового результата. Если в налоговом периоде, в котором осуществлены указанные расходы, доходы соответствующего вида отсутствуют, то расходы принимаются в том налоговом периоде, в котором признаются доходы.

Кроме того, согласно п. 15 ст. 214.1 НК РФ сумма убытка по операциям с ФИСС, обращающимися на ОРЦБ, активом которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные инструменты срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги, полученного по результатам указанных операций, совершенных в налоговом периоде, после уменьшения налоговой базы по ФИСС, обращающимся на ОРЦБ, уменьшает налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ.

В соответствии с п. 16 ст. 214.1 НК РФ суммы убытка, полученные по операциям с ФИСС, обращающимися на организованном рынке, перенесенные на будущие периоды, уменьшают налоговую базу соответствующих налоговых периодов по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.

Физическое лицо в течение налогового периода по операциям с обращающимися ФИСС, базисным активом которых являются ценные бумаги, осуществляет только расходы по уплате сумм вариационной маржи и комиссий. Имеет ли право налоговый агент в целях исчисления НДФЛ признавать такие расходы убытками от операций с обращающимися ФИСС с возможностью их последующего учета согласно п. п. 15, 16 ст. 214.1 НК РФ?

Вопрос: В соответствии с ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ. Указанные лица именуются налоговыми агентами.

Исчисление сумм и уплата НДФЛ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 НК РФ, с зачетом ранее удержанных сумм налога.

В соответствии с п. 7 ст. 214.1 НК РФ доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.

Согласно ст. 143 ГК РФ вексель относится к ценным бумагам.

Таким образом, в отношении операций по погашению векселей, предъявленных векселедержателем-физлицом к платежу, подлежат применению положения ст. 214.1 НК РФ.

В соответствии с п. 18 ст. 214.1 НК РФ налоговыми агентами признаются доверительный управляющий, брокер, иное лицо, осуществляющее в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами и (или) финансовыми инструментами срочных сделок на основании соответствующего договора с налогоплательщиком: договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, договора поручения, договора комиссии или агентского договора.

Правомерна ли позиция банка о том, что при погашении физлицу (как первому векселедержателю, так и не первому) собственного процентного векселя (или беспроцентного векселя, проданного с дисконтом) у банка не возникает обязанности налогового агента по удержанию НДФЛ с процента (дисконта)?

Вопрос: Целью работы автономной некоммерческой организации (АНО) является техническое содействие проводимым в РФ экономическим реформам. Организация находится на общей системе налогообложения. Средства, получаемые и используемые АНО, являются целевыми и поступают от Правительства Японии на основании Меморандума, заключенного между Правительством РФ и Правительством Японии. Средства поступают на валютный счет АНО в долларах США. Также присутствуют расчеты в валюте с контрагентами.

Учитывая то, что АНО не ведет коммерческую деятельность и все полученные целевые средства используются по назначению, необходимо ли переоценивать остатки на валютных счетах и средства в расчетах с контрагентами в валюте для целей налога на прибыль в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ с отражением возникающих курсовых разниц в декларации по налогу на прибыль?

Вопрос: ЗАО (брокер) имеет лицензию на брокерское обслуживание и является профессиональным участником рынка ценных бумаг. Брокер является налоговым агентом в отношении доходов, полученных физическими лицами от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.

В соответствии с п. 18 ст. 214.1 НК РФ налоговый агент исчисляет, удерживает и перечисляет удержанный у налогоплательщика налог не позднее одного месяца с даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг). Налоговый агент обязан удерживать исчисленную сумму налога из рублевых денежных средств налогоплательщика, находящихся в распоряжении налогового агента на брокерских счетах, специальных брокерских счетах, специальных клиентских счетах, специальных депозитарных счетах, а также средств на банковских счетах налогового агента - доверительного управляющего, используемых указанным управляющим для обособленного хранения денежных средств учредителей управления, исходя из сформировавшегося на дату удержания налога остатка рублевых денежных средств клиента на соответствующих счетах.

Следует ли из указанной нормы, что брокер вправе не исчислять сумму НДФЛ в день вывода денежных средств с дохода, полученного физлицом в текущем налоговом периоде на дату вывода денежных средств, и не удерживать из данной суммы исчисленную сумму НДФЛ? Вправе ли брокер исчислить и удержать НДФЛ в течение одного месяца с даты выплаты денежных средств при наличии в любом из дней этого месяца денежных средств физлица, находящихся в распоряжении брокера на соответствующих счетах?

Вопрос: Фонд, образованный в 1994 г., является некоммерческой организацией, осуществляющей свою деятельность на территории Российской Федерации и за рубежом.

Фонд организует работы по реализации Государственного плана подготовки управленческих кадров для организаций народного хозяйства РФ (далее - государственный план).

В рамках заключенных договоров о предоставлении целевых бюджетных средств в форме субсидий фонд получает на безвозмездной, безвозвратной и конкурсной основе целевые бюджетные средства в форме субсидий в целях возмещения затрат в связи с выполнением работ и услуг, связанных с исполнением работ по реализации государственного плана.

Фонд не имеет возможности исполнить обязанности налогоплательщика по уплате налога на прибыль и НДС, так как не осуществляет коммерческой деятельности, приносящей доход. При выполнении работ и услуг, связанных с реализацией государственного плана, дохода фонд также не получает.

Облагаются ли налогом на прибыль, а также НДС получаемые фондом субсидии?