Законодательтсво

Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль убытков от операций с необращающимися ценными бумагами, полученных до 31.12.2014.

Вопрос: Об исчислении НДФЛ с доходов по ценным бумагам от источников в РФ физлицами - резидентами государств, действие соглашений об избежании двойного налогообложения с которыми приостановлено.

Вопрос: Об учете в целях НДФЛ доходов по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами.

Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль невостребованных дивидендов, а также об исполнении обязанности налогового агента по НДФЛ, если объявленные дивиденды не получены физлицом.

Вопрос: Об учете выплаченных эмитентом обладателю денежных средств, не связанных с выкупом ЦФА, в целях налога на прибыль.

Вопрос: У национальной финансовой ассоциации, объединяющей в своем составе крупнейшие финансовые организации, возникают вопросы о порядке определения Депозитарием кредитной организации (далее - Банк), действующим в качестве налогового агента с 2024 г., налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) при выплате доходов в виде дивидендов по акциям иностранных эмитентов в соответствии с Указом Президента РФ от 09.09.2023 N 665 "О временном порядке исполнения перед резидентами и иностранными кредиторами государственных долговых обязательств Российской Федерации, выраженных в государственных ценных бумагах, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, и иных обязательств по иностранным ценным бумагам" (далее - Указ).

Согласно Указу Минфин России в целях исполнения Российской Федерацией перед резидентами и иностранными кредиторами государственных долговых обязательств Российской Федерации, номинированных в иностранной валюте (далее - Еврооблигации), перечисляет денежные средства в рублях в Центральный Депозитарий (НКО АО НРД).

НКО АО НРД перечисляет эти денежные средства в рублях держателям Еврооблигаций, права на которые учитываются указанными иностранными депозитариями.

С 91-го дня выплата держателям Еврооблигаций осуществляется в валюте за счет средств НКО АО НРД в иностранном депозитарии.

Оставшиеся денежные средства в рублях используются для выплаты дивидендов по акциям иностранных эмитентов, обязательства по которым возникли с 1 февраля 2022 г. и не исполнены НКО АО НРД в связи с санкциями (пп. "б" п. 9, п. 12 Указа). В этих целях НКО АО НРД перечисляет рублевые денежные средства в российские депозитарии для исполнения ими обязательств по выплате дивидендов по акциям иностранных эмитентов.

Учитывая, что российские депозитарии получают денежные средства в рублях, для исполнения функции налогового агента налоговая база и налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) исчисляются в рублях. Следовательно, для расчета НДФЛ по дивидендам по акциям иностранных эмитентов к доудержанию налоговую базу необходимо определить расчетным путем и исчислить сумму НДФЛ по ставке, рассчитанной как разница между ставкой НДФЛ, установленной ст. 224 НК РФ (13/15%), и ставкой налога, примененной иностранным эмитентом (в случае если налогоплательщик представил налоговому агенту документы, подтверждающие факт уплаты суммы налога, исчисленной иностранным эмитентом).

Сумма НДФЛ к доудержанию = Сумма дохода в рублях, полученная от НКО АО НРД / (100% - ставка налога, примененная иностранным эмитентом) / 100 x (ставка НДФЛ в России - ставка налога, примененная иностранным эмитентом).

Например, 06.02.2022 иностранный эмитент выплатил дивиденды по акциям в размере 1 000 долл. США и удержал налог по ставке 10%.

02.02.2024 в Депозитарий в соответствии с Указом данные дивиденды были перечислены в рублях в размере 78 300 руб.

Ставка НДФЛ в РФ - 13%;

Сумма НДФЛ к доудержанию = 78 300 руб. / (100% - 10%) / 100 x (13% - 10%) = 2 610 руб.

Учитывая изложенное, правомерно ли применение указанного выше порядка определения налоговой базы и суммы НДФЛ по дивидендам иностранных эмитентов, выплачиваемым Депозитарием Банка держателям акций иностранных эмитентов в рублях согласно Указу?

Вопрос: Об НДС при предоставлении опциона на заключение договора купли-продажи акций и (или) долей в уставном капитале хозяйствующего общества.

Вопрос: Об учете в целях НДФЛ сумм накопленного (купонного) дохода, уплачиваемого при приобретении облигаций внешних облигационных займов РФ, при их реализации.

Вопрос: Об определении в целях налога на прибыль дохода (расхода) по долговому обязательству, возникшему в результате контролируемой сделки.

Вопрос: Об учете дивидендов, полученных российской организацией от иностранных организаций, в показателе Д2 при исчислении налога на прибыль налоговым агентом.

Вопрос: В соответствии с п. 20 ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговая база по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) по операциям с ценными бумагами, по операциям с производными финансовыми инструментами, по операциям РЕПО с ценными бумагами и по операциям займа ценными бумагами определяется налоговым агентом по окончании налогового периода, если иное не установлено ст. ст. 214.1 и 226.1 НК РФ. При этом налоговым периодом является календарный год (ст. 216 НК РФ).

Согласно п. п. 1, 7, 8, 11 ст. 226.1 НК РФ расчет финансового результата по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами производится налоговым агентом на дату выплаты дохода, а исчисление и удержание суммы налога в следующие сроки:

- по окончании налогового периода;

- до истечения налогового периода - при выплате налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) до истечения налогового периода;

- до истечения срока действия договора в пользу физического лица - при выплате налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) до истечения срока действия договора.

Федеральным законом от 28.12.2022 N 565-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" внесены изменения в п. 9 ст. 226.1 НК РФ в части сроков уплаты НДФЛ налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов, в соответствии с которыми налоговый агент уплачивает налог, удержанный за период, в том числе за период с 23 по 31 декабря, не позднее последнего рабочего дня календарного года (в 2023 г. - не позднее 29 декабря 2023 г.). Согласно п. 9 ст. 58 НК РФ организациями, исполняющими обязанности налогового агента в отношении сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговыми агентами за период с 23 декабря по 31 декабря, уведомление об исчисленных суммах НДФЛ представляется не позднее последнего рабочего дня года (в 2023 г. - не позднее 29 декабря 2023 г.).

При этом согласно п. 14 ст. 226.1 НК РФ при невозможности полностью удержать исчисленную сумму налога налоговый агент определяет возможность удержания данной суммы в течение одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором налоговый агент не смог полностью удержать исчисленную сумму налога.

Одновременно с этим необходимо принять во внимание специфику работы профессиональных участников рынка ценных бумаг:

1) в период 30 - 31 декабря 2023 г. клиенты могут совершать внебиржевые сделки с ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, операции РЕПО и займа ценными бумагами, в отношении которых банк является налоговым агентом. Доходы по данным сделкам должны быть включены в расчет финансового результата по итогам 2023 г., иначе расчет налоговой базы и суммы исчисленного налога нельзя считать полным и корректным;

2) клиенты могут совершать биржевые сделки как во время утренней и дневной торговых сессий, так и во время вечерней торговой сессии 29 декабря 2023 г., которая проходит по окончании последнего рабочего дня. Брокер технически не может по сделкам 29 декабря рассчитать и уплатить НДФЛ в бюджет 29 декабря 2023 г. Доходы по данным сделкам также должны быть включены в расчет финансового результата по итогам 2023 г., иначе расчет налоговой базы и суммы исчисленного налога нельзя считать полным и корректным;

3) с технической точки зрения требуется существенная донастройка систем расчета и удержания НДФЛ по итогам налогового периода двумя частями - в последний рабочий день года (29 декабря 2023 г.) и в первый рабочий день 2024 г. с учетом предыдущего расчета 29 декабря 2023 г., что влечет за собой технические сложности и вопросы от клиентов о причине удержания налога двумя частями;

4) "на последний рабочий день календарного года" у налогового агента Брокера еще нет подтвержденной информации о налоговом резидентстве клиента, так как налоговое резидентство клиента окончательно определяется по итогам календарного года.

Учитывая изложенное и принимая во внимание специфику работы профессиональных участников рынка ценных бумаг, определить налогооблагаемую базу, исчислить и удержать НДФЛ в сроки, предусмотренные ст. 226.1 НК РФ, не представляется возможным, что влечет нарушение сроков перечисления НДФЛ налоговыми агентами.

Тем временем согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 31.07.2023 N 389-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ о налогах и сборах" в п. 5 и п. 7 ст. 226.2 НК РФ, исчисление суммы налога производится налоговым агентом при осуществлении операций с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, в следующие сроки:

- по окончании налогового периода;

- до истечения налогового периода;

- до истечения срока действия договора, на основании которого налоговый агент осуществляет выплату налогоплательщику дохода.

При этом удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом в срок не позднее одного месяца с наиболее ранней из указанных дат, а уплата налога, удержанного за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца, производится в срок не позднее 28-го числа текущего месяца, за период с 1 по 22 января - не позднее 28 января текущего года, за период с 23 по 31 декабря - не позднее последнего рабочего дня календарного года.

Данные изменения в отношении сделок с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами исключают подобную проблематику в части определения налогооблагаемой базы, исчисления и удержания НДФЛ по итогам налогового периода. Применение аналогичной логики исчисления, удержания и уплаты налога в отношении операций с ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, по операциям РЕПО с ценными бумагами и по операциям займа ценными бумагами, с одной стороны, исключит вышеописанную проблематику налоговых агентов по удержанию НДФЛ в рамках ст. 226.1 НК РФ по итогам налогового периода, а с другой стороны, унифицирует подход, применяемый налоговыми агентами при расчете НДФЛ по разным категориям сделок.

В связи с этим существует ли возможность внесения поправок в НК РФ, а именно: п. 7 ст. 226.1 НК РФ изложить в редакции, аналогичной редакции п. 7 ст. 226.2 НК РФ:

"7. Исчисление и удержание суммы налога производятся налоговым агентом при осуществлении операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами в порядке, установленном настоящей главой, в срок не позднее одного месяца с наиболее ранней из следующих дат:

по окончании налогового периода;

до истечения налогового периода;

до истечения срока действия договора в пользу физического лица.

Исчисление и уплата суммы налога в отношении доходов по ценным бумагам производятся налоговым агентом при осуществлении выплат такого дохода в пользу физического лица в порядке, установленном настоящей главой"?

Вопрос: О заполнении расчета 6-НДФЛ в отношении дивидендов по ценным бумагам, выпущенным иностранными организациями, поступающих на счет брокера (доверительного управляющего), депозитария, с 01.01.2024.

Вопрос: О налоге на прибыль в отношении неполученных процентов по еврооблигациям, начисленных в 2022 - 2023 гг., дохода от погашения еврооблигаций, а также об учете задолженности по еврооблигациям.

Вопрос: О признании сомнительным долгом в целях налога на прибыль не полученных банком процентов по еврооблигациям, начисленных в 2022 - 2023 гг., и доходов от погашения заблокированных еврооблигаций.

Вопрос: О налоге на прибыль при обмене (замещении) еврооблигаций на замещающие облигации.

Вопрос: О налоге на прибыль при обмене (замещении) в 2022 г. еврооблигаций на замещающие облигации, в результате чего по итогам 2022 г. зафиксирован убыток.

Вопрос: О налоге на прибыль при неполучении кредитной организацией процентов по еврооблигациям, начисленных в 2022 - 2023 гг., и доходов от погашения заблокированных еврооблигаций.

Вопрос: Об исчислении и уплате НДФЛ с дивидендов, полученных по ценным бумагам, выпущенным иностранными организациями, и поступающих на счет депозитария.

Вопрос: В связи с поступающими запросами профессиональных участников рынка ценных бумаг возникают вопросы по порядку исчисления, удержания и уплаты налоговыми агентами налога в отношении операций с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам.

В соответствии с п. 7 ст. 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) исчисление и удержание суммы налога производятся налоговым агентом при осуществлении операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами в следующие сроки:

- по окончании налогового периода;

- до истечения налогового периода;

- до истечения срока действия договора в пользу физического лица.

Исчисление и уплата суммы налога в отношении доходов по ценным бумагам производятся налоговым агентом при осуществлении выплат такого дохода в пользу физического лица.

Согласно новой редакции п. 9 ст. 226.1 НК РФ, если иное не установлено ст. ст. 214.6 и 214.9 НК РФ, налоговый агент уплачивает налог, удержанный за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца у налогоплательщика, в срок не позднее 28-го числа текущего месяца, за период с 1 по 22 января - не позднее 28 января текущего года, за период с 23 по 31 декабря - не позднее последнего рабочего дня календарного года.

Поскольку согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год, правильный ли следующий порядок исчисления, удержания и уплаты налога:

- налог по окончании налогового периода подлежит исчислению и удержанию после окончания соответствующего налогового периода (календарного года), то есть с 1 января по 22 января следующего календарного года, и должен быть уплачен не позднее 28 января такого следующего календарного года;

- в том случае, если основание для исчисления и удержания налога возникает до окончания налогового периода (например, при выплате доходов по ценным бумагам) и попадает в промежуток с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца, он должен быть уплачен не позднее 28-го числа текущего месяца, если указанное основание попадает в промежуток с 1 января по 22 января - налог должен быть уплачен не позднее 28 января текущего года, а если основание попадает в промежуток с 23 декабря по 31 декабря - налог должен быть уплачен не позднее последнего рабочего дня календарного года?

Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль убытков по завершенным сделкам с обращающимися ценными бумагами, возникших до 31.12.2014 включительно.