Письма

Вопрос: С 30 июля 2010 г. индивидуальный предприниматель (далее - ИП) применял общую систему налогообложения в отношении оптовой торговли ювелирными изделиями, то есть сначала ИП закупал металл, затем отдавал его сторонней организации для изготовления ювелирных изделий, получал готовую продукцию и отгружал ее покупателям.

В соответствии с п. 13 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее - Порядок), доходы и расходы отражаются кассовым методом. В соответствии с пп. 1, 2 п. 15 Порядка стоимость металла и оплата за работу сторонней организации включаются в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации, расходы по материальным ресурсам, не реализованным в налоговом периоде, а также не использованным полностью в отчетном налоговом периоде, учитываются при получении доходов от реализации товаров в последующих налоговых периодах.

На конец 2011 г. часть металла осталась в производстве. Готовая продукция отгружена в 2011 г., оплата за нее ожидается в 2012 г. С 2012 г. ИП изменил систему налогообложения на УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". В 2012 г. доходом будут поступления за отгрузки, осуществленные в 2011 г., а расходом на основании указанного п. 15 Порядка - стоимость металла и услуг по изготовлению. Однако Решением ВАС РФ от 08.10.2010 N ВАС-9939/10 п. 13 и пп. 1 - 3 п. 15 Порядка признаны не соответствующими НК РФ и недействующими.

Каков порядок учета при применении УСН расходов по товарам, отгруженным в 2011 г., поступления по которым будут в 2012 г.? Признается ли стоимость металла при применении УСН расходом при условии оплаты и отгрузки в производство?

Вопрос: В соответствии со ст. 388 НК РФ организация является плательщиком земельного налога в отношении земельных участков, принадлежащих ей на праве собственности, полученных по договору об отступном. Данные участки относятся к землям сельскохозяйственного назначения с видом разрешенного использования "для дачного строительства".

Организация не использует участки в своей деятельности и не имеет намерений вести строительство, также организацией принято решение о дальнейшей реализации данных участков третьим лицам.

Может ли организация при исчислении земельного налога применять налоговую ставку 0,3% согласно пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ?

Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД в отношении розничной торговли мебелью, электробытовой техникой и хозяйственными товарами через магазин площадью менее 150 кв. м, а в отношении розничной торговли этими же товарами через магазин площадью более 150 кв. м применяет УСН.

Через розничные магазины товар реализуется как розничным покупателям, так и бюджетным учреждениям (сельсоветам, школам, больницам, детским садам, спортшколам и т.д.) по безналичному расчету на основании договора розничной купли-продажи в целях обеспечения питания детей в школьных и дошкольных учреждениях и больных в лечебных учреждениях и хозяйственных нужд. По мнению индивидуального предпринимателя, данный вид деятельности относится к розничной торговле, подлежащей налогообложению ЕНВД.

По мнению налогового органа, в отношении деятельности, связанной с реализацией товаров, бюджетным учреждениям необходимо применять УСН.

Правомерна ли позиция индивидуального предпринимателя?

Вопрос: Согласно пп. 2 п. 7 ст. 33 КТМ РФ часть судов, принадлежащих ООО, может быть зарегистрирована организацией в РМРС как суда, используемые для перевозок и буксировки в каботаже, возрастом не старше 15 лет. Согласно п. 8 ст. 33 КТМ РФ к использованию таких судов относится также сдача этих судов в аренду.

Доходы, полученные от эксплуатации судов, зарегистрированных в РМРС, но используемых для перевозок и буксировки в каботаже, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в полном объеме.

Суда ООО построены до 1 января 2010 г. иностранными судостроительными организациями.

Согласно Письму Минфина России от 10.02.2012 N 03-03-06/1/78 расходы на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием, эксплуатацией, реализацией судов, зарегистрированных в РМРС, но используемых для перевозок и буксировки в каботаже, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Применяется ли п. 3 ст. 256 НК РФ к судам, зарегистрированным в РМРС, но используемым для перевозок и буксировки в каботаже, т.е. начисляется ли амортизация по таким судам? Учитываются ли суммы начисленной амортизации в расходах для целей исчисления налога на прибыль?

Являются ли указанные суда объектом налогообложения по транспортному налогу?

Облагаются ли суда, зарегистрированные в РМРС и используемые для перевозок и буксировки в каботаже, налогом на имущество организаций?

Применяется ли тариф страховых взносов, установленный в размере 0% в отношении выплат членам экипажа судна за исполнение ими трудовых обязанностей, если судно зарегистрировано в РМРС и сдается в аренду для перевозок и буксировки в каботаже?

Вопрос: О применении НДС и налога на прибыль организаций в отношении платы, перечисляемой концессионером концеденту в период использования (эксплуатации) объекта концессионного соглашения.

Вопрос: Об указании разделительного знака в номерах счетов-фактур, форма которых утверждена Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137, в целях налогообложения НДС.

Вопрос: Каков порядок исчисления 183 дней пребывания в РФ, по достижении которых физическое лицо будет признано налоговым резидентом РФ для целей исчисления НДФЛ?

Вопрос: ОАО приобрело основные средства частично за счет средств целевого финансирования и частично за счет собственных средств, полученных от предпринимательской деятельности. Основные средства используются ОАО для получения дохода.

Вправе ли ОАО учесть в расходах по налогу на прибыль стоимость основных средств, приобретенных частично за счет собственных средств:

начислять амортизацию на стоимость имущества, приобретенного частично за счет собственных средств;

включать единовременно в состав материальных расходов стоимость имущества в случае, если его стоимость не превышает 40 000 руб.?

Вопрос: ЗАО планирует сотрудничать с некоммерческой организацией (фондом), осуществляющей инновационную деятельность и зарегистрированной в соответствии с требованиями Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ и Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ.

Вправе ли ЗАО на основании пп. 6 п. 2 ст. 262 НК РФ отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, денежные средства в размере до 1,5% доходов от реализации, направленные фонду с назначением платежа "Добровольный имущественный взнос в денежной форме на формирование фонда"?

Должен ли фонд отчитываться за целевое расходование полученных от ЗАО денежных средств?

Какими документами должны быть подтверждены расходы ЗАО на формирование фонда для целей налога на прибыль?

Вопрос: На территории филиала ФГУП ведется строительство пункта долговременного хранения реакторных отсеков утилизируемых атомных подводных лодок (далее - ПДХРО). Указанный объект предназначен для хранения сроком до 70 лет реакторных отсеков, являющихся радиационно опасными объектами.

Строительство осуществляется за счет средств федерального бюджета и международной технической помощи в рамках федеральной целевой программы. Ввод в эксплуатацию первой очереди строительства объекта предусмотрен в 2012 г.

В рамках межправительственных соглашений для строящегося объекта за счет средств безвозмездной международной помощи Японии и ФРГ поставлено технологическое оборудование (транспортно-передаточный плавучий док, судовозная транспортная система и морской буксир).

В соответствии с проектом указанное оборудование используется для подъема реакторных блоков из воды, передачи их на береговую площадку и перемещения по территории объекта. По условиям международных соглашений поставленное оборудование не может использоваться в иных целях, не может перемещаться с территории объекта, не может быть продано кому-либо или передано в аренду.

Статьей 2 Федерального закона от 03.04.1996 N 29-ФЗ "О финансировании особо радиационно опасных и ядерно опасных производств и объектов" предусмотрено, что финансирование деятельности особо опасных объектов осуществляется на принципах гарантированности, достаточности, своевременности предоставления ассигнований из федерального бюджета, обеспечивающих безопасное и устойчивое функционирование указанных объектов.

В соответствии со ст. 34 Федерального закона от 21.11.1995 N 170-ФЗ "Об использовании атомной энергии" (далее - Закон N 170-ФЗ), п. 4 ст. 1 Федерального закона от 08.03.2011 N 35-ФЗ "Устав о дисциплине работников организаций, эксплуатирующих особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты в области использования атомной энергии", а также п. 51 Постановления Правительства РФ от 20.07.2011 N 597 ФГУП отнесено к организациям, эксплуатирующим особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты в области использования атомной энергии.

Пунктом 9 ст. 381 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения организаций в отношении пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ.

Согласно ст. 3 Закона N 170-ФЗ под пунктами хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, хранилищами радиоактивных отходов понимаются не относящиеся к ядерным установкам и радиационным источникам стационарные объекты и сооружения, предназначенные для хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, хранения или захоронения радиоактивных отходов. При этом действующим законодательством не исключено, что к стационарными объектам и сооружениям могут быть отнесены комплексы, включающие как недвижимое имущество, так и движимое, используемое для обеспечения единого технологического цикла.

Таким образом, движимое и недвижимое имущество ПДХРО используется для обеспечения единого технологического цикла и может быть отнесено к имуществу, входящему в состав объектов, поименованных в п. 9 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации.

Применяется ли освобождение от налогообложения налогом на имущество организаций, установленное п. 10 ст. 381 НК РФ, в отношении транспортно-передаточного плавучего дока, поставляемого за счет средств безвозмездной международной технической помощи Японии для ПДХРО, строительство которого ведется на территории филиала ФГУП?

Возможно ли применение налоговой льготы по налогу на имущество организаций, предусмотренной п. 9 ст. 381 НК РФ, в отношении движимого и недвижимого имущества ПДХРО?

Вопрос: О нераспространении льготы по НДС на субъектов малого и среднего предпринимательства, которые полностью или частично оплатили этот налог при приобретении недвижимого имущества, составляющего муниципальную казну, до 1 апреля 2011 г.

Вопрос: Об использовании бланков строгой отчетности организациями и индивидуальными предпринимателями, оказывающими населению услуги фитнес-центров, при осуществлении наличных денежных расчетов без применения ККТ.

Вопрос: Большая часть помещений ООО (97%) используется в деятельности, в отношении которой ООО применяет УСН, оставшаяся часть помещений (3%) используется для осуществления деятельности, в отношении которой ООО применяет систему налогообложения в виде ЕНВД.

Правомерно ли распределять расходы на коммунальные услуги пропорционально площади помещений, используемых в различных видах деятельности, в отношении которых применяется УСН и система налогообложения в виде ЕНВД, а не пропорционально выручке, полученной от указанных видов деятельности, в случае если данный метод распределения коммунальных расходов закреплен в учетной политике ООО?

Вопрос: Индивидуальный предприниматель (ИП) занимается реализацией мебели. Для осуществления своей деятельности ИП планирует арендовать два смежных торговых зала одного строения, расположенных на одном этаже и разделенных между собой капитальной стеной. Данные помещения принадлежат двум собственникам, и на них имеются два технических паспорта. Соответственно, будут заключены два договора аренды.

Собственники данных помещений не возражают против установки дверного проема в капитальной разделительной стене. При этом площадь одного зала равна 136 кв. м, другого - 112 кв. м. ИП планирует установить в двух залах кассовые аппараты и привлечь двух продавцов.

Правомерно ли применение ИП системы налогообложения в виде ЕНВД в данном случае?

Вопрос: В 2000 г. супруги приобрели квартиру и оформили ее на супруга. В 2009 г. супруг умер. В 2010 г. супруга получила свидетельство о государственной регистрации права собственности на 5/8 доли. Оставшиеся доли были унаследованы двумя сыновьями по 3/16 доли в праве собственности на квартиру каждому. В 2011 г. квартира была продана.

С какого момента исчисляется срок нахождения 5/8 доли в праве собственности на квартиру в собственности супруги: с момента приобретения квартиры или с момента получения свидетельства о государственной регистрации права собственности на 5/8 доли?

В каком размере сыновья могут получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи квартиры?

Вопрос: Супруги приобрели квартиру по договору долевого участия в строительстве жилого дома за 5 300 000 руб.

Акт приема-передачи квартиры будет подписан в декабре 2013 г.

В каком размере супруги могут получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ: 260 000 руб. (2 000 000 x 13%) или 520 000 руб. (4 000 000 x 13%)?

У супругов родился ребенок, который также будет являться собственником квартиры.

Могут ли супруги получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в размере 689 000 руб. (5 300 000 x 13%)?

Вопрос: Согласно пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, признается контролируемой, если сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 млрд руб. (в 2012 г. - 3 млрд руб.).

Что будет считаться в целях исчисления налога на прибыль в соответствии со ст. 105.14 НК РФ ценой сделки по договору процентного займа: заем и начисленная на заем сумма процентов либо только начисленная сумма процентов?

Вопрос: Статьей 105.14 НК РФ определены признаки и критерии признания сделок контролируемыми, в том числе для этого установлены соответствующие ценовые критерии.

В каждом из перечисленных в названной статье случаев ценовой критерий определяется исходя из суммы доходов по сделкам.

По мнению налогового органа, для признания сделок контролируемыми следует учитывать не только доходы, полученные по сделкам с взаимозависимыми (приравненными к таковым) лицами, но также и расходы, понесенные налогоплательщиком по сделкам с взаимозависимыми лицами. То есть для отнесения сделки к контролируемой необходимо к величине полученного дохода по сделке прибавить величину понесенного расхода по другой сделке с этим же взаимозависимым лицом, если расходная сделка совершалась.

Следует ли для признания сделки (сделок) с взаимозависимым лицом контролируемой к величине полученного по такой сделке (сделкам) дохода прибавить величину понесенного расхода по другой сделке (сделкам) с этим же взаимозависимым лицом, если такая сделка (сделки) совершалась?

Вопрос: В 2007 г. мать ребенка, рожденного вне брака и отцовство в отношении которого не установлено, при поступлении на работу написала заявление о предоставлении стандартного налогового вычета по НДФЛ. Также работодателю были представлены свидетельство о рождении ребенка и копия справки о рождении по форме N 25, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.10.1998 N 1274.

В свидетельстве о рождении ребенка запись об отце сделана по заявлению матери ребенка.

Мать по настоящее время не вступила в брак, отцовство в отношении ребенка не установлено.

Однако в целях подтверждения права на получение стандартного налогового вычета на ребенка в двойном размере организация ежегодно требует представлять новую справку, составленную по форме N 25, мотивируя свое требование тем, что ребенка могли удочерить (усыновить) и мать, возможно, утратила право на получение вычета в двойном размере.

Какие документы и с какой периодичностью необходимо представлять налоговому агенту для подтверждения права на получение стандартного налогового вычета на ребенка в двойном размере? Необходимо ли подтверждать право на указанный вычет ежегодно путем предоставления новой справки о рождении, выданной органами ЗАГСа по форме N 25, или достаточно представить такую справку один раз?

Вопрос: В соответствие с п. 2 ст. 105.14 НК РФ сделка между взаимозависимыми лицами признается контролируемой при наличии хотя бы одного из следующих условий:

1) сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 млрд руб.;

2) одна из сторон сделки является плательщиком НДПИ - если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 млн руб.;

3) хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком, применяющим один из следующих специальных режимов: систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) или систему налогообложения в виде ЕНВД - если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 100 млн руб.;

4) хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей плательщика налога на прибыль или применяет к налоговой базе по указанному налогу налоговую ставку 0% в соответствии с п. 5.1 ст. 284 НК РФ - если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 млн руб.;

5) хотя бы одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны, налоговый режим в которой предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль организаций, - если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 млн руб.

В п. 1 ст. 105.16 НК РФ указано, что налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в ст. 105.14 НК РФ.

Если сделка совершена налогоплательщиком с взаимозависимым лицом за соответствующий календарный год на сумму 120 млн руб., но отсутствуют условия, перечисленные в п. 2 ст. 105.14 НК РФ, обязана ли организация (ООО) уведомлять налоговые органы о совершенной ею такой сделке?