Письма

Вопрос: Банк является конкурсным кредитором в ряде дел о банкротстве клиентов-заемщиков.

Согласно ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон) с даты открытия конкурсного производства прекращается начисление процентов, неустоек (штрафов, пеней) и иных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств; все требования кредиторов по денежным обязательствам, за исключением текущих платежей, могут быть предъявлены только в ходе конкурсного производства.

Требования банка к заемщикам установлены арбитражным судом и включены в реестр требований кредиторов.

В соответствии с абз. 1, 2 и 4 п. 2.1 ст. 126 Закона банк на сумму требований конкурсного кредитора с даты открытия конкурсного производства до даты погашения этих требований должником начисляет проценты в размере ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату открытия конкурсного производства.

Проценты, начисленные в соответствии со ст. 126 Закона, банк учитывал для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов в силу п. 6 ст. 250 НК РФ.

В настоящее время конкурсное производство завершено, должник фактически ликвидирован (исключен из списков ЕГРЮЛ). При этом сумма основного долга, процентов, начисленных по договору, штрафов и пени, а также сумма процентов, начисленных в соответствии со ст. 126 Закона, должником не погашены.

Имеет ли право банк признать образовавшуюся задолженность безнадежной для целей исчисления налога на прибыль?

Вопрос: Налогоплательщиком в установленном законом порядке было принято решение о внесении изменений в устав хозяйственного общества в связи со сменой адреса его регистрации. Необходимые для внесения изменения документы были представлены в налоговый орган, осуществляющий государственную регистрацию.

Получив документы о внесении изменений в ЕГРЮЛ в связи со сменой адреса нахождения хозяйственного общества, налоговый орган назначил выездную налоговую проверку.

В соответствии с п. 2 ст. 89 НК РФ решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации.

Формально решение о выездной налоговой проверке вынесено между датой подачи документов о внесении изменений в ЕГРЮЛ и регистрацией изменений. Таким образом, к моменту получения решения о проведении выездной налоговой проверки хозяйственное общество уже находилось в другом городе и проведение проверки стало крайне затруднительным.

Правомерно ли проведение выездной налоговой проверки налоговым органом, в котором хозяйственное общество уже не состоит на налоговом учете?

Вопрос: В соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 16.11.2011 N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" с 1 января 2012 г. налогоплательщикам предоставлена возможность создания консолидированной группы налогоплательщиков для целей исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

В настоящее время ОАО проводит работу по созданию консолидированной группы налогоплательщиков.

В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 25.4 НК РФ организация перестает удовлетворять условиям, предусмотренным ст. 25.2 НК РФ, в частности, в случаях ее слияния с организацией, не являющейся участником консолидированной группы налогоплательщиков, разделения (выделения) организации, являющейся участником консолидированной группы налогоплательщиков. Также из пп. 4 п. 2 ст. 25.4 НК РФ следует, что в указанных случаях участник должен выйти из консолидированной группы налогоплательщиков. Обязанность выйти из группы при реорганизации в иных формах напрямую НК РФ не установлена. Таким образом, при реорганизации двух участников консолидированной группы налогоплательщиков в форме присоединения или слияния данные участники - правопреемники (правопреемник) сохраняют свои права и обязанности в качестве участников в данной группе на основании действующего договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков. При этом согласно положениям ст. 25.4 НК РФ в договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков должны быть внесены изменения о том, что участники группы реорганизуются, с указанием формы реорганизации.

Правомерно ли ОАО полагает, что при реорганизации двух участников консолидированной группы налогоплательщиков в форме присоединения или слияния данные участники не обязаны выйти из консолидированной группы налогоплательщиков, действующей в соответствующем году, и внесенные в течение календарного года изменения в договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков путем сообщения налоговому органу о факте реорганизации двух участников группы применяются консолидированной группой налогоплательщиков в отношении этого налогового периода?

Вопрос: Работники российской организации в сентябре 2010 г. направлены во Французскую Республику в долгосрочную командировку на 2 года для представления интересов организации в международной ассоциации. За работниками на весь период командирования сохраняется рабочее место по прежнему месту работы в организации в РФ.

Работникам было оформлено разрешение на работу во Французской Республике и выдан вид на жительство. При этом организация заключила соглашение с международной ассоциацией, в соответствии с которым работники обязуются выполнять правила внутреннего распорядка организации и выполнять свои рабочие функции как по направлениям деятельности ассоциации, так и в интересах российской организации.

Ежемесячно российская организация перечисляет работникам доходы в виде заработной платы, премии и материальной помощи. При этом, выступая налоговым агентом, организация производила в 2010 г. удержание НДФЛ по ставке 13%, а в 2011 г. удержан НДФЛ по ставке 30% в связи с изменением налогового статуса работников.

Вместе с тем, в Письмах Минфина России от 11.06.2010 N 03-04-06/6-120 и от 10.06.2011 N 03-04-06/6-136 даны разъяснения по вопросу исчисления и удержания НДФЛ с работников организации, находящихся в длительной командировке за границей.

В Письме от 11.06.2010 N 03-04-06/6-120, указано, что в соответствии с пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации. Таким образом, суммы дохода, уплаченные организацией своим работникам за их работу в период командирования за границу, относятся к доходам от источников за пределами РФ.

Далее в Письме указано, что в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, исчисление, декларирование и уплату НДФЛ производят самостоятельно по завершении налогового периода.

Таким образом, в отношении доходов работников организации, полученных от источников за пределами РФ, организация-работодатель не признается налоговым агентом. На такую организацию п. 2 ст. 226 НК РФ не возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ в бюджетную систему РФ в отношении указанных доходов.

В случае если в течение налогового периода статус работников организации меняется на нерезидента и остается таким до конца налогового периода, такие лица в соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ не признаются плательщиками налога на доходы.

Вместе с тем ст. 4 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Французской Республики от 26.11.1996 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество" определяет, что "резидент Договаривающегося государства" означает любое лицо, которое по законодательству этого государства подлежит налогообложению в нем на основании его местожительства, то есть оно считается резидентом того государства, где оно обычно проживает.

Статья 15 "Доходы от работы по найму" указанной Конвенции определяет, что заработная плата, оклад и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом одного Договаривающегося государства в отношении работы по найму, облагаются налогом только в этом государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом Договаривающемся государстве. Если работа по найму осуществляется таким образом, полученные в связи с этим вознаграждения могут облагаться налогом в этом другом государстве.

Должна ли российская организация удерживать НДФЛ по ставке 13% процентов (налоговый резидент РФ)/ 30% (нерезидент РФ) по доходам работников?

Должна ли российская организация выступать в качестве налогового агента для указанных работников или работники обязаны по итогам 2011 г. подать декларацию в налоговые органы Французской Республики по месту нахождения (проживания)?

В каком порядке в этом случае должен быть произведен возврат НДФЛ, ранее удержанного налоговым агентом в РФ: подача декларации в РФ в налоговый орган работниками организации или налоговым агентом самостоятельно по заявлению работника?

Вопрос: В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, не переносится.

Социальный налоговый вычет по НДФЛ на лечение (за исключением дорогостоящих видов лечения) предоставляется налогоплательщику в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 000 руб. за налоговый период.

Имеет ли право физлицо перенести на последующие налоговые периоды сумму неиспользованного социального налогового вычета по НДФЛ в случае, если расходы на недорогостоящее лечение превышают максимальный размер указанного вычета (120 000 руб.)?

В соответствии со ст. 219 НК РФ социальный налоговый вычет по расходам на оплату стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов.

Таким документом является Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ, утвержденная Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256.

Данная Справка удостоверяет факт получения медицинских услуг и их оплаты через кассу учреждения здравоохранения за счет средств налогоплательщика и выдается по требованию налогоплательщика, оплатившего услуги.

В ситуации, когда налогоплательщик заключает долгосрочный контракт на оказание медицинских услуг со сроком действия, переходящим на следующий год, возникает неопределенность в моменте получения социального вычета по НДФЛ.

Так, оплата по медицинскому контракту производится в момент подписания договора, медицинские услуги оказываются физлицу как в периоде заключения договора, так и в следующем налоговом периоде.

Справка об оплате медицинских услуг может быть выдана налогоплательщику не ранее налогового периода, следующего за периодом оплаты, так как только с этого момента подтверждается факт получения физическим лицом медицинской услуги и прекращаются взаимные обязательства сторон.

Медицинские учреждения отказывают налогоплательщику в выдаче указанной Справки в момент оплаты договора и после окончания налогового периода, в котором был заключен договор, ссылаясь на то, что факт оказания медицинских услуг может быть подтвержден учреждением лишь в следующем налоговом периоде.

В каком порядке в данном случае налогоплательщик может получить социальный налоговый вычет по НДФЛ в отношении расходов на лечение? Может ли физлицо получить указанный вычет в налоговом периоде, когда подтверждается факт получения медицинских услуг по медицинскому договору, если оплата по договору произошла в предыдущем налоговом периоде?

Вопрос: Организация перешла на уплату ЕСХН с 2009 г. У организации в собственности находилось основное средство, приобретенное до 2009 г., т.е. до перехода на уплату ЕСХН, со сроком полезного использования 7 лет. Для целей исчисления ЕСХН расходы в виде амортизации учитывались в следующем порядке: в 2009 г. - 50% остаточной стоимости, в 2010 г. - 30%, в 2011 г. - 20%. В течение каждого года расходы в виде амортизации принимались равными долями ежемесячно по 1/12 общей суммы амортизации, приходящейся на соответствующий год. Основное средство реализовано 15 февраля 2012 г.

В случае реализации приобретенного основного средства организация обязана пересчитать налоговую базу по ЕСХН в соответствии с порядком, установленным в абз. 11 пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ.

С какой даты в целях применения ЕСХН начинается течение трехлетнего срока, установленного абз. 11 пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ в случае реализации приобретенного основного средства?

За какой период необходимо пересчитать налоговую базу по ЕСХН в случае реализации основного средства, приобретенного до перехода на уплату ЕСХН?

Необходимо ли в данном случае сдавать уточненные налоговые декларации по ЕСХН за предыдущие отчетные (налоговые) периоды?

Вопрос: ООО заключило договор аренды нежилого помещения с государственным бюджетным общеобразовательным учреждением. Кто в данном случае обязан исчислять и уплачивать НДС?

Вопрос: В марте 2005 г., после смерти отца, сын унаследовал 1/2 доли в праве собственности на квартиру (свидетельство о государственной регистрации права собственности на 1/2 доли получено в мае 2005 г.). В декабре 2009 г., после смерти матери, сын унаследовал остальную 1/2 доли (свидетельство о госрегистрации права собственности на эту 1/2 доли получено в феврале 2010 г.). В июле 2011 г. налогоплательщиком по двум договорам купли-продажи доли квартиры были проданы.

Каков порядок налогообложения НДФЛ дохода от продажи квартиры, полученной по наследству, по которой право собственности к налогоплательщику переходило по частям в разное время? Обязан ли он подавать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в связи с продажей квартиры?

Вопрос: 15 апреля 2002 г. была приватизирована квартира семьей из 4 человек (отец, мать, сын и дочь) по 1/4 доли. 13 ноября 2008 г. отец и мать передали свои доли по договору дарения дочери. 30 августа 2011 г. квартира была продана. Налоговый орган указал на обязанность уплатить НДФЛ с 3/4 доли в праве собственности на данную квартиру. Будет ли облагаться НДФЛ доход, полученный от продажи квартиры, и в каком размере? В каком порядке предоставляется имущественный налоговый вычет по НДФЛ?

Вопрос: Физлицо является пенсионером с 2005 г. Пенсионер уволился с работы в ноябре 2011 г. В августе 2009 г. он приобрел квартиру и получил имущественный налоговый вычет по НДФЛ за 2009, 2010, 2011 гг. Вправе ли пенсионер получить оставшуюся часть имущественного налогового вычета по НДФЛ?

Вопрос: Супруги приобрели квартиру и оформили ее на имя супруги.

В соответствии с НК РФ при покупке квартиры супруге положен имущественный налоговый вычет по НДФЛ, но получить вычет она не сможет, так как не работает и не имеет дохода, облагаемого по ставке НДФЛ 13%.

Возможно ли в НК РФ внести изменения, в соответствии с которыми супруга смогла бы получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в виде возврата суммы НДФЛ, удержанной из доходов супруга, либо распределить часть (50%) доходов супруга на супругу?

Вопрос: В декабре 2011 г. работник, являющийся пенсионером с января 2008 г., уволился из организации.

За какой налоговый период пенсионер вправе получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ при покупке квартиры в случае, если квартира была приобретена в марте 2011 г.?

Вопрос: Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". В I квартале 2012 г. организация приобрела у банка по договору цессии право требования задолженности заемщика (должника) по кредитному договору, в том числе задолженности по возврату основной суммы долга, процентов за пользование кредитом, процентов за несвоевременный возврат суммы кредита, а также государственной пошлины.

Какие из доходов будут учитываться при расчете налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН?

Как учитываются при расчете налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доходы в виде денежных средств, полученных организацией от заемщика (должника):

в счет погашения основной суммы долга;

процентов за пользование кредитом;

процентов за несвоевременный возврат суммы кредита;

госпошлины?

Вопрос: ООО применяет УСН (объект налогообложения - "доходы минус расходы") в отношении деятельности по подготовке к продаже, покупке, продаже собственного недвижимого имущества. ООО приобрело недвижимое имущество - офисы от застройщиков и отдельный (не под офисами) земельный участок с целью дальнейшей перепродажи.

Перед продажей данных объектов ООО сделало ремонт в офисах, и часть нежилых помещений была переведена в жилой фонд. На земельном участке были проведены работы по демонтажу заброшенных незаконных построек, очистке и вывозу мусора.

Вправе ли ООО учесть при исчислении налога, подлежащего уплате в связи с применением УСН, расходы по оплате:

услуг сторонней организации по ремонту помещений;

стоимости приобретенных материалов, используемых для ремонта помещений;

услуг сторонних организаций по проектным работам и по демонтажу, очистке и вывозу мусора с земельного участка;

госпошлины за перевод помещений из нежилого в жилой фонд?

Вопрос: Налогоплательщиком 06.06.2011 куплена квартира у сестры жены. Налогоплательщик с 2007 г. получает пенсию по инвалидности, с начала 2012 г. уволен с государственной службы и, помимо пенсии по инвалидности (бессрочной), получает пенсию за выслугу лет. В настоящее время является неработающим пенсионером. За 2011 г. налогоплательщик представил декларацию по НДФЛ, в которой было заявлено о получении имущественного налогового вычета. Имущественный налоговый вычет по НДФЛ полностью не использован.

Может ли неработающий пенсионер в соответствии с изменениями, внесенными в НК РФ, использовать имущественный налоговый вычет по НДФЛ в отношении расходов на приобретение квартиры за 2010 и 2009 гг.?

Вопрос: О применении НДС в отношении работ по ремонту помещения лаборатории университета, имеющего лицензию на осуществление образовательной деятельности, с закупкой необходимых для ремонта материалов, осуществляемых в рамках договора пожертвования организацией силами подрядчика; о применении налога на прибыль в отношении доходов университета в виде безвозмездно полученных работ по ремонту помещения лаборатории, выполненных организацией на основании договора пожертвовании, в случае, если помещение лаборатории в дальнейшем будет использоваться университетом в образовательном процессе.

Вопрос: О порядке определения сельскохозяйственных товаропроизводителей в целях применения налоговой ставки по налогу на прибыль в размере 0%, установленной ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ.

Вопрос: С 1995 г. физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя. С 1 января 2009 г. индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения "доходы".

Согласно выписке из ЕГРИП предприниматель осуществляет следующие виды деятельности: "Подготовка к продаже собственного недвижимого имущества", "Покупка и продажа собственного жилого недвижимого имущества" и "Строительство зданий и сооружений" (соответственно коды 70.11, 70.12 и 45.2 ОКВЭД).

В 2011 г. индивидуальный предприниматель построил и сдал в эксплуатацию многоквартирный жилой дом.

В 2011 г. на имя предпринимателя было зарегистрировано право собственности на 10 квартир в построенном им доме, что подтверждается свидетельствами о государственной регистрации права, выданными на физическое лицо, а не на индивидуального предпринимателя.

Какой налог следует уплатить с доходов от реализации указанных квартир: налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, как индивидуальный предприниматель или же НДФЛ как физическое лицо?

Вопрос: Индивидуальный предприниматель использует легковые автомобили для оказания услуг сторонним организациям по перевозке работников и партнеров. Транспортные средства зарегистрированы в ГИБДД МВД России. С заказчиком заключен договор на оказание услуг перевозок работников. Автомобиль может использоваться в течение всего дня и оплачивается по часам. Также возможен заказ автомобиля с пребыванием в другом городе с работниками данной организации (командировка).

Правомерно ли ИП применять систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении указанной предпринимательской деятельности или же ему следует применять УСН?

Вопрос: В каком порядке уплачивать транспортный налог, если налогоплательщик в период уплаты налога не находится в городе, в котором зарегистрировано транспортное средство? Налоговый орган, ссылаясь на ст. 45 НК РФ, отказывается зачесть уплату транспортного налога, произведенную за налогоплательщика другим лицом.