Письма

Вопрос: Сложившаяся банковская практика уступки прав допускает случаи уступки прав требования долга по кредитным договорам с премией первоначальному кредитору, то есть стоимость права по договору уступки (например, 125 ед.) превышает номинальную стоимость права, исчисленную по кредитному договору на дату уступки (115 ед.). При этом итоговая выручка банка - нового кредитора при погашении обязательства с учетом процентного дохода за время нахождения права в собственности банка (150 ед.) превышает затраты на приобретение права (125 ед.). Образуется ли у банка - нового кредитора убыток по данной операции в целях исчисления налога на прибыль?

Начисленный процентный доход по правам требования долга может быть отражен банком в одном налоговом периоде (например, 30 ед.), а расходы по приобретению права, учитываемые в налоговой базе на дату погашения права, отражаются в следующем налоговом периоде.

В вышеприведенном примере:

- налоговая база в части прав требования долга, исчисленная в периоде покупки прав, "+ 30 ед." (начисленные проценты);

- налоговая база в части прав требования долга, исчисленная в периоде погашения, "- 5 ед." (доходы 120 ед. (150 - 30), расходы 125 ед.);

- итоговый финансовый результат банка по рассмотренной операции за два налоговых периода "+ 25 ед.", что соответствует фактическим денежным потокам (150 - 125).

В периоде погашения обязательства в налоговой базе банка может быть сформирован отрицательный результат.

Учитывается ли сумма такого "номинального" убытка в целях налога на прибыль?

Применяется ли общая норма п. 2 ст. 268 НК РФ в отношении убытка от реализации приобретенных банком прав требования долга в случаях превышения стоимости приобретения права требования долга над стоимостью его последующей реализации при исчислении налога на прибыль?

Вопрос: Сложившаяся банковская практика уступки прав допускает случаи уступки прав требования долга по кредитным договорам с премией первоначальному кредитору, то есть стоимость права по договору уступки (например, 125 ед.) превышает номинальную стоимость права, исчисленную по кредитному договору на дату уступки (115 ед.). При этом итоговая выручка банка - нового кредитора при погашении обязательства с учетом процентного дохода за время нахождения права в собственности банка (150 ед.) превышает затраты на приобретение права (125 ед.). Образуется ли у банка - нового кредитора убыток по данной операции в целях исчисления налога на прибыль?

Начисленный процентный доход по правам требования долга может быть отражен банком в одном налоговом периоде (например, 30 ед.), а расходы по приобретению права, учитываемые в налоговой базе на дату погашения права, отражаются в следующем налоговом периоде.

В вышеприведенном примере:

- налоговая база в части прав требования долга, исчисленная в периоде покупки прав, "+ 30 ед." (начисленные проценты);

- налоговая база в части прав требования долга, исчисленная в периоде погашения, "- 5 ед." (доходы 120 ед. (150 - 30), расходы 125 ед.);

- итоговый финансовый результат банка по рассмотренной операции за два налоговых периода "+ 25 ед.", что соответствует фактическим денежным потокам (150 - 125).

В периоде погашения обязательства в налоговой базе банка может быть сформирован отрицательный результат.

Учитывается ли сумма такого "номинального" убытка в целях налога на прибыль?

Применяется ли общая норма п. 2 ст. 268 НК РФ в отношении убытка от реализации приобретенных банком прав требования долга в случаях превышения стоимости приобретения права требования долга над стоимостью его последующей реализации при исчислении налога на прибыль?

Вопрос: ООО в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2010 N 190-ФЗ "О теплоснабжении" (далее - Закон), владея на праве аренды муниципальным имуществом, осуществляет продажу тепловой энергии, теплоносителя посредством которого осуществляется теплоснабжение потребителей района города.

В соответствии со ст. 161 ЖК РФ управляющая компания района города уведомила ООО об изменении способа управления частью многоквартирных домов на непосредственный способ управления данными многоквартирными домами и направила копии протоколов внеочередных собраний собственников помещений многоквартирных домов.

Согласно ст. 15 Закона потребители тепловой энергии приобретают тепловую энергию (мощность) и (или) теплоноситель у теплоснабжающей организации по договору теплоснабжения. В связи с этим ООО направило в адрес потребителей - жителей многоквартирных домов, выбравших непосредственный способ управления, оферты на заключение договоров теплоснабжения путем размещения их на платежных документах. В договоре ООО указало, что договор считается заключенным с момента выполнения потребителем действий по оплате.

В соответствии с п. 1 ст. 540, п. 1 ст. 544 ГК РФ в случае, когда абонентом по договору энергоснабжения выступает гражданин, использующий энергию для бытового потребления, договор считается заключенным с момента первого фактического подключения абонента в установленном порядке к присоединенной сети и оплата энергии производится за фактически принятое абонентом количество энергии в соответствии с данными учета энергии, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или соглашением сторон.

Таким образом, обязанность гражданина-потребителя оплатить тепловую энергию возникает в сроки, установленные действующими нормами и правилами, и не ставится в зависимость от подписания между гражданином и теплоснабжающей организацией каких-либо документов.

С целью организации работы по сбору с населения денежных средств в оплату тепловой энергии ООО заключило договор на информационно-расчетное обслуживание (далее - договор).

Согласно п. 3 ст. 266 НК РФ налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном указанной статьей НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Согласно п. 4 ст. 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности.

Поскольку законодательство РФ о налогах и сборах не устанавливает особенностей проведения инвентаризации для использования ее данных в целях налогообложения, то на основании ст. 11 НК РФ в целях формирования резервов по сомнительным долгам для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль подлежат использованию данные инвентаризации, проведенной в порядке, установленном Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" (далее - Методические указания).

Согласно п. 3.48 Методических указаний в процессе инвентаризации дебиторской задолженности проверяются правильность и обоснованность сумм дебиторской задолженности, числящейся на балансе организации. В соответствии с Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" результаты инвентаризации дебиторской задолженности подтверждаются актом по форме N ИНВ-17 "Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами" и Приложением к форме N ИНВ-17 "Справка к Акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами". Указанные формы предусматривают отражение в них сумм дебиторской задолженности, как подтвержденной, так и не подтвержденной дебиторами, а также сумм задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Являются ли оборотная ведомость по поставщикам услуг, акты сверки расчетов по перечислению денежных средств, направленных абонентами в счет оплаты жилищно-коммунальных услуг, документами, подтверждающими факт возникновения, дату и размер дебиторской задолженности граждан-потребителей за поставленную тепловую энергию и горячую воду перед ООО, при проведении инвентаризации дебиторской задолженности, учитываемой при формировании резерва по сомнительным долгам, в целях исчисления налога на прибыль?

Вопрос: ООО является учредителем управления и выгодоприобретателем по договору доверительного управления, а также получает доходы от деятельности, осуществляемой вне рамок договора доверительного управления.

В соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

ООО при наличии иных доходов, включаемых в налоговую базу по налогу на прибыль, учитывает такие доходы раздельно.

Организация с доходов, полученных в рамках договора доверительного управления, уплачивает только квартальные авансовые платежи по итогам отчетных периодов. Авансовые платежи с доходов, полученных от деятельности, осуществляемой вне рамок данного договора, уплачиваются в общеустановленном порядке.

Правомерны ли действия организации?

Вопрос: ООО является учредителем управления и выгодоприобретателем по договору доверительного управления, а также получает доходы от деятельности, осуществляемой вне рамок договора доверительного управления.

В соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

ООО при наличии иных доходов, включаемых в налоговую базу по налогу на прибыль, учитывает такие доходы раздельно.

Организация с доходов, полученных в рамках договора доверительного управления, уплачивает только квартальные авансовые платежи по итогам отчетных периодов. Авансовые платежи с доходов, полученных от деятельности, осуществляемой вне рамок данного договора, уплачиваются в общеустановленном порядке.

Правомерны ли действия организации?

Вопрос: В организации, осуществляющей непрерывное производство продукции, для работников установлен сменный график работы. В связи с отсутствием необходимого количества работников для производства готовой продукции организация заключила договор на оказание услуг сторонней организацией по предоставлению персонала (аутсорсинг) для работы на производственных линиях.Будут ли учитываться в целях исчисления налога на прибыль расходы организации на услуги по указанному договору?

Вопрос: Пенсионеры разместили свои трудовые сбережения в кредитные кооперативы в надежде на получение доходов - прибавки к пенсии.В соответствии с п. 2 ст. 224 НК РФ с 1 января 2011 г. налоговая ставка в размере 35 процентов применяется в отношении доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2.1 НК РФ. Ранее до 1 января 2011 г. члены кредитных потребительских кооперативов должны были уплачивать НДФЛ по ставке 13 процентов. Возможно ли внесение изменений в порядок налогообложения НДФЛ указанных доходов в части снижения налоговой ставки по НДФЛ?

Вопрос: О применении норм международных договоров об избежании двойного налогообложения к доходам, выплачиваемым российской организацией нерезидентам по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, в частности по межвалютному процентному свопу, для целей налогообложения указанных доходов в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" и гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Вопрос: ООО-1 является российской организацией. Основной вид деятельности ООО-1 - распиловка и строгание древесины.ООО-1 получило от своей дочерней организации - ООО-2 процентные займы, при этом доля участия ООО-1 в ООО-2 составляет 100%. Также ООО-1 приобрело по договорам поставки у ООО-2 сырье (древесину) для дальнейшей распиловки и строгания, при этом ООО-1 полностью не оплатило поставленную древесину. Непосредственно после обработки древесины готовая продукция - пиломатериал реализовывалась ООО-1 покупателям на внутренний российский рынок и на экспорт. В настоящее время ООО-1 и ООО-2 рассматривают возможность подписания в отношении выданных займов и поставленной древесины соглашений о прощении долга. Из содержания ст. ст. 415, 423 ГК РФ следует, что прощение долга является безвозмездной сделкой, поскольку отказ кредитора от права требования не обусловлен каким-либо встречным предоставлением со стороны должника. Согласно п. 2 ст. 248 НК РФ имущество (работы, услуги) считается полученным безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам. Учитываются ли при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций доходы ООО-1 в виде безвозмездно полученных от ООО-2 денежных средств в форме займов (в части основного долга без учета процентов) и безвозмездно полученного от ООО-2 сырья (древесины), в отношении которых заключены соглашения о прощении долга?

Вопрос: О налогообложении НДС премий-наград, ввозимых на территорию Российской Федерации для награждения победителей конкурса пианистов имени С. Рихтера.

Вопрос: Основанием для принятия покупателем сумм НДС к вычету, предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, может являться счет-фактура, составленный в электронном виде в утвержденном формате, подписанный электронной цифровой подписью продавца. Счет-фактура составляется в электронном виде по взаимному согласию сторон сделки.Правомерно ли оформление согласия сторон сделки путем обмена документами посредством почтовой, телефонной, электронной или иной связи, а также совершения лицом, получившим оферту, действий по выполнению указанных в ней условий без составления одного документа, подписанного сторонами?

Вопрос: Учредителями Федерального казенного предприятия (ФКП) являются Федеральное агентство воздушного транспорта (ФАВТ) и Росимущество.В соответствии с п. 13 Правил создания и регулирования деятельности федеральных казенных предприятий, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.12.2007 n 872, ФКП получает субсидию в связи с недостаточностью доходов для покрытия расходов, предусмотренных сметой доходов и расходов. Порядок предоставления субсидий определен Приказом Федерального агентства воздушного транспорта (Росавиации) от 15.02.2011 n 64. Правомерно ли при определении налоговой базы по налогу на прибыль руководствоваться пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ и не учитывать в составе доходов полученную от ФАВТ субсидию?

Вопрос: Организация осуществляет возмездное отчуждение неисключительного права пользования программой для ЭВМ. Приобретателями программы выступают физические и юридические лица.Приобретатель-физлицо скачивает с интернет-сайта программу, при запуске которой по умолчанию функционал ограничен. Для того чтобы использовать все возможности программы, необходимо приобрести неисключительное право на ее использование путем принятия публичной оферты, размещенной на интернет-сайте организации, и последующей предоплаты. Согласно оферте осуществление оплаты приобретателем является ее акцептом. После осуществления платежа физлицо направляет по электронной почте код активации, представляющий из себя сочетание символов. Данный код активации генерируется программой, установленной на конкретном персональном компьютере. После этого физлицу направляется встречный ключ активации, сочетающийся только с ранее полученным кодом активации. По итогам успешной активации программы для ЭВМ приобретатель направляет на электронный адрес организации письмо о том, что программа активирована, с его стороны возражений нет. При отчуждении прав на программу какой-либо передачи программы на физических носителях приобретателю не осуществляется. Каков порядок признания в целях бухгалтерского учета доходов, полученных при отчуждении неисключительного права пользования программой для ЭВМ? Каким образом следует учитывать указанные доходы в целях налога на прибыль?

Вопрос: Российская организация заключила договор перевозки с иностранной организацией, зарегистрированной в Гонконге. По договору иностранная организация - перевозчик осуществляет международные перевозки грузов морским транспортом из стран Юго-Восточной Азии до границы РФ, в коносаменте пунктом назначения указываются порт Владивосток, порт Восточный. Все портовые услуги оказывает российская организация.Является ли данная перевозка перевозкой между пунктами, находящимися за пределами РФ? Возникает ли у российской организации обязанность налогового агента по налогу на прибыль?

Вопрос: О применении нулевой ставки НДС в отношении услуг по перевозке воздушным транспортом пассажиров по маршруту Москва - Байконур - Москва, оказываемых российской организацией.

Вопрос: Основным видом деятельности индивидуального предпринимателя (далее - ИП) является киновидеопроизводство (ОКВЭД 92.1).ИП заключил договор на оказание услуг по организации производства художественного кинофильма, имеющего удостоверение национального фильма. Освобождается ли ИП от уплаты НДС в соответствии с пп. 21 п. 2 ст. 149 НК в отношении выручки, полученной по указанному договору?

Вопрос: Федеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования оплачивает проезд к месту работы от места жительства и обратно, проживание в гостинице приезжающим из других городов физическим лицам, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера или трудовые договоры для прочтения лекций, принятия государственных экзаменов, участия в диссертационном совете.Подлежат ли обложению НДФЛ доходы в виде сумм оплаты проезда и проживания физическим лицам, с которыми заключены трудовые договоры и договоры гражданско-правового характера?

Вопрос: О применении УСН резидентами особых экономических зон, а также о совмещении применения различных систем налогообложения (УСН, системы налогообложения в виде ЕНВД и общей системы налогообложения).

Вопрос: О применении ставки НДС в отношении вознаграждения, получаемого экспедитором за оказание по договору транспортной экспедиции услуг, связанных с организацией международной перевозки экспортируемых и импортируемых товаров.

Вопрос: Об освобождении от налогообложения НДФЛ государственных пособий, выплачиваемых гражданам, имеющим детей.