Письма

Вопрос: Физлицо приобрело квартиру в многоквартирном жилом доме по договору участия в долевом строительстве от 17.05.2006. Строительство дома закончено в 2007 г. Физлицо получило квартиру на основании акта приема-передачи от 04.12.2007. Оплата квартиры произведена полностью в сумме 2 417 920 руб. Свидетельство о регистрации права собственности на данную квартиру физлицо получило 04.08.2008. Вправе ли физлицо получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в размере 2 000 000 руб. в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, учитывая разъяснения, данные в Письмах Минфина России от 25.02.2009 N 03-04-07-01/45 и ФНС России от 31.03.2009 N ШС-22-3/238@?

Вопрос: ООО заключает энергосервисные договоры, в соответствии с которыми осуществляет деятельность, направленную на энергосбережение и повышение энергетической эффективности использования энергетических ресурсов другими организациями (далее - заказчики).

В соответствии с указанными договорами работы по осуществлению энергосервисных мероприятий и установке оборудования оплачиваются за счет экономии заказчика от снижения платы за энергоресурсы, то есть заказчик не отвлекает собственные оборотные средства, но взамен впоследствии ООО получает часть сэкономленных средств.

Таким образом, ООО вынуждено нести все расходы, связанные с исполнением энергосервисного договора (затраты на приобретение и установку оборудования, энергосберегающих ламп и т.д.), за счет собственных средств в течение короткого периода времени - от одного до шести месяцев. Данные расходы окупаются в течение всего срока действия контракта - до пяти лет, при этом экономия от реализации энергосервисных мероприятий образуется в основном в последующие периоды времени и, соответственно, доходы ООО также получает в эти периоды времени.

Договором также предусмотрено, что право собственности на оборудование и материально-производственные ценности, использованные при выполнении договора, переходит заказчику по окончании действия договора без дополнительной их оплаты.

В рамках исполнения заключенных энергосервисных договоров привлекаются субподрядные организации, которые выполняют ремонтно-строительные и строительно-монтажные работы: замену дверей, окон, коммуникаций, определенные электромонтажные работы, работы по установке дополнительного энергосберегающего оборудования. Приемка и оплата работ, выполненных субподрядными организациями, производятся ООО на основании актов выполненных работ и справок о стоимости выполненных работ.

Каким образом в целях налога на прибыль учитываются затраты ООО на приобретение энергосервисного оборудования (основных средств и материальных и производственных ценностей)?

В какой момент в целях налога на прибыль ООО может списать на расходы стоимость оборудования, ламп, а также работ, выполненных для заказчика:

- с даты ввода оборудования (приемки работ) у заказчика (по акту выполненных работ);

- в момент получения доходов по договору (в момент фиксации экономии энергетических ресурсов) по акту сверки показаний приборов учета используемых энергетических ресурсов за расчетный период, в том числе содержащему расчет фактической экономии энергетических ресурсов;

- ежемесячно, прямо пропорционально доходу от экономии, получаемому энергосервисной компанией в соответствии с условиями договора, на основании акта сверки показаний приборов учета используемых энергетических ресурсов за расчетный период?

Имеет ли право ООО в налоговом учете на основании акта выполненных работ относить расходы по проведению энергосервисных мероприятий на расходы будущих периодов с последующим ежемесячным списанием пропорционально получаемым доходам от достигнутой экономии расходов на потребление энергоресурсов у заказчика?

Вопрос: В ООО поступило заявление о возврате НДФЛ от одного из бывших работников, которому были произведены выплаты в связи с расторжением трудового договора по соглашению сторон. Сумма выплат составила 10 среднемесячных заработков. Условие о выплатах в указанном размере при прекращении трудового договора по любому основанию содержалось в трудовом договоре.

При выплате компенсации ООО удержало НДФЛ с полной суммы выплаты.

Пунктом 3 ст. 217 НК РФ установлено, что не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников.

Статьей 178 ТК РФ предусмотрены обязательные случаи выплаты работникам выходных пособий в случае увольнения, также установлено, что трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий и устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.

Из вышеизложенного можно сделать вывод, что выплаты выходного пособия при увольнении по основаниям и в размере, предусмотренным трудовым договором, подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ.

Вправе ли ООО осуществить возврат НДФЛ, исчисленного с сумм, выплаченных при прекращении трудового договора по соглашению сторон, в сумме, предусмотренной положениями трудового договора, как с сумм выплат, не подлежащих обложению НДФЛ?

Вопрос: О порядке уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль при создании консолидированной группы налогоплательщиков с 1 января 2012 г.; об исчислении сумм налога на прибыль (авансовых платежей), в случае если участник консолидированной группы налогоплательщиков отнесен к категории налогоплательщиков, в отношении которых действует пониженная ставка налога на прибыль, установленная законом субъекта РФ; об учетной политике консолидированной группы налогоплательщиков для целей налога на прибыль.

Вопрос: По мнению физлица, при приобретении супругами в общую долевую собственность недвижимости, стоимость которой составляет 2,5 млн руб., размер имущественного налогового вычета по НДФЛ, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, распределяется между супругами пропорционально их долям собственности, т.е. по 1/2 от максимального размера имущественного вычета.

Правомерно ли мнение физлица?

В каком порядке распределяется имущественный вычет по НДФЛ между братом и сестрой при приобретении данными лицами в общую долевую собственность недвижимости по 1/2 доли каждому?

Вопрос: ООО осуществляет строительство нескольких свинокомплексов. В состав каждого свинокомплекса входит несколько объектов строительства. Ввод в эксплуатацию объектов строительства осуществляется поэтапно: часть объектов введена в эксплуатацию в октябре 2011 г., а часть объектов строительства будет введена в эксплуатацию в течение 2012 г. При осуществлении строительства ООО имеет общестроительные расходы, относящиеся ко всем строящимся свинокомплексам, - содержание дирекции и общестроительные расходы, имеющие отношение только к конкретному свинокомплексу. При вводе в эксплуатацию нескольких объектов строительства одного из свинокомплексов ООО увеличило их стоимость на часть общестроительных расходов, относящихся к конкретному свинокомплексу, и на часть общестроительных расходов, относящихся ко всем строящимся свинокомплексам.

Должно ли ООО после окончания строительства в 2012 г. и после определения фактических сумм общестроительных расходов конкретного свинокомплекса и общестроительных расходов на содержание дирекции сделать перерасчет инвентарной стоимости введенных в октябре 2011 г. в действие объектов и изменить налоговую базу по налогу на имущество организаций?

Вопрос: В 2001 г. физическое лицо приобрело двухкомнатную квартиру по договору купли-продажи. В этом же году получено свидетельство о праве собственности. На момент покупки квартиры физическое лицо состояло в законном браке. Квартира находилась в общей совместной собственности супругов.

В 2009 г. в ходе бракоразводного процесса и раздела имущества было подписано мировое соглашение, по которому общая совместная собственность была преобразована в долевую, с закреплением за физическим лицом 45/100 в праве собственности на указанную квартиру. Мировое соглашение было утверждено решением суда, вступившим в законную силу.

В 2010 г. физическое лицо продало принадлежащую ему долю в праве собственности на квартиру.

С какого момента для целей НДФЛ рассчитывается срок владения физическим лицом проданным имуществом (с 2001 г. или с 2009 г.)?

Подлежит ли налогообложению НДФЛ доход, полученный физическим лицом от продажи указанного имущества (квартиры)?

Вопрос: В 2011 г. физлицо продало перешедшие в порядке наследования однокомнатную квартиру за 1 млн руб. и 1/4 доли в праве общей долевой собственности на другую однокомнатную квартиру за 250 тыс. руб., которые находились в собственности физлица менее 3 лет.

Долю в праве общей долевой собственности на однокомнатную квартиру физлицо продало лицу, в собственности которого находились 3/4 доли данной квартиры (сособственнику).

Проданная физлицом доля в праве собственности на квартиру в натуре выделена не была.

При принятии решения о продаже имущества и прав физлицо руководствовалось толкованием законодательства о налогах и сборах, данным Конституционным Судом РФ в Постановлении от 13.03.2008 N 5-П. Основываясь на положениях п. п. 1 - 4 ст. 244 ГК РФ, суд сделал вывод о том, что в ГК РФ под долей понимается не доля в имуществе, а доля в праве общей долевой собственности.

Согласно п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

В пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ помимо закрытого перечня жилой недвижимости, при продаже которой возникает право на имущественный налоговый вычет, содержится указание на возможность получения такого вычета при продаже "иного имущества" - в сумме, не превышающей 125 000 руб. (в настоящее время 250 000 руб.), если "иное имущество" находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет, и в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже "иного имущества", если оно находилось в собственности налогоплательщика три года и более.

Тем самым НК РФ не исключает возможности применения вычетов при продаже как жилой недвижимости, находящейся в общей долевой собственности в качестве единого объекта, или реальной выделенной доли в этой недвижимости (с соблюдением ограничений, установленных жилищным законодательством), так и доли в праве общей долевой собственности на недвижимость, в том числе жилую, в качестве иного имущества. При этом право на получение имущественного налогового вычета ставится в зависимость от того, что является объектом соответствующего договора купли-продажи.

Таким образом, Конституционный Суд РФ пришел к выводу, что под долей в праве общей долевой собственности на неделимый либо не подлежащий разделу объект недвижимости понимается имущественное право, которое относится к иному имуществу.

В то же время Минфин России Письмом от 11.06.2010 N 03-04-05/7-328 разъяснил, что при продаже налогоплательщиком одного объекта недвижимости (1/2 доли квартиры), находящейся в единоличной собственности менее трех лет, он имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, не превышающей 1 млн руб.; если в течение налогового периода (года) будет продан второй объект недвижимости (вторая 1/2 доли квартиры), то общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 млн руб. по всем проданным объектам. При этом из приведенной в вышеназванном Письме Минфина России от 11.06.2010 N 03-04-05/7-328 ситуации не совсем ясно, были ли проданные налогоплательщиком доли в праве выделены в натуре или нет.

Таким образом, если руководствоваться позицией Конституционного Суда РФ, то физлицо имеет право на налоговый вычет по однокомнатной квартире - 1 млн руб., по 1/4 доли в праве общей долевой собственности на другую однокомнатную квартиру - 250 тыс. руб., при этом обязанности по уплате налога в данном случае не возникает.

Если же понимать, что в ситуации, которую разъяснил Минфин России, имелась в виду не выделенная в натуре доля в праве общей долевой собственности на другую однокомнатную квартиру, то у физлица возникнет обязанность по уплате НДФЛ с 250 тыс. руб. - 32 500 руб.

В каком размере в указанной ситуации физлицо вправе получить имущественный вычет по НДФЛ?

Возникает ли у физлица обязанность по уплате НДФЛ с дохода от продажи 1/4 доли в праве общей долевой собственности на однокомнатную квартиру?

Вопрос: О признании объектом налогообложения по налогу на игорный бизнес с 1 января 2012 г. процессинговых центров и пунктов приема ставок букмекерских контор в связи с внесением изменений в Федеральный закон от 29.12.2006 N 244-ФЗ, а также о порядке регистрации объектов налогообложения в налоговых органах.

Вопрос: Супруги приобрели квартиру в общую долевую собственность в равных долях. Правом на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ супруга воспользовалась по другому объекту недвижимости.

Имеет ли право супруг получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в отношении расходов на приобретение квартиры в полном объеме?

Вопрос: О применении НДС в отношении денежных средств, полученных продавцом от покупателя за предоставление по договору коммерческого кредита в виде рассрочки оплаты реализуемого основного средства, а также об отсутствии оснований для принятия покупателем к вычету сумм НДС, исчисленных продавцом при получении перечисленных от покупателя денежных средств за предоставление рассрочки оплаты приобретаемого основного средства.

Вопрос: О налогообложении НДС в отношении имущества, полученного кредитором должника в случае признания несостоявшимися повторных торгов.

Вопрос: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ с 1 января 2012 г. налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителей, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах: 1400 руб. - на первого ребенка, 1400 руб. - на второго ребенка, 3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка.

В случае если один из трех детей умер (старший), в каком размере предоставляется стандартный налоговый вычет по НДФЛ на двух других детей: по 1400 руб. на каждого ребенка или же 1400 руб. на одного и 3000 руб. на другого ребенка?

Вопрос: Физлицо приобрело квартиру в новостройке без отделки. После ремонта физлицо продало квартиру. При этом квартира находилась в собственности физлица менее трех лет. Вправе ли физлицо для целей исчисления НДФЛ в соответствии со ст. 220 НК РФ, а также Письмом Минфина России от 16.02.2011 N 03-04-05/9-84 уменьшить сумму доходов от продажи квартиры на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов:

на приобретение квартиры;

на чистовую отделку;

на услуги риелтора при продаже квартиры;

на сумму фактически уплаченных процентов по займу, а также ипотечному кредиту, ранее полученным на приобретение данной квартиры?

Вопрос: ООО арендует автомобили КамАЗ МСК в количестве 5 штук, зарегистрированные в ГИБДД, а также имеет лицензию на сбор и транспортировку твердых бытовых отходов (далее - ТБО), выданную Федеральной службой по экологическому, технологическому и атомному надзору.

ООО оказывает услуги по перевозке ТБО, строительного мусора и снега от заказчика к месту размещения отходов (далее - полигон).

С полигоном у ООО заключен договор на размещение отходов, в рамках которого ООО получает от полигона талоны, по которым автомобили проезжают на территорию полигона и выгружают отходы. Ежеквартально полигон выдает ООО акты приема-передачи оказанных услуг по размещению ТБО.

Услуга по перевозке ТБО оказывается следующим образом: ООО предоставляет заказчику контейнер, в который заказчик собирает отходы, далее контейнер грузится в автомобиль.

За предоставление контейнера плата не взимается. Расходы ООО на приобретение талонов включены в стоимость услуг по перевозке.

Подлежит ли данная деятельность ООО переводу на ЕНВД?

Вопрос: Родители приобрели квартиру в равную долевую собственность с несовершеннолетним ребенком по 1/3 доли на каждого.

Налоговый орган отказал родителям в праве на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ в отношении доли ребенка на основании Постановления Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П и на основании того, что ребенок в будущем сможет получить свой вычет.

Родители в настоящее время за счет собственных средств оплачивают приобретенное совместно с несовершеннолетним ребенком имущество.

Минфин России в Письмах от 30.03.2011 N 03-04-05/9-199, от 19.07.2011 N 03-04-05/7-523 разъясняет, что родитель может получить имущественный налоговый вычет в отношении доли ребенка.

Вправе ли родители в указанной ситуации получить имущественный вычет по НДФЛ в отношении доли квартиры, оформленной в собственность несовершеннолетнего ребенка?

Вопрос: Банк заключает кредитные договоры с физлицами. В некоторых случаях у физлиц-заемщиков возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитными средствами в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ. При этом указанные физлица не получают каких-либо иных облагаемых НДФЛ доходов от банка и/или в результате отношений с банком.

На основании п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и сумме налога.

Банк своевременно исполнил указанную обязанность и направил в налоговый орган по месту своего учета сообщения о невозможности удержать сумму налога по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@.

Вместе с тем п. 2 ст. 230 НК РФ установлено, что налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физлиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по утвержденной форме - та же форма 2-НДФЛ, утвержденная Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@.

Правомерно ли считать, что представление справки по форме 2-НДФЛ на основании п. 5 ст. 226 НК РФ является надлежащим исполнением обязанностей налогового агента в описанном случае и НК РФ не устанавливает обязанности повторного представления справки по форме 2-НДФЛ в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ, учитывая, что в представленной справке содержатся все сведения о доходах физлиц и суммах налогов, начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за налоговый период?

Вопрос: Букмекерская контора ООО имеет сеть обособленных подразделений - пунктов приема ставок. Касса букмекерской конторы ООО зарегистрирована в установленном порядке в качестве объекта обложения налогом на игорный бизнес.

С 01.01.2012 вступает в силу Федеральный закон от 16.11.2011 N 319-ФЗ "О внесении изменений в главу 29 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", которым внесены изменения в гл. 29 НК РФ в части изменения объектов обложения налогом на игорный бизнес, в частности объектами налогообложения для целей гл. 29 НК РФ признаются процессинговый центр букмекерской конторы и пункт приема ставок букмекерской конторы.

При этом исключен ранее установленный объект налогообложения - касса букмекерской конторы.

Согласно изменениям, внесенным в НК РФ Федеральным законом N 319-ФЗ, каждый объект налогообложения, указанный в п. 1 ст. 366 НК РФ, подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки (месту нахождения пункта приема ставок букмекерской конторы, процессингового центра букмекерской конторы) этого объекта налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки.

Следовательно, в случае намерения установить процессинговый центр букмекерской конторы и пункт приема ставок букмекерской конторы 01.01.2012 обязанность по регистрации указанных объектов налогообложения возникает 29.12.2011.

Между тем Федеральный закон N 319-ФЗ, устанавливающий перечисленные объекты, 29.12.2011 еще не вступит в силу.

Каков порядок регистрации объектов обложения налогом на игорный бизнес - процессингового центра букмекерской конторы и пункта приема ставок букмекерской конторы в случае намерения ООО установить указанные объекты налогообложения 01.01.2012?

Вопрос: ЗАО осуществляет деятельность по организации и проведению азартных игр в букмекерской конторе.

С 01.01.2012 вступает в силу Федеральный закон от 16.11.2011 N 319-ФЗ "О внесении изменений в главу 29 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

Согласно данному Федеральному закону объектами налогообложения для целей гл. 29 НК РФ признаются процессинговый центр букмекерской конторы и пункт приема ставок букмекерской конторы. При этом исключен ранее установленный объект налогообложения - касса букмекерской конторы.

В соответствии с положениями НК РФ в редакции Федерального закона N 319-ФЗ каждый объект налогообложения, указанный в п. 1 ст. 366 НК РФ, подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки (месту нахождения пункта приема ставок букмекерской конторы, процессингового центра букмекерской конторы) этого объекта налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки.

В каком порядке необходимо зарегистрировать процессинговый центр букмекерской конторы и пункт приема ставок букмекерской конторы для целей налога на игорный бизнес, в случае если указанные объекты будут установлены 01.01.2012?

Вопрос: Изменения кодов бюджетной классификации (далее - КБК) в 2011 г. создали проблемы индивидуальным предпринимателям в части уплаты налогов. Индивидуальный предприниматель (далее - ИП) исполнил обязанность по уплате налогов. Платеж не отзывался, не возвращался ИП и был зачислен в бюджетную систему РФ. Однако ИП указал неправильный КБК. ИП полагает, что его обязанность по уплате налогов не может быть признана невыполненной, так как основанием для признания указанной обязанности невыполненной в подобных случаях в соответствии с пп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ является только неправильное указание номера счета (он был указан в платежных поручениях правильно) или названия банка получателя (также был указан правильно).

Налоговый орган в случае исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налогов с указанием неверного КБК придерживается иной позиции. В 2009 г. налоговый орган блокировал счет ИП, начислил пени. Арбитражный суд признал действия налогового органа незаконными и обязал вернуть ИП взысканные в 2009 г. пени. Ситуация повторилась в 2011 г. ИП написал заявление на перезачет платежей. Налоговый орган осуществил перезачет платежей, но взыскал пени с момента между оплатой и заявлением на перезачет.

Учитывая норму пп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ, возможно ли по письменному заявлению ИП признание обязанности по уплате налога исполненной в срок, если в платежных реквизитах ошибочно указан только КБК, а также признание недопустимым взимания пени со своевременно уплаченного налога?

Возможно ли прекращение изменения КБК в целях исключения ошибок при оформлении платежных документов?