Судебные дела / Постановления / Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16 марта 2009 г. N А10-3208/06-Ф02-795/09
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16 марта 2009 г. N А10-3208/06-Ф02-795/09
Реструктуризация задолженности по обязательным платежам не может быть отнесена к признаваемым ст.269 НК РФ в редакции, действовавшей в 2002 году, для целей налогообложения долговым обязательствам
15.04.2009ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОСТОЧНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 16 марта 2009 г. N А10-3208/06-Ф02-795/09
Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:
председательствующего судьи Косачевой О.И.,
судей: Первушиной М.А., Новогородского И.Б.,
при участии в судебном заседании представителей открытого акционерного общества "Третья генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" Цыренова В.Н. (доверенность N 457 от 25.12.2008), Бурехиной М.В. (доверенность N 480 от 26.12.2008),
рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 4 на решение от 8 октября 2008 года Арбитражного суда Республики Бурятия по делу N А10-3208/06 (суд первой инстанции - Дружинина О.Н.),
установил:
Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 4 (налоговая инспекция) обратилась в Арбитражный суд Республики Бурятия с заявлением о взыскании с открытого акционерного общества "Третья генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" (общество) налоговых санкций в общей сумме 39 423 604 рубля 53 копейки.
Решением от 8 октября 2008 года Арбитражного суда Республики Бурятия заявленные налоговой инспекцией требования удовлетворены частично: с общества взысканы штрафы в сумме 9 070 рублей по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме 65 рублей по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с применением смягчающих ответственность обстоятельств.
В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
В апелляционном порядке законность и обоснованность решения суда не проверялись.
Не согласившись с решением суда в части отказа в удовлетворении ее требования о взыскании налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 822 173 рубля 96 копеек, а также применения судом смягчающих ответственность обстоятельств и уменьшения налоговых санкций, начисленных по пункту 2 статьи 119, пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой и объяснениями по делу, в которых ставит вопрос о проверке законности и обоснованности принятого судебного акта в связи с неправильным применением норм материального и процессуального права.
По мнению заявителя кассационной жалобы, арбитражный суд при вынесении обжалуемого решения исходил из преюдициального значения вступивших в законную силу судебных актов по делу N А40-5683/06-76-57, однако судом не учтено, что постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 4 мая 2007 года по названному делу признано законным решение налоговой инспекции от 28.12.2005 N 6/13 в части пункта 1.2 о доначислении налога на прибыль в связи с неправомерным включением в состав внереализационных расходов процентов, начисленных в связи с реструктуризацией задолженности по налоговым платежам.
При этом Федеральный арбитражный суд Московского округа указал, что отнесение расходов по уплате процентов по реструктуризированной задолженности к категории внереализационных расходов противоречит статьям 265, 269 Налогового кодекса Российской Федерации, статье 76 Бюджетного кодекса Российской Федерации.
Как считает налоговая инспекция, суд необоснованно признал в качестве смягчающего ответственность обстоятельства реорганизацию открытого акционерного общества (ОАО) "Костромская ГРЭС". Арбитражный суд не указал причины принятия этого обстоятельства как смягчающего, последствия правового и экономического характера, которые могли бы послужить смягчающими обстоятельствами.
Из кассационной жалобы и объяснений следует, что общество является эффективно функционирующей организацией со значительным размером прибыли, крупнейшим налогоплательщиком, у которого имеется переплата по налогу на прибыль организаций, поэтому основания для снижения судом размера штрафа отсутствовали.
Общество в отзыве на кассационную жалобу отклонило изложенные в ней доводы, ссылаясь на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта.
Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
В судебном заседании кассационной инстанции представитель общества подтвердил возражения, изложенные в отзыве на кассационную жалобу.
Налоговая инспекция о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещена (уведомление N 60976 от 11.03.2009), однако своих представителей в судебное заседание не направила, в связи с чем кассационная жалоба рассматривается в их отсутствие.
В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 10 марта 2009 года судом объявлен перерыв до 10 часов 30 минут 16 марта 2009 года.
После окончания перерыва в судебном заседании кассационной инстанции принимала участие представитель общества, не участвовавшая в нем до объявления перерыва.
Налоговая инспекция об объявлении перерыва в судебном заседании извещена (телеграфное уведомление N 78/21804 от 10.03.2009), просила рассмотреть кассационную жалобу после перерыва без ее участия (телефонограмма от 12.03.2009).
Проверив доводы кассационной жалобы и отзыва на жалобу, исследовав материалы дела, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа полагает, что кассационная жалоба подлежит удовлетворению в части по следующим основаниям.
Как установлено арбитражным судом, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку общества по вопросу соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2002 по 31.12.2002.
По результатам проверки налоговая инспекция составила акт от 28.11.2005 N 4/13 и вынесла решение от 28.12.2005 N 6/13, в том числе о привлечении общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122, пункту 2 статьи 119, пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафов в общей сумме 39 423 604 рубля 53 копейки.
Требованием от 11.01.2006 N 52 обществу предложено в добровольном порядке уплатить начисленные налог, пени и штрафы.
В связи с неисполнением названного требования в установленный срок, налоговая инспекция обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании налоговых санкций.
Вывод арбитражного суда об отказе в удовлетворении требований налоговой инспекции о взыскании налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 822 173 рубля 96 копеек является необоснованным.
Отказывая в удовлетворении требований налоговой инспекции в указанной части, арбитражный суд сослался на преюдициальное значение вступивших в законную силу решения от 29 июня 2006 года Арбитражного суда г. Москвы и постановления от 18 января 2007 года Девятого арбитражного апелляционного суда по делу А40-5683/06-76-57, указав, что судебными актами признано незаконным решение налоговой инспекции от 28.12.2005 N 6/13 в части доначисления налога на прибыль, а также начисления штрафных санкций за его несвоевременную уплату.
В указанных судебных актах суды указали, что к внереализационным расходам согласно статье 265 Налогового кодекса Российской Федерации относятся обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.
К таким расходам, как указано в подпункте 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации, в частности, относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Налогового кодекса Российской Федерации.
В силу пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации в целях налогообложения прибыли под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета и иные заимствования независимо от формы их оформления.
Считая, что реструктуризация задолженности по обязательным платежам является бюджетным кредитом, суды пришли к выводу о правомерности отнесения процентов, уплаченных по такой задолженности, к внереализационным расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Между тем судом при рассмотрении настоящего дела не учтено, что согласно части 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.
Однако судебные акты по делу N А40-5683/06-76-57 не могут иметь преюдициальное значение для рассмотрения настоящего дела в обжалуемой части, поскольку налоговая инспекция оспаривает не фактические обстоятельства, а правильность применения обществом норм права - подпункта 2 пункта 1 статьи 265, статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации.
Более того, суд не учел, что судебные акты, на которые сослался Арбитражный суд Республики Бурятия, постановлением от 4 мая 2007 года Федерального арбитражного суда Московского округа в части пункта 1.2 решения налоговой инспекции (право налогоплательщика относить расходы по уплате процентов по реструктуризированной задолженности к внереализационным расходам) отменены с указанием на то, что отнесение расходов по уплате процентов по реструктуризированной задолженности к внереализационным расходам противоречит статьям 265, 269 Налогового кодекса Российской Федерации и статье 76 Бюджетного кодекса Российской Федерации.
Как указал Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 16 ноября 2004 года N 5665/04, согласно статье 76 Бюджетного кодекса Российской Федерации бюджетный кредит юридическим лицам, не являющимся государственными или муниципальными унитарными предприятиями, предоставляется на основании договора, заключенного в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, только при условии предоставления заемщиком обеспечения исполнения своего обязательства по возврату указанного кредита и на условиях возмездности и возвратности.
Условия же реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, представляющей из себя задолженность перед бюджетом, то есть долг, образовавшийся вследствие неправомерного неисполнения обществом обязанностей, установленных законодательством о налогах и сборах, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам в порядке, установленном постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.1999 N 1002, иные, нежели предусмотренные указанным выше положением Бюджетного кодекса Российской Федерации.
Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ подпункт 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающий состав внереализационных расходов в виде процентов, принимаемых к вычету при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, дополнен положением, согласно которому проценты, уплачиваемые в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации, относятся к расходам, учитываемым при определении налогооблагаемой прибыли.
Из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 20 декабря 2006 года N 488-О следует, что данное правило было распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года (статья 8), и не распространяется на более ранние, чем 2005 год, периоды.
Таким образом, реструктуризация задолженности по обязательным платежам не может быть отнесена к признаваемым статьей 269 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей в 2002 году, для целей налогообложения долговым обязательствам.
Учитывая, что требование налоговой инспекции о взыскании налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации арбитражным судом не рассматривалось, решение в указанной части подлежит отмене с направлением дела на новое рассмотрение в тот же суд.
Довод кассационной жалобы о том, что арбитражный суд необоснованно признал в качестве смягчающего ответственность обстоятельства реорганизацию открытого акционерного общества (ОАО) "Костромская ГРЭС" и снизил налоговые санкции, начисленные по пункту 2 статьи 119, пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации несостоятелен.
Пунктом 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации установлен перечень смягчающих обстоятельств, который не является исчерпывающим.
Согласно пункту 4 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.
В соответствии с пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 Налогового кодекса Российской Федерации за совершение налогового правонарушения.
Арбитражный суд с учетом указанных норм принял в качестве смягчающего ответственность обстоятельства прекращение деятельности ОАО "Костромская ГРЭС" в связи с реорганизацией путем присоединения к открытому акционерному обществу "Третья генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" (т. 1, л.д. 89) и правомерно снизил размер подлежащей взысканию суммы штрафа.
В соответствии с пунктом 1 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.
Поскольку в нарушение статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изложенные налоговой инспекцией в кассационной жалобе доводы в названной части направлены на переоценку выводов суда относительно признания вышеуказанных обстоятельств в качестве смягчающих ответственность налогоплательщика и снижения размера налоговых санкций, в силу части 2 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации у суда кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для отмены обжалуемого судебного акта в указанной части.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа
постановил:
решение от 8 октября 2008 года Арбитражного суда Республики Бурятия по делу N А10-3208/06 в части отказа в удовлетворении требования Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 4 о взыскании с открытого акционерного общества "Третья генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" налоговых санкций в сумме 822 173 рубля 96 копеек отменить и дело в названной части передать на новое рассмотрение в тот же арбитражный суд.
В остальной части решение суда оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
О.И.КОСАЧЕВА
Судьи:
М.А.ПЕРВУШИНА
И.Б.НОВОГОРОДСКИЙ
- 17.03.2014 Проценты по кредиту учитываются ежемесячно в течение всего срока действия договора займа
- 07.11.2013 Минфин пересмотрит правила учета расходов по кредитам
- 06.09.2013 По непрощенной кредиторской задолженности есть все основания уменьшить налог на прибыль
- 09.12.2013 Проценты по кредиту, израсходованному на приобретение (сооружение) основного средства, не включаются в его первоначальную стоимость
- 27.11.2013 Возврат валютного займа. Как учесть разницы?
- 23.10.2013 Обязана ли организация включать в доходы проценты по договору займа (иному аналогичному договору), если по его условиям в текущем отчетном периоде эти проценты не выплачиваются?
- 01.04.2024 Письмо Минфина России от 11.03.2024 г. № 03-03-06/1/21194
- 29.03.2024 Письмо Минфина России от 29.01.2024 г. № 03-03-07/7038
- 21.03.2024 Письмо Минфина России от 19.01.2024 г. № 03-03-06/1/3803
Комментарии