Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 06.09.2019 г. № Ф09-5262/19 по делу № А07-34306/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 6 сентября 2019 г. N Ф09-5262/19

 

Дело N А07-34306/2018

 

Резолютивная часть постановления объявлена 05 сентября 2019 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 06 сентября 2019 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Кравцовой Е.А.,

судей Поротниковой Е.А., Ященок Т.П.

рассмотрел в судебном заседании кассационные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 29 по Республике Башкортостан (далее - инспекция, налоговый орган) и Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан (далее - УФНС по Республике Башкортостан) на постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.06.2019 по делу N А07-34306/2018 Арбитражного суда Республики Башкортостан.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом путем направления в их адрес копий определения о принятии кассационной жалобы к производству заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

УФНС по Республике Башкортостан - Кагарманов Р.Ф. (доверенность от 20.12.2018 N 06-23/25245);

налогового органа - Кагарманов Р.Ф. (доверенность от 29.12.2018 N 06-20/51).

До начала судебного заседания от Государственного учреждения - управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Нефтекамск Республики Башкортостан (далее - Пенсионный фонд) поступило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие его представителя. Ходатайство судом рассмотрено и удовлетворено.

 

Индивидуальный предприниматель Султанов Марс Абдрашитович (далее - предприниматель Султанов М.А. налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к инспекции, УФНС по Республике Башкортостан о признании недействительным требования N 11332 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 09.07.2018; признании недействительным решения от 05.09.2017 N 225/17 по жалобе предпринимателя Султанова М.А. на требование инспекции N 11332, оформленное письмом от 05.09.2018 N 17-15/09915, выразившееся в отказе отменить требование N 11332 принятое в отношении заявителя; об обязании инспекцию устранить допущенное нарушение прав и законных интересов путем возврата предпринимателю излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за 2014 год в сумме 87 683 руб. 73 коп., пени 42 руб. 38 коп. (с учетом уточнения заявленных требований в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В соответствии с ч. 6 ст. 46 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к участию в деле в качестве соответчика привлечено УФНС по Республике Башкортостан.

На основании ст. 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечен Пенсионный фонд.

Решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 30.01.2019 (судья Азаматов А.Д.) в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.06.2019 (судьи Скобелкин А.П., Бояршинова Е.В., Иванова Н.А.) решение суда первой отменено, заявленные требования предпринимателя удовлетворены частично, требование инспекции N 11332 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 09.07.2018 признано недействительным, на налоговый орган возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав предпринимателя путем возврата излишне взысканных страховых взносов за 2017 год в размере 87 683 руб. 73 коп., пени 42 руб. 38 коп. В удовлетворении заявленного требования ИП Султанова М.А. о признании недействительным решения УФНС по Республике Башкортостан от 05.09.2018 N 225/17 отказано.

В кассационных жалобах налоговый орган и УФНС по Республике Башкортостан просит постановление суда апелляционной инстанции отменить, решение суда первой инстанции оставить в силе, ссылаясь на неправильное применение судом апелляционной инстанции норм материального права.

Налоговый орган в кассационной жалобе приводит довод о том, что проведение аналогии между общей системой налогообложения, при которой предпринимателем уплачивается налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) и упрощенной системой налогообложения (далее - УСН), предусматривающей освобождение от уплаты НДФЛ, невозможно, в связи с чем полагает, что постановление от 30.11.2016 N 27-П Конституционного Суда Российской Федерации в данном случае применению не подлежит, расчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в данной ситуации производится без учета понесенных предпринимателем расходов; считает оспариваемое требование законным.

УФНС по Республике Башкортостан в кассационной жалобе поддерживает доводы налогового органа.

В отзыве на кассационные жалобы предприниматель Султанов М.А. указывает, что постановление суда апелляционной инстанции является законным и обоснованным, просит постановление суда апелляционной инстанции оставить без изменения, кассационные жалобы - без удовлетворения.

 

Проверив законность судебных актов в порядке ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в пределах доводов кассационной жалобы, суд кассационной инстанций пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, предприниматель Султанов М.А. осуществляет деятельность по УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов". Предпринимателем 28.04.2018 представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с УСН за 2017 год, согласно которой доходы составили 9 807 189 руб., расходы 9 353 376 руб., убыток - 0 руб.

Инспекция пришла к выводу, что подлежащая уплате в бюджет сумма страховых взносов за 2017 год на обязательное пенсионное страхование составляет 23 400 руб. Сумма страховых взносов в фиксированном размере 23 400 руб. уплачена налогоплательщиком 28.04.2017 (5 830 руб.), 03.08.2017 (5 870 руб.) и 20.12.2017 (11 700 руб.).

Также ИП Султановым М.А. 05.06.2018 и 19.06.2018 произведена уплата сумм в размере 5 850 руб. и 2 535 руб., всего 8 385 руб.

На момент направления оспариваемого требования от 09.07.2018 N 11332 сумма задолженности составила 87 683 руб. 73 коп. (96 068 руб. 73 коп. - 8 385 руб.).

В связи с неуплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сроки, установленные законодательством, предпринимателю Султанову М.А. начислены пени на задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 42 руб. 38 коп.

В связи с неуплатой предпринимателем Султановым М.А. суммы начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 87 683 руб. 73 коп., налоговым органом выставлено требование N 11332 на уплату страховых взносов на ОПС в размере 87 683 руб. 73 коп., соответствующих сумм пени в размере 42 руб. 38 коп.

Полагая, что названное требование нарушает права и законные интересы предприниматель Султанов М.А. обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу о законности доначисления страховых взносов и пени.

Апелляционный суд с данным выводом не согласился исходя из следующего.

С 01.01.2017 отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование регулируются гл. 34 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 430 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в порядке, установленном данной статьей.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы (в данном случае на 01.01.2017), увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного п. 2 ст. 425 НК РФ.

В силу подп. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ в целях применения положений п. 1 настоящей статьи доход учитывается, в частности, для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения - в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

В соответствии с ст. 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных п. 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со ст. 430 Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном настоящим Кодексом, недоимку по страховым взносам.

Как следует из материалов дела, согласно представленной предпринимателем в инспекцию налоговой декларации по УСН доходы за 2017 год составили 9 807 189 руб., расходы 9 353 376 руб., убыток - 0 руб. Доход по ЕНВД составил 99 684 руб.

Предпринимателем в соответствии с абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2018) самостоятельно исчислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за 2017 год в сумме 23 400 руб.

Инспекция пришла к выводу, что подлежащая уплате в бюджет сумма страховых взносов за 2017 год на обязательное пенсионное страхование составляет сумму в вышеуказанном фиксированном размере, плюс 1,0% с суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, то есть 96 068 руб. 73 коп. (9 906 873 - 300 000 x 1%).

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.11.2016 N 27-П (далее - постановление N 27-П) взаимосвязанные положения п. 1 ч. 8 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и ст. 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", изложенная в постановлении N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Указанные разъяснения даны в п. 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3(2017), утвержденного 12.07.2017 Президиумом Верховного Суда Российской Федерации.

В определении Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 N 304-КГ16-16937 по делу N А27-5253/2016 указано, что изложенная в постановлении N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации, поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Сумма страховых взносов исчислена инспекцией с общей суммы дохода предпринимателя без учета произведенных расходов, что противоречит изложенной выше позиции.

Таким образом, суд апелляционной инстанции пришел к верному выводу, что в целях определения размера подлежащих уплате заявителем страховых взносов за 2017 год, подлежала учету информация о доходах предпринимателя за этот период, уменьшенного на величину расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, отраженного в налоговой декларации (в данном случае в декларации отражен убыток). Фиксированный платеж в размере 23 400 руб. уплачен предпринимателем в полном объеме в установленный законом срок.

С учетом изложенного, доначисление предпринимателю страховых взносов является неправомерным, у налогового органа не имелось правовых оснований для выставления в адрес предпринимателя оспариваемого требования.

Судом апелляционной инстанции установлено также, что налоговым органом в принудительном порядке списаны суммы страховых взносов в размере 87 683 руб. 73 коп. и пени в размере 42 руб. 38 коп.

В целях восстановления нарушенного права, с учетом представления доказательств списания спорных сумм, суд апелляционной инстанции пришел к верному выводу о необходимости обязать налоговый орган устранить допущенное нарушение прав и законных интересов предпринимателя и возвратить излишне взысканные страховые взносы за 2017 год в указанной выше сумме.

В части признания недействительным решения УФНС по Республике Башкортостан суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, принимая во внимание правовую позицию, изложенную в п. 75 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", верно указал, что поскольку в данном случае, решением от 05.09.2018 N 225/17 УФНС по Республике Башкортостан, по существу выявленных нарушений выводы инспекции, изложенные в требовании N 11332 поддержаны, то есть решение вышестоящего органа не является новым, решение УФНС по Республике Башкортостан от 05.09.2018 N 225/17 не может являться предметом самостоятельного оспаривания в арбитражном суде, с учетом отсутствия доказательств процедурных нарушений при вынесении указанного решения или нарушения прав и законных интересов заявителя.

Правильно применив указанные выше нормы права, суд апелляционной инстанции правомерно удовлетворил заявленные требования частично, признав оспариваемое требование инспекции недействительным, отказав в остальной части заявленных требований.

Доводы заявителей кассационных жалоб основаны на неверном толковании норм права, с учетом установленных судом обстоятельств, в связи с чем подлежат отклонению, в том числе по основаниям, изложенным в мотивировочной части данного постановления.

Нормы материального права судом применены правильно. Нарушений норм процессуального права, влекущих отмену обжалуемого судебного акта в соответствии с ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом кассационной инстанции не установлено.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

 

постановил:

 

постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.06.2019 по делу N А07-34306/2018 Арбитражного суда Республики Башкортостан оставить без изменения, кассационные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 29 по Республике Башкортостан и Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

 

Председательствующий

Е.А.КРАВЦОВА

 

Судьи

Е.А.ПОРОТНИКОВА

Т.П.ЯЩЕНОК

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий