Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.07.2014 г. № А56-52182/2013

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 11.07.2014 г. № А56-52182/2013

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Соколовой С.В., судей Бурматовой Г.Е., Морозовой Н.А., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Море" Лесковой А.С. (доверенность от 23.08.2013 N М-17/13), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 26 по Санкт-Петербургу Ишковой Н.В. (доверенность от 28.11.2013 N 07-14/56), рассмотрев 07.07.2014 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Море" на "постановление" Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.04.2014 по делу N А56-52182/2013 (судьи Третьякова Н.О., Згурская М.Л., Сомова Е.А.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Море", место нахождения: 197374, Санкт-Петербург, ул. Савушкина, д. 126, корп. А, ОГРН 1089847052261, ИНН 7801460605 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке "статьи 49" Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 26 по Санкт-Петербургу, место нахождения: 197183, Санкт-Петербург, Савушкина ул., д. 71 (далее - Инспекция) от 17.05.2013 N 3 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, N 15-16/300 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и об обязании Инспекции возместить Обществу налог на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленный к вычету в третьей уточненной налоговой декларации за IV квартал 2009 года, в сумме 814 590 руб.

Решением от 24.12.2013 заявленные Обществом требования удовлетворены.

"Постановлением" суда апелляционной инстанции от 04.04.2014 решение от 24.12.2013 отменено, в удовлетворении требований Общества отказано.

В кассационной жалобе Общество просит отменить "постановление" апелляционного суда и оставить в силе решение от 24.12.2013.

Податель жалобы считает что им соблюден трехлетний срок для применения вычета по НДС, поскольку НДС по спорным счетам-фактурам отражен в период их получения, а именно в IV квартале 2009 года.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, приведенные в кассационной жалобе, а представитель Инспекции возражал против ее удовлетворения.

Представитель Инспекции ссылался на то, что суд первой инстанции ошибочно истолковал положения "пункта 2 статьи 173" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в связи с чем его вывод о том, что Общество не утратило право на возмещение НДС, не соответствуют законодательству о налогах и сборах.

Кроме того, представитель Инспекции указал, что довод Общества о том, что счета-фактуры от поставщиков фактически были получены в IV квартале 2009 года, является необоснованным и не подтвержден надлежащими доказательствами, такими как акт приема-передачи документации, журнал учета входящей корреспонденции.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной Обществом 05.12.2012 уточненной декларации по НДС за IV квартал 2009 года, по результатам которой составила акт от 20.03.2013 N 15-16/1927 и приняла решения от 17.05.2013:

- N 3 об отказе в возмещении 814 590 руб. заявленного НДС к возмещению;

- N 15-16/300 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым сумма заявленного к возмещению из бюджета НДС уменьшена на 814 590 руб.

Основанием для принятия данных решений послужил вывод налогового органа о нарушении Обществом положений "статей 171", "172" и "173" НК РФ, выразившемся в неправомерном предъявлении за пределами трехлетнего срока, установленного "пунктом 2 статьи 173" НК РФ, вычетов по НДС в сумме 814 590 руб. в декларации за IV квартал 2009 года по счетам-фактурам, выставленным Обществу в IV квартале 2008 года, II и III кварталах 2009 года.

Решением от 03.07.2013 N 16-13/24764 Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу решения Инспекции от 17.05.2013 N 15-16/300 и 3 оставлены без изменения.

Общество, считая решения Инспекции недействительными, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции удовлетворил требования заявителя, признав, что вычеты по соответствующим периодам правомерно заявлены в IV квартале 2009 года, уточненная налоговая декларация подана в пределах трехлетнего срока с момента возникновения права на вычет (получения счетов-фактур).

Суд апелляционной инстанции посчитал выводы суда первой инстанции ошибочным, принятое по делу решение отменил и отказал в удовлетворении заявленных требований.

Кассационная инстанция, проверив правильность применения судом апелляционной инстанции норм материального и процессуального права, изучив материалы дела и доводы жалобы, не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из "пункта 1 статьи 173" НК РФ, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных "статьей 171" НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных "пунктом 3 статьи 172" названного Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со "статьей 166" НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с "главой 21" названного Кодекса.

Применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в "главе 21" Налогового кодекса Российской Федерации условий.

В силу "пункта 1 статьи 171" НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную по правилам "статьи 166" названного Кодекса, на установленные этой "статьей" налоговые вычеты. "Пунктом 2 статьи 171" НК РФ определено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с "главой 21" данного Кодекса, за исключением товаров, указанных в "пункте 2 статьи 170" НК РФ.

Порядок применения налоговых вычетов определен "статьей 172" НК РФ.

Согласно "пункту 1 статьи 172" НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные "статьей 171" данного Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено "статьей 172" НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей "статьей", и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно, для предъявления НДС к вычету по приобретенным для использования в деятельности, облагаемой этим налогом, товарам (работам, услугам) необходимо соблюдение таких условий, как принятие их на учет на основании первичных документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, и наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного продавцом, с указанием суммы НДС.

В "пункте 1 статьи 169" НК РФ предусмотрено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия сумм налога к вычету или возмещению в порядке, установленном "главой 21" Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, как правильно отметили суды, вычет по НДС может быть предоставлен налогоплательщику только при наличии счета-фактуры.

Согласно "пункту 3 статьи 168" НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Налогоплательщик на основании "пункта 3 статьи 169" НК РФ обязан составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, вести книги покупок, книги продаж.

"Постановлением" Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 утверждены ""Правила" ведения журналов учета, полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Правила).

В "пунктах 7" и "8 раздела 2" Правил указано, что покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном "статьей 172" НК РФ.

Момент предъявления к вычету НДС связан с принятием на учет товаров (работ, услуг) и производится на основании счетов-фактур в период совершения операций по приобретению товаров (работ, услуг). Следовательно, суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполняются указанные условия.

Как следует из материалов дела, основанием для возмещения НДС в спорной сумме по уточненной налоговой декларации N 3 за IV квартал 2009 года, послужило получение Обществом в IV квартале 2009 года счетов-фактур от поставщиков товаров (услуг), датированных 2008 годом, II и III кварталах 2009 года.

Суд апелляционной инстанции сделал правомерный вывод о том, что то обстоятельство, что счета-фактуры получены и зарегистрированы Обществом в IV квартале 2009 года, не меняет начало течения трехлетнего срока, установленного "пунктом 2 статьи 173" НК РФ.

Апелляционный суд обоснованно указал, что поскольку право на вычет возникло у Общества в 2008 году и II, III кварталах 2009 года, то налоговые вычеты могли быть заявлены Обществом в налоговой декларации, представленной не позднее 31.12.2011, 30.06.2012 и 30.09.2012 соответственно, то есть Обществу надлежало подать налоговую декларацию по вычетам, относящимся к IV кварталу 2008 года, не позднее 31.12.2011, по вычетам II квартала 2009 года - не позднее 30.06.2012, по вычетам III квартала 2009 года - не позднее 30.09.2012.

Фактически налоговая декларация, в которой отражены все эти налоговые вычеты и заявлена сумма налога к возмещению из бюджета, подана Обществом в налоговый орган 05.12.2012, то есть с пропуском срока, установленного "пунктом 2 статьи 173" НК РФ.

Как разъяснено в "постановлении" Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.06.2010 N 2217/10, непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение трехлетнего срока, установленного "пунктом 2 статьи 173" НК РФ.

Действующим налоговым законодательством налогоплательщику не предоставлено право по своему усмотрению определять налоговый период, в котором будут предъявлены к вычету суммы НДС, право на вычет которых возникло в конкретном налоговом периоде. Иное толкование порядка заявления налоговых вычетов за рамками соответствующего периода позволило бы произвольно применять "пункт 2 статьи 173" НК РФ в части ограничения срока на возмещение НДС из бюджета тремя годами после окончания налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло данное право.

Как указано в "определении" Конституционного Суда Российской Федерации от 03.07.2008 N 630-О-П "пункт 2 статьи 173" НК РФ предполагает, что налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде во всяком случае не может быть лишен возможности обратиться за защитой своего права на возмещение НДС и что арбитражный суд в случае сомнений в правомерности применения (или отказа в предоставлении) налогового вычета обязан установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.п.), которые должны учитываться при решении вопроса о возмещении данного налога, в том числе за пределами установленного "пунктом 2 статьи 173" НК РФ срока, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика, и т.п.

Общество не представило доказательств существования объективных и уважительных обстоятельств, препятствовавших реализации им права на возмещение налога с момента истечения трех лет, предусмотренных "пунктом 2 статьи 173" НК РФ, относительно периодов 2008 года, II и III кварталов 2009 года.

Следовательно, суд апелляционной инстанции обоснованно пришел к выводу о пропуске Обществом при заявлении к возмещению сумм НДС в уточненной декларации срока, предусмотренного "пунктом 2 статьи 173" НК РФ и о непредставлении достаточных доказательств существования объективных препятствий для своевременной подачи соответствующей декларации.

Доводы жалобы фактически направлены на повторную оценку обстоятельств, ранее установленных судами первой и апелляционной инстанций, что не относится к полномочиям суда кассационной инстанции в силу "статьи 286" АПК РФ.

Выводы суда апелляционной инстанции соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам. Суд правильно применил нормы материального и процессуального права.

При таком положении кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь "статьей 286", "пунктом 1 части 1 статьи 287", "статьей 289" Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

"постановление" Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.04.2014 по делу N А56-52182/2013 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Море" - без удовлетворения.

Председательствующий

С.В.СОКОЛОВА

Судьи

Г.Е.БУРМАТОВА

Н.А.МОРОЗОВА

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий