Постановление ФАС Центрального округа от 30.05.2013 г. № А35-9446/2012

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 30.05.2013 г. № А35-9446/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 23.05.2013 года

Постановление изготовлено в полном объеме 30.05.2013 года

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе:

председательствующего Панченко С.Ю.

судей Ермакова М.Н., Радюгиной Е.А.

при участии в заседании:

от Общества с ограниченной ответственностью "ОрионСтрой" ОГРН 1057747110563, ИНН 7723540515 г. Курск, ул. 50 лет Октября, 185 Брусенцовой Ю.А. - представителя (дов. от 05.04.2013),

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску ОГРН 1044637043692, ИНН 4632012456 г. Курск, ул. М.Горького, 37-а Доценко И.А. - специалиста-эксперта юр. отдела (дов. от 09.01.2013 N 07-16),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 08.11.2012 (судья Ольховиков А.Н.) и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.02.2013 (судьи Ольшанская Н.А., Михайлова Т.Л., Донцов П.В.) по делу N А35-9446/2012,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "ОрионСтрой" (далее - ООО "ОрионСтрой", Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений от 18.05.2012 N 15-05/3809 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 18.05.2012 N 15/05-214 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость.

Решением Арбитражного суда Курской области от 08.11.2012 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.02.2013 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Не согласившись с состоявшимися судебными актами, инспекция обжаловала их в кассационном порядке.

Изучив материалы дела, рассмотрев доводы жалобы, заслушав объяснения представителей сторон, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как следует из материалов дела, ООО "ОрионСтрой" в налоговый орган была представлена уточненная налоговая декларация N 2 по НДС за 3 квартал 2011 года, в которой исчислен НДС в сумме 51 944 061 руб., налоговые вычеты в сумме 55 358 196 руб., НДС к возмещению из бюджета в размере 3 414 135 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки представленной декларации инспекцией составлен акт проверки от 15.03.2012 N 15-05/23900 и приняты решения от 18.05.2012 N 15-05/3809 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 18.05.2012 N 15-05/214 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 года в сумме 652 238 руб.

Основанием для вынесения оспариваемых решений послужил вывод налогового органа о том, что Обществом не ведется раздельный учет материалов и товаров, непосредственно используемых в деятельности, облагаемой ЕНВД (ремонт и техобслуживание). Инспекция указала, что при расчете доли совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, Обществом использованы несопоставимые показатели, поскольку в расчете доли расходов в числителе указаны только коммерческие расходы по ЕНВД, а в знаменателе отражены все расходы, включая себестоимость продаж покупных товаров, облагаемых и необлагаемых налогом, себестоимость ремонтных работ, облагаемых ЕНВД, а также коммерческие расходы по общему режиму и ЕНВД.

В связи с изложенным налоговый орган в соответствии с пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации указал на обязанность ООО "ОрионСтрой" восстановить "входной" НДС по остатку запчастей и аксессуаров на складе в размере 652 238 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Курской области от 29.06.2012 N 315 решения инспекции оставлены без изменения.

Не согласившись с решениями налогового органа, ООО "ОрионСтрой" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд обоснованно исходил из следующего.

Пункт 4 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определяет, что организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Пунктом 7 статьи 346.26 НК РФ установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления им операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи, относятся к налоговым вычетам по названному налогу.

Пунктом 2 статьи 170 НК РФ предусмотрено включение сумм НДС, предъявленных к уплате контрагентами налогоплательщика, в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) в случаях их использования для операций, в отношении которых налог на добавленную стоимость не исчисляется по основаниям, предусмотренным указанным пунктом.

Право налогоплательщика на применение налоговых вычетов при исчислении НДС и порядок реализации этого права установлены статьями 171 - 173 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Этот порядок распространен и на порядок раздельного учета сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату ЕНВД, о чем прямо указано в абзаце 6 пункта 4 статьи 170 НК РФ.

Налогоплательщики, осуществляющие как облагаемые, так и освобожденные от обложения НДС операции, включают суммы налога, уплаченные за приобретенные товары (работы, услуги) для совершения операций, облагаемых названным налогом, в состав налоговых вычетов и учитывают указанный налог в стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения, в той пропорции, в которой приобретенные товары (работы, услуги) используются в названных операциях.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период (абзац 5 пункта 4 статьи 170 НК РФ).

На налогоплательщика возложена обязанность по ведению раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и освобожденных от налогообложения операций. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма названного налога по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежит и в расходы по налогу на прибыль не включается (абзацы 7 и 8 пункта 4 статьи 170 НК РФ).

Материалами дела подтверждено, что ООО "ОрионСтрой" осуществляет розничную продажу автомобилей, запасных частей, аксессуаров и дополнительного оборудования, являясь плательщиком налогов по общей системе налогообложения, в том числе уплачивая НДС, а также осуществляет деятельность в сфере оказания услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств, уплачивая при этом ЕНВД.

Судом установлено, что Обществом велся раздельный учет имущества и хозяйственных операций по названным видам деятельности в рамках системы субконто балансовых счетов.

ООО "ОрионСтрой" в соответствии с требованиями законодательства утвердило в своей учетной политике порядок ведения раздельного учета НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так операций, в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД.

Учитывая, что к товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом операций, так и в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, могут быть отнесены только общехозяйственные расходы Общества (в частности, затраты на содержание сотрудников, занятых в обоих видах деятельности: бухгалтерия, директор, управленческий персонал, затраты на охрану, на связь, Интернет, программное обеспечение), суд пришел к правомерному выводу о том, что налогоплательщик имел право не вести раздельный учет общехозяйственных расходов и принять НДС по общехозяйственным расходам на основании имеющихся счетов-фактур к вычету в полном объеме.

Довод налогового органа о том, что Обществом в представленном расчете доли совокупных расходов по деятельности, облагаемой ЕНВД, приведены несопоставимые показатели, поскольку в числителе указаны только коммерческие расходы по ЕНВД, а в знаменателе - все расходы, обоснованно отклонен судом ввиду противоречия пункту 4 статьи 170 НК РФ, по смыслу которого налогоплательщик для возможности применения права принимать к вычету "входной" налог в полной сумме должен рассчитать отношение совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, то есть расходов по деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД к общей величине совокупных расходов на производство.

Кроме того, из материалов дела следует, что ООО "ОрионСтрой" осуществляет продажу автомобилей "Hyundai", запчастей и аксессуаров к автомобилям, а также гарантийный ремонт и сервисное обслуживание автомобилей.

По деятельности оказания услуг по ремонту и техническому обслуживанию в сервисном центре (территория сервис-бюро) Общество уплачивает ЕНВД на основании подпункта 3 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ.

Деятельность по реализации автомобилей, запасных частей, аксессуаров и дополнительного оборудования производится в торговом зале, площадью более 150 квадратных метров; по этому виду деятельности Общество является налогоплательщиком НДС. Продажа каждой единицы товара оформляется составлением Обществом накладных ТОРГ-12 и соответствующего счета-фактуры.

Материалами налоговой проверки инспекция не опровергла доводы налогоплательщика о том, что все аксессуары и запасные части, установленные в сервисной службе Общества на автомобили заказчиков работ (услуг), предварительно приобретены собственниками автомобилей по стоимости, включающей сумму НДС по ставке 18%.

В подтверждение своих доводов Общество для примера представило в материалы дела документы, оформляющие оказание ремонтных и сервисных работ (ремонт, окраска, установка допоборудования, замена запчастей). В актах сдачи-приемки работ указаны только виды работ и их стоимость (без НДС); установленные либо замененные детали заказчики услуг (работ) оплачивали отдельно по цене, включающей НДС, что подтверждено товарными накладными и счетами-фактурами.

Также налоговым органом не опровергнуто то обстоятельство, что имеющиеся в продаже у Общества запчасти, аксессуары могут быть реализованы и отдельно любому покупателю, независимо от намерений дальнейшего обслуживания (приобретения услуг, работ) в сервисном центре.

По запчастям, используемым Обществом для гарантийного ремонта (операция не облагается НДС в силу подпункта 13 пункта 2 статьи 149 НК РФ), Общество восстанавливает НДС в соответствующем налоговом периоде. Данное обстоятельство подтверждено инспекцией в оспариваемом решении N 15-05/3809 от 18.05.2012.

Суд также правильно указал, что выводы налогового органа о необходимости восстановления НДС в сумме 652 238 руб. неправомерно обоснованы ссылкой на абзац 8 пункта 4 статьи 170 НК РФ. При превышении доли расходов по ЕНВД размера 5% Общество было бы обязано вести раздельный учет общехозяйственных расходов и принять НДС к вычету по общехозяйственным расходам в пропорции, определяемой исходя из стоимости отгруженных товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период. Исходя из этого, при подтверждении неверного исчисления доли расходов по ЕНВД (при превышении 5%) налоговый орган мог доначислить "входящий" НДС по общехозяйственным расходам, а не по товарам, использованным только в деятельности, облагаемой НДС. Между тем, "входной" НДС, доначисленный инспекцией, не относился к товарам (работам, услугам) используемым одновременно в облагаемых и необлагаемых НДС операциях.

Согласно положениям абзацев 7, 8 пункта 4 статьи 170 НК РФ на налогоплательщика возложена обязанность по ведению раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и освобожденных от налогообложения операций. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежит.

Как следует из решения N 15-05/3809 от 18.05.2012, сумма "восстановленного" НДС исчислена инспекцией следующим образом: 5 804 872 (сумма приобретенных запасных частей в 3 квартале 2011 года) минус 1 770 034 (сумма реализованных запчастей физическим лицам) минус 411 295 (сумма реализованных запчастей по гарантии) равно 3 623 543 руб. умножить на 18% равно 652 238 руб.

Вместе с тем, материалами проверки не доказан факт использования Обществом запчастей в освобожденных от налогообложения операциях (более того, материалами дела подтверждена реализация собственникам машин запчастей, устанавливаемых в сервис-центре, по цене, включая НДС), и, кроме этого, указанный расчет налога, названный в решении N 15-05/3809 от 18.05.2012 "суммой НДС, ранее принятой к вычету", необоснован, поскольку противоречит положениям пункта 4 статьи 170 НК РФ, указанным инспекцией в качестве основания доначисления налога.

При таких обстоятельствах суд обоснованно удовлетворил требования Общества о признании недействительными решения инспекции от 18.05.2012 N 15-05/3809 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 18.05.2012 N 15/05-214 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость.

Фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора по существу, установлены судом на основании полного и всестороннего исследования представленных сторонами доказательств.

В кассационной жалобе заявитель ссылается на доводы, которые являлись предметом оценки суда и правомерно были им отклонены как основанные на неверном толковании норм права и фактических обстоятельствах спора. Оснований для их переоценки у суда кассационной инстанции в силу прямого указания статьи 286 АПК РФ не имеется.

Нарушений процессуального закона, влекущих безусловную отмену обжалуемых судебных актов, не установлено и оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

постановил:

решение Арбитражного суда Курской области от 08.11.2012 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.02.2013 по делу N А35-9446/2012 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Председательствующий

С.Ю.ПАНЧЕНКО

Судьи

М.Н.ЕРМАКОВ

Е.А.РАДЮГИНА

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий