Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Судебные дела / Постановления / Постановление ФАС Поволжского округа от 23.10.2012 г. № А65-6856/2012

Постановление ФАС Поволжского округа от 23.10.2012 г. № А65-6856/2012

Суд отказал компании в удовлетворении заявленных требований. В ходе судебного заседания было установлено, что предприятие не выполнило обязанности налогового агента по перечислению НДФЛ в бюджет.

14.11.2012Российский налоговый портал 

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 23.10.2012 г. № А65-6856/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 16 октября 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 23 октября 2012 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Гатауллиной Л.Р.,

судей Гариповой Ф.Г., Логинова О.В.,

при участии представителей:

заявителя - Рябовой Н.Ю. (доверенность от 02.10.2012 N 8),

ответчика - Шигабиева Р.Р. (доверенность от 10.01.2012 N 2.2-0-11/00004),

в отсутствие:

третьего лица - извещено надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ТФК"

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 19.04.2012 (судья Назырова Н.Б.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.07.2012 (председательствующий судья Попова Е.Г., судьи Кувшинов В.Е., Захарова Е.И.)

по делу N А65-6856/2012

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ТФК" (ИНН 1661005120, ОГРН 1021603882673) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Республике Татарстан о признании недействительным решения, при участии третьего лица - Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "ТФК" (далее - ООО "ТФК", общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Республике Татарстан (далее - инспекция, налоговый орган) от 23.11.2011 N 27 в части наличия задолженности по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в размере 2 008,69 рублей, привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 401,70 рублей и начисления пени в размере 1 525,80 рублей.

В качестве третьего лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 19.04.2012, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.07.2012, отказано в удовлетворении заявленных требований.

Не согласившись с вынесенными судебными актами, общество обратилось в кассационную инстанцию с жалобой, в которой просит об отмене решения первой инстанции и постановления апелляционной инстанции.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании был объявлен перерыв с 10 час. 45 мин. 11.10.2012 до 15 час. 15 мин. 16.10.2012.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, коллегия считает жалобу необоснованной и не подлежащей удовлетворению.

Как видно из материалов дела, инспекцией в отношении заявителя была проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2010, в том числе по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ). По окончании проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 25.10.2011 N 27. На данный акт общество представило возражения. Уведомлением от 25.10.2011 N 218, врученным руководителю общества 25.10.2011, инспекция известила о времени и месте рассмотрения материалов проверки.

В назначенный день, 23.11.2011, по результатам рассмотрения материалов проверки, акта выездной налоговой проверки от 25.10.2011 N 27, возражений налогоплательщика от 14.11.2011, инспекцией вынесено решение от 23.11.2011 N 27 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО "ТФК".

Данным решением заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122, статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 640,47 руб., в том числе по НДФЛ 401,70 руб., начислены пени в размере 1 538,76 руб., в том числе по НДФЛ в размере 1 525,80 руб., предложено уплатить недоимку по налогам в размере 5 768,06 руб., в том числе по НДФЛ в размере 2 008,69 руб.

Налогоплательщик, не согласившись с данным решением налогового органа, в порядке, предусмотренном статьями 137 - 139 НК РФ, обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан с жалобой, в которой просил отменить решение в части, касающейся НДФЛ.

Решением от 17.01.2012 N 7 Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан оставило жалобу без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в арбитражный суд с рассматриваемым в рамках настоящего дела заявлением.

Судебные инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, исходили из следующего.

Согласно пункту 4 и пункту 7 статьи 226 НК РФ, налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее для фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (пункт 9 статьи 226 НК РФ).

По мнению заявителя, инспекция неправомерно указала, что ООО "ТФК" следует перечислить НДФЛ в размере 1 456 руб. с выплаты 06.03.2009 премии Мечетной Л.В. Данное утверждение необоснованно, так как НДФЛ с вышеуказанной премии в полном объеме был исчислен, удержан и перечислен в 2008 году что подтверждается предыдущей выездной налоговой проверкой.

Суды не принимая данный довод указали, что заявителем не учтены следующие обстоятельства: заявитель в своих расчетах исходит из сумм НДФЛ по начисленной заработной плате (без учета фактической выдачи зарплаты). По данным бухгалтерского учета заявителя (сальдо по главной книге по субсчету 68.1) по состоянию на 01.01.2009, имеет место переплата НДФЛ в размере 5 489,69 руб., подтвержденная материалами предыдущей проверки. Данная сумма определена исходя из суммы налога на начисленную заработную плату, и сумм налога, фактически перечисленных в бюджет. Заявитель 16.01.2009 перечислил в бюджет 10 814,18 руб. Таким образом, переплата в размере 16 303,87 руб. рассчитана ООО "ТФК", исходя из остатков налога по начисленной заработной плате.

В соответствии с положениями НК РФ, сумма переплаты по состоянию на 01.01.2009 (исходя из сумм налога, подлежащего уплате в бюджет при выплате заработной платы, и фактически уплаченного налога) составила 4132 руб. Данная сумма отражена в приложении к решению по результатам предыдущей выездной налоговой проверки "Справка об удержанных и перечисленных суммах НДФЛ ООО "ТФК" за 2006 - 2008 годы. Результаты предыдущей выездной налоговой, проверки, в части НДФЛ не оспаривались налогоплательщиком. Переплата по налогу по выплаченной заработной плате в размере 4132 руб. учтена как начальная переплата по состоянию на 01.01.2009 для расчета сумм задолженности (переплаты) НДФЛ в бюджет по результатам настоящей выездной налоговой проверки.

Выездной налоговой проверкой установлено, что по данным бухгалтерского учета в карточке счета 70 "Расчеты по оплате труда" по состоянию на 01.01.2009 числится кредитовое сальдо в размере 9 746,37 руб., то есть заработная плата, которая была не выплачена в 2008 году работнику ООО "ТФК" Мечетной Л.В. Выдача указанной заработной платы была произведена из кассы 06.03.2009. Расчетная сумма НДФЛ, подлежащая перечислению с вышеуказанной заработной платы за 2008 год составляет 1 456,36 руб. Поскольку указанная заработная плата выплачена в 2009 году, инспекцией учтена к перечислению в бюджет по сроку 06.03.2009 соответствующая сумма НДФЛ в размере 1 456,36 руб., что отражено в справке об удержанных и перечисленных суммах НДФЛ ООО "ТФК" за 2009 - 2010 годы (графа 5).

Инспекцией установлено, что заработная плата за декабрь 2010 года выплачена в неполном размере. Об этом свидетельствует кредитовое сальдо на 31.12.2010 по карточке счета 70 "Расчеты по заработной плате" в сумме 5 387,34 руб. Соответственно сумма НДФЛ за декабрь 2010 год подлежит уплате в меньшем размере на 805 руб., чем начисленная и удержанная сумма налога.

Всего сумма начисленного НДФЛ за декабрь 2010 года составила 40 572 руб. По столбцу N 5 справки "Следует перечислить" на дату 27.12.2010 учтена сумма НДФЛ за вычетом НДФЛ по не выданной заработной плате за 2010 год - 39 767 руб. (40 572 руб. - 805 руб.).

Таким образом, сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет за 2009 - 2010 годы, составляет 647 391,27 руб. (646 740,27 + 1 456 - 805).

Материалами выездной налоговой проверки установлено фактическое перечисление НДФЛ в бюджет за 2009 - 2010 годы в сумме 641 250,58 руб., что налогоплательщиком не оспаривается (графа 6 справки).

Таким образом, с учетом изложенного, по состоянию на 31.12.2010 задолженность ООО "ТФК" по НДФЛ составляет - 2 008,69 (4 132 + 641 250,58 - 647 391,27).

В соответствии с подпунктом 1 пункта З статьи 24, статьи 226 НК РФ организация - налоговый агент, обязана своевременно и правильно исчислять, удерживать и перечислять в бюджет соответствующие суммы НДФЛ. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В рамках выездной проверки установлено несвоевременное перечисление НДФЛ в бюджет, за период 2009 - 2010 годов, расчет пени произведен в справке об удержанных и перечисленных суммах НДФЛ.

Ссылка на акт совместной сверки расчетов N 16193 за период с 01.01.2010 по 30.12.2010, где задолженность на начало сверяемого периода 01.01.2010 "0.00", задолженность по налогу на конец сверяемого периода указана "0.00" также обоснованно не принята.

При этом судами принято во внимание, что задолженность по НДФЛ установленная в ходе выездной налоговой проверки полностью отражена в акте совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам N 16194 за период с 01.01.2011 по 30.12.2011, а именно в пункте 2.2.1, пункте 2.2.2, пункте 2.2.3.

Данный документ содержится в материалах дела и был представлен инспекцией в ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции.

Данные сведения содержатся в акте совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам N 16194 за период с 01.01.2011 по 30.12.2011, так как данные обстоятельства были выявлены в ходе выездной налоговой проверки в 2011 году и отражены в решении от 23.11.2011 N 27.

Лицевая карточка налогоплательщика ведется по хронологии наступивших событий, так как сведения о задолженности по НДФЛ за 2010 год были выявлены в ходе выездной налоговой проверки в 2011 году, данная задолженность отражена в акте совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам N 16194 за период с 01.01.2011 по 30.12.2011.

При таких обстоятельствах коллегия не находит оснований для отмены судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

постановил:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 19.04.2012 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.07.2012 по делу N А65-6856/2012 оставить без изменений, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Л.Р.ГАТАУЛЛИНА

Судьи

Ф.Г.ГАРИПОВА

О.В.ЛОГИНОВ

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Легкая судьба электронных документов в суде

Бухгалтерские документы отражают важную информацию о хозяйственной деятельности организации.

Суфиянова Татьяна
Суфиянова Татьяна

Российский налоговый портал

Как открыть для себя «Личный кабинет налогоплательщика»?

Если у вас нет еще доступа в ваш «Личный кабинет», то советую сделать