Метод прямого счета налога на добавленную стоимость

Название темы – «Метод прямого счета НДС» выбрано не случайно. Налог на добавленную стоимость является основным источником бюджета государства. На протяжении последних лет тенденция к росту поступлений данного налога сохраняется, но в то же время проблемы его администрирования по-прежнему актуальны и на сегодняшний день не имеют однозначного концептуального решения.

С какими проблемами при администрировании НДС приходится сталкиваться на сегодняшний момент? Во-первых, рост объемов возмещения НДС, уплаченного поставщиками материальных ресурсов, используемых при производстве экспортной продукции. При этом рост возмещения существенно опережает рост физических объемов экспорта. Во-вторых, рост сумм по внутренним оборотам.

Обе проблемы могут привести к ситуации, когда сумма налога, начисленного к уплате, и суммы налога, принятые к вычету, окажутся равны, что противоречит экономическому содержанию НДС. Каковы же пути решения данной проблемы? Работа по совершенствованию налогового законодательства, внедрение электронных реестров счетов-фактур. Смысл электронных счетов-фактур состоит в следующем – получение в электронном виде налоговыми органами реестров и последующая их обработка, которые могут не только обеспечить контроль за достоверностью информации об этих документах, но и повысить результативность встречных проверок. Но, реализация данной идеи требует значительных ресурсов для модернизации компьютерных систем обеспечения передачи и обработки информации не только со стороны налоговых органов, но и налогоплательщиков. Перечисленные меры должны в первую очередь не усложнять сложившуюся ситуацию вокруг НДС, а решать проблемы незаконного возмещения НДС, существования фирм-однодневок, экспортного НДС.

Что мы получаем сейчас – проблема с возмещением НДС из федерального бюджета. И пути решения данной проблемы направлены на совершенствование сопутствующей документации, а надо совершенно по иному решать данный вопрос – не усложнять контроль за счетами-фактурами, а конкретно искать иной метод расчета самого НДС. Для чего это нужно – для того, что миновать процедуру возмещения – то есть, чтобы уйти от острой проблемы возмещения данного налога.

Не секрет, что сейчас при проведении камеральных проверок, налоговые органы интересуются не тем НДС, который «ушел» с товаром покупателю, а именно «входящим» налогом. При проверках они требуют копии поступивших счетов-фактур, то есть, все направлено именно на те данные, которые «крутятся» около суммы возмещения налога из бюджета. И в глобальном масштабе решение проблемы идет именно в этом направлении.

Я предлагаю новый подход к исчислению налога на добавленную стоимость. Что приводит к процессу вычета, к процессу возмещения НДС из бюджета? Его многоступенчатость. НДС рассчитывается как разница полученного и оплаченного налога. Приобретая товар (работу или услугу) у поставщика, предприятие приобретает и сумму налога, которая заложена в цену товара (работы или услуги) поставщиком. Заплатив, по сути, сумму НДС поставщику, предприятие имеет право на возмещение данной суммы, так как будто бы оно заплатило этот налог непосредственно государству. А поставщик, в свою очередь, не может не заложить в цену товара (работы и услуги) сумму НДС, согласно действующему налоговому законодательству.

Статья 153 НК РФ говорит о том, что при определении налоговой базы, выручка от реализации товаров (работ и услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ и услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Именно п. 2 ст. 153 НК РФ предполагает применение вычетов в дальнейшем при исчислении непосредственно суммы НДС к уплате в бюджет. Сама суть налога заключается в определении налога с добавленной стоимости. То есть при осуществлении хозяйственных операций идет получение добавленной стоимости и уже с суммы добавленной стоимости идет определение налога. Но на данный момент исчисление НДС идет таким путем: Налог на стоимость — сумма «входного» НДС = сумма НДС к уплате, а не таким образом: Стоимость товара продажная — Стоимость приобретения = Добавленная стоимость х Ставка налога = Сумма НДС к уплате

Согласно методу «прямого счета» НДС, налоговую базу необходимо определять не как сумму всех доходов налогоплательщика, а непосредственно как добавленную стоимость. При прямом методе НДС исчисляется в виде доли от предварительно рассчитанной величины добавленной стоимости.

На мой взгляд, метод «прямого счета», не нарушая природу самого налога, поможет решить существующие проблемы по вычетам НДС, по возмещению «экспортного» НДС.

Сущность метода «прямого счета» НДС заключается в следующем:

– величина НДС не входит в цену товара (работы и услуги);

– налоговой базой является добавленная стоимость, определяемая как разность между товарной продукцией и стоимостью материальных ценностей, затраченных на ее производство.

НДС на сегодняшний день является косвенным, возмещаемым налогом. Причина начисления налога – это факт продажи.

Если подойти буквально к понятию налоговой базы, то налог на добавленную стоимость получается не как налог на добавленную стоимость, а как налог на стоимость. Чтобы исчислить налог на добавленную стоимость, надо применить процедуру «вычетов», то есть вычесть «входящий» налог, который в свою очередь тоже является налогом на стоимость.

Идея нового метода – метода «прямого» счета НДС заслуживает внимания, и ее необходимо проработать. Потому что, она позволит снизить объемы экспортного возмещения НДС, избавиться от возвратных схем.