Товар взаймы

Для начала разберемся в гражданско-правовой природе товарного кредита и обозначим его отличительные признаки.

Неденежный кредит

Получать и давать взаймы можно не только деньги, но и вещи, определенные родовым признаком. Такие сделки предусмотрены пунктом 1 статьи 807 Гражданского кодекса. При этом вещи от займодавца переходят в собственность заемщика. В свою очередь у заемщика возникает обязанность вернуть займодавцу равное количество вещей того же рода и качества.

Не могут быть предметом займа индивидуально определенные вещи, например, с уникальной маркировкой (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14 марта 2006 г. по делу № Ф04-1206/2006(20722-А46-13). В их числе - транспортные средства и векселя. Такие объекты передают без перехода права собственности - в аренду, в безвозмездное пользование, на хранение.

Отличительным признаком товарного кредита является обязанность кредитора выдать предусмотренные договором вещи (ст. 822 ГК РФ). Условия о количестве, ассортименте, комплектности, качестве, о таре или упаковке вещей должны исполняться сторонами по правилам купли-продажи товаров (ст. 465 - 485 ГК РФ), если только сам договор не предусматривает иной порядок.

А как платить проценты по такому кредиту? Если их размер в договоре не оговорен, то он принимается равным ставке рефинансирования Центрального банка России. Проценты за пользование «заемными» вещами могут погашаться дополнительным количеством тех же вещей (ст. 809 ГК РФ).

внимание

Не путайте товарный кредит с коммерческим! Объектом товарного кредита могут являться только вещи, предоставляемые на возвратной возмездной основе. Продажа товаров с отсрочкой платежа называется коммерческим кредитом (письмо УМНС России по г. Москве от 6 декабря 2001 г. № 02-11/56847).

Измеряем кредит

Исходя из норм гражданского права в договоре товарного кредита указывать цену вещей не обязательно (ст. 485 ГК РФ). Скажем, компания берет взаймы тонну пшеницы и столько же должна вернуть, не считая процентов. Мыслить такими категориями может директор. Но для бухгалтерского учета хозяйственных операций требуется денежный измеритель (подп. «д» п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Как же решается эта проблема на практике?

У кредитора товарный кредит будет числиться в составе финансовых вложений - по дебету одноименного счета 58 «Финансовые вложения». В отличие от обычного денежного займа эти вложения кредитор оплачивает неденежными средствами - собственным товаром. Поэтому первоначальную стоимость вложений нужно определять по правилам пункта 14 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (утв. приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н). То есть она будет равна цене товаров, которую кредитор обычно устанавливает в сравнимых обстоятельствах.

В свою очередь заемщик должен оприходовать полученные товарно-материальные ценности. А ведь и он свои обязательства по договору будет впоследствии исполнять неденежными средствами. Поэтому учетную стоимость поступивших товаров предстоит определить на основании пункта 10 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утвержденных приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н). Заранее цена товаров, подлежащих возврату по истечении срока кредитования, неизвестна. Поэтому заемщик должен применить цену, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные товары.

Возникает резонный вопрос: но ведь может получиться так, что оценки стоимости товаров у кредитора и у заемщика не совпадут? Не спешите с выводами. Дело в том, что переход права собственности на вещи считается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Следовательно, кредитор, применяющий общий режим налогообложения, в связи с выдачей товарного кредита обязан предъявить заемщику НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). На основании пункта 2 статьи 154 Налогового кодекса налоговой базой должна быть рыночная цена товара. В реальности же кредитор в счете-фактуре, а заодно и в товарной накладной применит цену, по которой он производит обычные продажи. Эту цену вправе использовать в бухгалтерском учете и заемщик.

«Принципиальный» НДС

Выдача, а равно и возврат товарного кредита облагаются НДС. Этим он принципиально отличается от денежного кредита, который относится к операциям, освобождаемым от налогообложения (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Поэтому НДС по товарам, приобретенным для передачи по договору товарного кредита, принимается к вычету на общих основаниях.

Разберемся, как учитывается первоначальная передача товара у кредитора и у заемщика.

Кредитор должен списать с баланса переданные товары, начислить НДС в бюджет, а также признать финансовые вложения по стоимости обычной реализации этих товаров. После чего бухгалтеру предстоит сравнить себестоимость переданных товаров с ценой их обычной реализации без НДС.

Разницу между этими суммами он отнесет на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример 1

ООО «Торговый дом» предоставило ОАО «Строитель» товарный кредит в виде партии цемента массой 1000 тонн. Обычно ООО «Торговый дом» продает такие партии по цене 4 000 000 руб. без учета НДС (4000 руб./т), а с учетом налога - 4 720 000 руб. Как эта ситуация отражается в бухгалтерском учете кредитора, если себестоимость партии составляет: вариант I - 3 000 000 руб., вариант II - 5 000 000 руб.?

По счету 58 нужно сформировать актив стоимостью 4 720 000 руб. Для этого бухгалтер в первую очередь использует себестоимость передаваемых товаров (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).

Вариант I. Себестоимость товаров - 3 000 000 руб. Бухгалтер ООО «Торговый дом» так отразит выдачу товарного кредита:

Дебет 58 Кредит 41
- 3 000 000 руб. - списаны товары, выданные заемщику;

Дебет 58 Кредит 68
- 720 000 руб. (4 000 000 руб. × 18%) - начислен НДС с рыночной цены переданных товаров;

Дебет 58 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
- 1 000 000 руб. (4 000 000 - 3 000 000) - скорректирован размер финансовых вложений на рыночную стоимость переданного в оплату имущества.

Вариант II. Себестоимость товаров 5 000 000 руб.

Дебет 58 Кредит 41
- 4 000 000 руб. - сформирована стоимость финансовых вложений за счет себестоимости товаров;

Дебет 58 Кредит 68
- 720 000 руб. (4 000 000 × 18%) - начислен НДС с рыночной стоимости переданных товаров;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 41
- 1 000 000 руб. (5 000 000 - 4 000 000) - списана себестоимость товаров, превышающая их текущую рыночную стоимость.

Заемщик отражает поступление товарно-материальных ценностей в корреспонденции со счетами расчетов по кредитам и займам. И разумеется, выделяет сумму выставленного ему НДС. А вот сможет ли он принять налог к вычету?

Хотя товарный кредит не считается меной (ст. 576 ГК РФ), по сути, в его основе лежит товарообменная операция. Ведь по договору товарного кредита заемщик оплачивает полученные товары собственным имуществом. В 2008 году действовали нормы, согласно которым для вычета НДС заемщик сначала был должен уплатить НДС кредитору отдельным платежным поручением (НДС особенностей не имеет.

Но если товарный кредит получен до 1 января 2009 года и подлежит возврату в 2009 году, то вычет НДС заемщик должен был произвести по правилам, действовавшим в 2008 году. Эта норма установлена пунктом 12 статьи 9 Закона № 224-ФЗ.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, кредит был выдан в 2008 году. Поэтому бухгалтер заемщика ОАО «Строитель» применил следующие проводки:

Дебет 10 Кредит 66 (67)
- 4 000 000 руб. - получен товарный кредит;

Дебет 19 Кредит 66 (67)
- 720 000 руб. - выделен НДС по приобретенным ценностям;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
- 720 000 руб. - перечислен НДС кредитору по товарному кредиту;

Дебет 68 Кредит 19
- 720 000 руб. - принят к вычету НДС по товарному кредиту.

Обращаем внимание, что если кредит получен в 2009 году, то перечислять НДС отдельным платежным поручением не требуется (соответствующая проводка не выполняется).

Возможна ситуация, когда по кредиту, выданному в 2008 году, заемщик так и не перечислил НДС кредитору. В таком случае он ничего не выиграет. Не имея права на вычет, он вынужден будет перечислить те же деньги государству в виде налога.

Долг платежом красен

В бухгалтерском учете проценты по товарному кредиту признаются в том же порядке, что и по денежному займу. Но с той разницей, что сумма процентов по товарному кредиту, которая превышает размер процентов, рассчитанных по ставке рефинансирования Центробанка России, облагается НДС. Таково требование подпункта 3 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса. При этом ставка НДС определяется расчетным методом (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Однако на этот НДС кредитор оформляет счет-фактуру в одном экземпляре, поэтому налог заемщику не выставляет (п. 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914). Заметим, что проценты по займу в натуральной форме облагаются НДС в общеустановленном порядке.

В связи с «обратным» переходом права собственности на товары НДС выставит и заемщик. При этом он также должен будет руководствоваться текущей рыночной ценой на товары. А ведь за время пользования кредитом цена могла измениться! В 2008 году кредитор в свою очередь мог принять налог к вычету лишь при условии, что он перечислит его заемщику отдельным платежным поручением. А с 2009 года такое правило не действует. Возвращенные товары кредитор примет к учету по стоимости отгрузки переданных заемщику товаров. Основание - пункт 10 ПБУ 5/01.

Обратимся к примерам. Начнем с бухгалтерии кредитора.

Пример 3

Рассмотрим развитие ситуации, описанной в примерах 1 и 2. Предположим, товарный кредит был предоставлен в декабре 2008 года на 100 дней под 20 процентов годовых на сумму первоначальной денежной задолженности. Поэтому сумма подлежащих уплате процентов составит 258 630 руб. (4 720 000 руб. × 20% × 100 дн. : 365 дн.). В составе этих процентов кредитор должен предъявить заемщику НДС в сумме 13 808 руб. {258 630 руб. × [(20 - 13)% : 20%] × (18% : 118 %)}. Напомним, что с 1 декабря 2008 года размер ставки рефинансирования увеличился до 13 процентов годовых (указание ЦБ РФ от 28 ноября 2008 г. № 2135-у).

Кредит погашен заемщиком в 2009 году. Пусть рыночная цена возвращаемой партии снизилась и составила 3 500 000 руб. без учета НДС. Именно на эту цену заемщик начислит НДС, который выставит кредитору. В итоге бухгалтер ООО «Торговый дом» применит следующие проводки:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС»
- 720 000 руб. - поступил НДС, оплаченный заемщиком отдельным платежным поручением (поскольку кредит был выдан в 2008 году).

Обратите внимание! При возврате товара в 2009 году кредитором ООО «Торговый дом» уже не будет перечислять НДС отдельным платежным поручением. Значит, уже поступивший платеж можно либо зачесть в счет уплаты процентов по кредиту, либо вернуть также отдельным платежным поручением.

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
- 720 000 руб. - возвращен НДС заемщику отдельным платежным поручением;

Дебет 76 субсчет «Проценты по кредиту» Кредит 91
- 258 630 руб. - начислены проценты по кредиту;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 68
- 13 808 руб. - начислен НДС в бюджет с процентов по кредиту;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Проценты по кредиту»
- 258 630 руб. - погашена заемщиком задолженность по процентам;

Дебет 41 Кредит 58
- 4 000 000 руб. - возвращены товары в погашение основного долга;

Дебет 19 Кредит 58
- 630 000 руб. (3 500 000 руб. × 18%) - предъявлен заемщиком НДС исходя из текущей рыночной цены переданных товаров;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 58
- 90 000 руб. (720 000 - 630 000) - списана стоимость финансовых вложений в связи с прекращением договора;

Дебет 68 Кредит 19
- 630 000 руб. - принят к вычету НДС по поступившим товарам (в 2009 году по товарообменной операции перечислять НДС отдельным платежным поручением уже не требуется).

А теперь покажем, как вести учет заемщику.

Пример 4

Операции по погашению договора товарного кредита бухгалтер заемщика ОАО «Строитель» отразит следующим образом:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 66 субсчет «Проценты по кредиту»
- 258 630 руб. - принята к учету стоимость финансовых услуг по предоставлению кредита в натуральной форме;

Дебет 66 субсчет «Проценты по кредиту» Кредит 51
- 258 630 руб. - уплачены проценты по кредиту;

Дебет 41 Кредит 60
- 3 500 000 руб. (1000 т × 3500 руб./т) - приобретен цемент для погашения товарного кредита;

Дебет 19 Кредит 60
- 630 000 руб. - выделен НДС по приобретенным товарам;

Дебет 68 Кредит 19
- 630 000 руб. - принят к вычету НДС по приобретенным товарам;

Дебет 66 Кредит 41
- 3 500 000 руб. - списаны товары, переданные в погашение товарного кредита;

Дебет 66 Кредит 68
- 630 000 руб. (3 500 000 руб. × 18%) - предъявлен НДС кредитору в связи с переходом права собственности на товары;

Дебет 66 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
- 590 000 руб. [(4 000 000 + 720 000) - (3 500 000 + 630 000)] - списана задолженность по товарному кредиту в связи с выполнением обязательства в натуре (возвратом 1000 т цемента);

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС»
- 720 000 руб. - возвращена сумма НДС кредитором, оплаченная отдельным платежным поручением.

Особенности налогового учета

Для того чтобы рассчитать налогооблагаемую прибыль, помните: выбытие товаров по договорам кредита или займа не образует расходов (п. 12 ст. 270 НК РФ). А поступившие товары, полученные кредитором или возвращенные заемщиком, не создают доходов (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). В налоговом учете отражаются только проценты: у кредитора - в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ), у заемщика - в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) с учетом особенностей, предусмотренных статьями 269 и 328 Налогового кодекса.

Обратите внимание: с 1 сентября 2008 года по 31 декабря 2009 года предельный размер процентов, признаваемых в расходах, рассчитывается как ставка рефинансирования Центробанка РФ, увеличенная в 1,5 раза (п. 22 ст. 2, ст. 8 и п. 7 ст. 9 Закона № 224-ФЗ).

Минфин России в рыночных цен на товары. Чиновники указали, что возникающие при возврате товарного кредита положительные или отрицательные стоимостные (ценовые) разницы в налоговом учете не отражаются.

В налоговом учете кредитор учитывает возвращенные заемщиком товары по их первоначальной «налоговой» себестоимости. Иной подход вступает в противоречие с налоговым законодательством. Действительно, любая переоценка количественной партии создаст изменения экономической выгоды кредитора и в конечном счете повлияет на налоговую базу (ст. 41 НК РФ).

Комментарии

Сергей Иванов

29 ноября 2013 г. в 22:31

Последнее время все больше и больше стало открываться интернет магазинов, в которых можно купить весь товар в кредит. Куда удобнее оформить кредит на покупки сразу через интернет магазин и не идти в банк, не сидеть в очереди и не гулять где то в ожидании одобрения. Оформляя кредит напрямую в интернет магазине вы заполняете анкету на сайте магазина, иногда отсылаете копии паспорта или другого документа и ожидаете дома звонка менеджера. После звонка и подтверждения кредита вам только останется дождаться курьера с купленным товаром и кредитными документами и договорами, которые нужно будет подписать. В некоторых интернет магазинах кредит оформляется после выбора товара в момент, когда вы выбираете способ оплаты и доставки. Что касается условий кредита в интернет магазинах, то в разных магазинах разные условия. Но эти условия в основном зависят от банка кредитора. В разных магазинах работают разные банки, в некоторых даже несколько банков предоставляют кредит на покупки, а ещё каждый банк может предоставлять несколько разных программ. Так что есть из чего выбрать. Здесь вы можете познакомиться с интернет магазинами, в которых есть кредитные программы. Если нет денег на покупки, то покупайте в кредит, но помните что кредит надо все-таки отдавать, а, следовательно, покупайте только на ту сумму, которую сможете отдать.

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий