Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Нюансы учета МПЗ, цены которых выражены в у.е.

Нюансы учета МПЗ, цены которых выражены в у.е.

08.10.2009
«Главная книга»
Автор: Кононенко А.В.

Вопрос. У нас заключен договор на поставку материалов в условных единицах, курс у. е. равняется курсу доллара на момент оплаты. Товар оплачивается после получения. Расскажите, как правильно отразить приобретение МПЗ в бухгалтерском и налоговом учете.

А. К.: При принятии материалов к учету их стоимость определяется исходя из курса доллара на эту дату и в дальнейшем не пересчитывается <1>. Ничего сложного в этом нет, просто умножаете цену МПЗ на курс доллара.

Основная же сложность, с которой вам придется столкнуться, - порядок учета разницы между суммой оплаты и стоимостью, по которой товар принят к учету. В налоговом учете такая разница называется суммовой, в бухгалтерском - курсовой.

Как говорила Анна Алексеевна, бухгалтеры чаще всего эту разницу и в бухучете называют суммовой. Я предлагаю в дальнейшем поступать так же, чтобы не путаться.

Если суммовая разница увеличивает прибыль организации (для покупателя это будет так, когда курс падает), она называется положительной, если уменьшает (когда курс растет) - отрицательной.

В бухгалтерском учете продавца суммовые разницы нужно рассчитывать <2>:
- на дату погашения обязательств;
- на каждую отчетную дату.

Они учитываются в составе прочих доходов и расходов. Положительные - по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы", отрицательные - по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" <3>.

В налоговом учете суммовые разницы также учитываются в составе доходов и расходов <4>. Однако отражаются они только на дату погашения кредиторской задолженности. На отчетную дату кредиторская задолженность не пересчитывается <5>.

Очевидно, что отражение в бухгалтерском учете суммовых разниц на отчетную дату приведет к расхождению с налоговым учетом и необходимости применять ПБУ 18/02. В итоге влияние на финансовый результат суммовых разниц по конкретному обязательству в бухгалтерском и налоговом учете будет одинаковым. Поэтому в принципе суммовые разницы, признаваемые в бухучете на отчетную дату, в целях применения ПБУ 18/02 нужно рассматривать как временные разницы <6>. Но гораздо проще их рассматривать как постоянные. Поскольку никаких серьезных нарушений в этом нет, все обычно так и поступают.

Вопрос. А как поступить с НДС?

А. К.: Скажите, вам поставщик счета-фактуры выставляет в у. е. или рублях?

Вопрос. В у. е.

А. К.: Понятно. Если оплата и оприходование товара приходятся на один квартал, никаких проблем с исчислением налога у вас не будет. Ведь НДС рассчитывается с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу, а значит, к вычету можно принять всю сумму налога, перечисленную продавцу <7>.

При получении счета-фактуры вы регистрируете его в книге покупок на сумму, определенную по курсу на дату принятия МПЗ к учету, и отражаете в бухгалтерском учете вычет НДС. При оплате вносите корректировки в бухучет и книгу покупок на сумму разницы. И в конце квартала принимаете скорректированную сумму НДС к вычету.

Но если товар оплачен позднее квартала оприходования, могут возникнуть сложности. Если покупатель примет к вычету НДС, предъявленный продавцом, а затем оплатит товар, скорректировать вычет он не сможет. Ведь НК РФ не содержит порядка корректировки НДС, уже предъявленного к вычету <8>. Однако эту проблему можно решить. Покупатель вправе не заявлять НДС к вычету при постановке товара на учет, а сделать это в периоде оплаты. Тогда и необходимости в корректировке не будет.

Обосновать это можно так:

- окончательно определить сумму налогового вычета можно только после оплаты приобретаемого имущества. Ведь покупатель принимает к вычету сумму налога, предъявленную продавцом товара и исчисленную исходя из договорной цены товара, а рассчитать эту цену можно только на дату оплаты <9>;

- при исчислении НДС должен соблюдаться принцип зеркальности, вытекающий из сущности косвенного налога: сумма НДС, которая перечисляется в бюджет продавцом, и сумма НДС, принимаемая к вычету покупателем, должны быть равны <10>. ВАС РФ согласился с тем, что при продаже товаров, цена которых выражена в у. е., окончательный размер налога может быть определен продавцом только на дату оплаты <11>. Поэтому, если покупатель примет к вычету НДС в сумме, уплаченной продавцу, бюджет не пострадает, а налогоплательщик получит вычет, соразмерный его расходам.

Кстати, чтобы избежать корректировок в бухгалтерском и налоговом учете, НДС после оплаты можно принимать к вычету и тогда, когда и оприходование, и оплата имущества происходят в одном квартале.

Пример. Учет приобретения МПЗ, цена которых выражена в у. е.

Покупатель приобрел материалы по цене 826 у. е. (в том числе НДС 126 у. е.). Курс у. е. равен доллару США по курсу ЦБ РФ на дату оплаты.

Материалы получены 01.09.2009, оплачены 02.10.2009. Предположим, курс доллара составил:
- на 01.09.2009 - 32 руб/долл.;
- на 31.09.2009 - 30 руб/долл.;
- на 02.10.2009 - 29 руб/долл.

В налоговом учете покупателя 02.10.2009 образуется положительная суммовая разница со стоимости материалов в сумме 2100 руб., которая отражается во внереализационных расходах.

-------------------------------------------------------------------------
(826 у. е. - 126 у. е.) x (32 руб/долл. - 29 руб/долл.) = 2100 руб.
-------------------------------------------------------------------------

В бухгалтерском учете суммовые разницы по кредиторской задолженности признаются доходом или расходом только в части, приходящейся на стоимость товаров без НДС, потому что сумма НДС, принимаемая к вычету, может не соответствовать сумме НДС, определенной на дату принятия МПЗ к учету.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб. Первичный документ
На дату получения материалов (01.09.2009)
Получены материалы 10 60 22 400 (700 у. е. x 32 руб/долл. = 22 400 руб.) Отгрузочные документы поставщика, приходный ордер
Отражен НДС, предъявленный поставщиком 19 60 4 032 (126 у. е. x 32 руб/долл. = 4032 руб.) Счет-фактура
На отчетную дату (31.09.2009)
Отражена положительная суммовая разница со стоимости материалов 60 91-1 1 400 (700 у. е. x (32 руб/долл. - 30 руб/долл.) = 1400 руб.) Бухгалтерская справка-расчет
Отражен постоянный налоговый актив с суммы разницы 68 99 280 (1400 руб. x 20% = 280 руб.) Бухгалтерская справка-расчет
На дату оплаты материалов (02.10.2009)
Оплачены материалы 60 51 23 954 (826 у. е. x 29 руб/долл. = 23 954 руб.) Выписка банка
Отражена положительная разница со стоимости материалов 60 91-1 700 (700 у. е. x (30 руб/долл. - 29 руб/долл.) = 700 руб.) Бухгалтерская справка-расчет
Отражено постоянное налоговое обязательство 99 68 280 ((2100 руб. - 700 руб.) x 20% = 280 руб.) Бухгалтерская справка-расчет
Отражена разница между суммой НДС, рассчитанной на дату принятия МПЗ к учету, и суммой НДС, рассчитанной на дату оплаты 60 19 378 (126 у. е. x (32 руб/долл. - 29 руб/долл.) = 378 руб.) Бухгалтерская справка-расчет
НДС принят к вычету 68 19 3 654 (4032 руб. - 378 руб. = 3654 руб.) Счет-фактура, бухгалтерская справка-расчет

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Темы: НДС   Торговля  

НДС
  • 19.07.2017  

    Обстоятельства: Оспариваемым решением общество привлечено к ответственности в виде штрафа, ему предложено уплатить суммы недоимки по НДС и налогу на прибыль, штрафа, пени.

    Решение: В удовлетворении требования отказано, так как общество реализовало объекты недвижимого имущества взаимозависимому лицу, установлен факт занижения им выручки от реализации недвижимого имущества.

  • 19.07.2017  

    Обстоятельства: По результатам проверки приняты решения об отказе в привлечении общества к налоговой ответственности, об отказе в возмещении НДС, по операции приобретения гербицида (базагран), поскольку завышены вычеты по НДС по сделке с контрагентом, представлены документы, не отражающие реальные хозяйственные операции.

    Решение: В удовлетворении требования отказано, так как налоговым орг

  • 19.07.2017  

    Обстоятельства: Налоговый орган взыскал недоимку по НДС и пени в связи с необоснованным применением вычетов по НДС по нереальным сделкам.

    Решение: В удовлетворении требования отказано, поскольку счета-фактуры содержат недостоверные сведения, подписаны неустановленными лицами и не отражают реальных финансово-хозяйственных операций с контрагентом, у которого отсутствовал персонал, техника, оборот средств по счету носил транзитный характер, налогоп


Вся судебная практика по этой теме »

Торговля
  • 09.04.2014   О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость
  • 06.09.2010   Президиум ВАС РФ рассмотрит вопрос, какие затраты относятся к прямым
  • 03.05.2010   Учитывая характер оказанных услуг, в частности, отслеживание наличия полного ассортимента товара заказчика в магазинах, отслеживание и корректировка выкладки товаров на прилавках, обеспечение приоритетной выкладки товаров на кассах, стендах/паллетах при входе/выходе магазина, проведение рекламных акций, направленных на привлечение внимания покупателей к продукции заказчика, распространение информационных материалов о товаре в местах его реализации, суд усм

Вся судебная практика по этой теме »