
Аналитика / Налогообложение / «Нулевой» штраф за отсутствие декларации по ЕСН
«Нулевой» штраф за отсутствие декларации по ЕСН
Несвоевременное представление декларации по тому или иному налогу, как известно, наказуемо. Однако совершенно неожиданно специалисты Минфина практически обнулили базу для штрафа за опоздание со сдачей годовой декларации по ЕСН
23.04.2009Федеральное Агентство Финансовой ИнформацииСтатьей 23 Налогового кодекса предусмотрено, что налогоплательщик представляет в инспекцию по месту своего учета декларации по налогам, которые он обязан уплачивать. Сдавать отчеты необходимо в установленные законодательством сроки (п. 6 ст. 80 НК). Что касается декларации по ЕСН, то в соответствии с пунктом 7 статьи 243 Кодекса ее нужно направить в налоговую не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом по итогам каждого календарного месяца рассчитываются ежемесячные авансовые платежи с учетом ранее уплаченных сумм. Сведения, в том числе и данные о суммах исчисленных и уплаченных авансов, отражаются в расчете, который направляется в инспекцию до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 3 ст. 243 НК).
Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам года, и суммами уже внесенных в бюджет авансов за этот период подлежит уплате не позднее 15 календарных дней со дня, установленного для подачи декларации, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу, либо возврату налогоплательщику. Иными словами, по итогам года может так сложиться, что организация не только ничего не должна бюджету, но и выступает, можно сказать, его кредитором.
«Штрафной» батальон
В силу положений статьи 119 Кодекса за несвоевременное представление декларации налоговики могут взыскать с организации штраф. Его размер в первую очередь зависит от того, насколько налогоплательщик припозднится со сдачей отчета. Так, в случае опоздания до 180 дней включительно санкции взыскиваются в размере 5 процентов от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов от данной суммы, но и не менее 100 рублей. Здесь все более или менее ясно: если окажется, что сумма налога к доплате нулевая, то и штраф будет минимальным, а именно 100 рублей.
Все может сложиться иначе, если задержка со сдачей декларации «зашкалит» за отведенные на это 180 дней. При таких обстоятельствах сумма штрафа составит уже 30 процентов от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, плюс еще 10 процентов за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня. Как видим, в этом случае не только не установлен минимум, но и специально не оговорено, что санкции необходимо рассчитывать с подлежащей доплате суммы налога. Именно на этот факт в свое время обратил внимание Минфин в письме от 16 августа 2006 г. № 03-02-07/1-224. Финансисты пришли к выводу, что в подобных случаях налоговики должны начислять штрафы исходя из суммы налога, исчисленного за год.
На весах правосудия
Примечательно, что при рассмотрении подобных дел в суде чиновникам удавалось в ряде случаев отстоять свою правоту. Например, ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 4 декабря 2007 г. № А33-8990/07-Ф02-8981/07 указал, что состав правонарушения, предусмотренного статьей 119 Налогового кодекса, является формальным. Поэтому применение ответственности за данное нарушение не поставлено в зависимость от уплаты или неуплаты самого налога в течение налогового периода. Общество привлечено к ответственности за неисполнение обязанности по представлению налоговой декларации, ссылка же налогоплательщика на своевременное исполнение им другой обязанности (по уплате налога) не имеет правового значения для решения вопроса об обоснованности привлечения к ответственности по статье 119 Кодекса.
В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 21 декабря 2005 г. № Ф04-9110/2005(18029-А70-35) отмечено: «в налоговой декларации по ЕСН содержатся сведения о сумме налога, исчисленного и подлежащего уплате по итогам налогового периода, и непредставление налоговой декларации в установленные сроки влечет наложение штрафа в размере, исчисляемом от всей суммы подлежащего уплате за налоговый период ЕСН, а не от неуплаченной его части».
Вместе с тем можно с уверенностью констатировать, что подобные неблагоприятные для налогоплательщиков судебные вердикты единичны. В большинстве случаев служители Фемиды все-таки считают, что размер штрафа следует определять исходя из суммы долга перед бюджетом. Так, в постановлении Президиума ВАС от 10 октября 2006 г. № 6161/06 указано, что «базой для определения суммы штрафа по статье 119 Кодекса определена сумма налога, подлежащая фактической уплате (доплате) в бюджет, а не сумма, указанная в декларации». По всей вероятности, данную позицию и переняли окружные федеральные суды, что подтверждают постановления ФАС Уральского округа от 28 ноября 2006 г. № Ф09-10576/06-С2, ФАС Северо-Западного округа от 20 ноября 2006 г. № А66-1856/2006, ФАС Восточно-Сибирского округа от 20 февраля 2008 г. № А33-9109/07-Ф02-364/08 и т. д.
Переломный момент
Видимо, анализ арбитражной практики подтолкнул специалистов Минфина изменить свою позицию по данной проблеме. В письме Минфина от 10 февраля 2009 г. № 03-02-07/1-59 чиновники, наконец, приняли во внимание решение Президиума ВАС от 10 октября 2006 г. № 6161/06, которым «вооружились» судьи. Финансисты на сей раз рассуждали следующим образом. Штраф рассчитывается исходя из суммы налога, подлежащей уплате в бюджет на основании несданной декларации. В то же время сумма годового налога определяется с учетом уплаченных за этот период авансов. По мнению представителей Минфина, аналогичным образом нужно определять и базу для штрафа. Иными словами, если организация своевременно перечислила в бюджет все авансы, то штраф будет нулевым.
Обратите внимание, что за непредставление в установленные сроки расчета авансовых платежей по ЕСН ответственность по статье 119 Кодекса компании не грозит. Данный вывод содержится в пункте 15 Информационного письма Президиума ВАС от 17 марта 2003 г. № 71. В нем судьи указали, что для целей исчисления ЕСН положения главы 24 Кодекса разграничивают налоговую декларацию по ЕСН и ежемесячные расчеты авансовых платежей по этому налогу, тогда как в статье 119 Кодекса речь идет исключительно об опоздании со сдачей декларации. Не спорит с данным фактом и Минфин. Об этом, в частности, свидетельствует разъяснение ведомства, изложенное в письме от 16 августа 2006 г. № 03-02-07/1-224.
- 07.06.2012 Минэкономразвития предлагает вернуться к уплате ЕСН
- 25.04.2012 Пенсионный фонд хочет вернуть ЕСН
- 20.03.2012 Возврат к ЕСН вряд ли возможен
- 13.01.2021 Бизнес-омбудсмен Москвы предлагает не помещать предпринимателей в СИЗО
- 10.12.2020 Директор ярославской компании пытался незаконно возместить НДС на 7 млн рублей
- 30.11.2020 ГУП «ТЭК СПб» оспаривает в суде налоговые претензии на 1,1 млрд рублей
- 25.09.2020 Минфин решил ужесточить правила подачи налоговых деклараций
- 18.09.2020 В Налоговый кодекс введут основания для отказа в приеме номинальной отчетности
- 14.08.2020 ФНС подготовила новую форму декларации по налогу на имущество организаций
- 29.05.2012 Налоговый парадокс
- 04.04.2011 Итоги онлайн-конференции «"Трудовые" выплаты: изменения законодательства, исчисление взносов, отчетность в фонды и другие вопросы»
- 17.03.2011 Повышение зарплатных налогов: удар по российскому бизнесу
- 27.02.2020 Налоговики отправили требование простым письмом по ТКС (нельзя отправить квитанцию о получении) – будет ли штраф?
- 17.12.2019 Борис Титов: Я не за частные тюрьмы для бизнесменов, хочу, чтобы они там вообще не оказывались
- 11.12.2019 Укрытые налоги можно будет возместить в ходе суда
- 29.10.2020 За 2020 год по налогу на имущество надо представить новую декларацию
- 20.12.2019 Новая форма декларации по налогу на имущество организаций за 2019 год
- 26.09.2019 Порядок заполнения деклараций и сроки сдачи отчетности при ликвидации организации или ее реорганизации
- 16.11.2011 Если за 2009 год, а также за более ранние периоды образовалась переплата по ЕСН, то она подлежит зачету в счет предстоящих платежей по иным федеральным налогам, либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.
- 07.02.2011 Единовременные выплаты работникам к отпуску не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, то есть не соответствуют признакам пункта 1 статьи 255 НК РФ и не должны уменьшать базу налога на прибыль и облагаться ЕСН
- 07.02.2011 Предметом договора аренды с экипажем является, в том числе передача в пользование вещи - транспортного средства. Следовательно, исходя из прямого указания законодателя, выплаты, производимые в рамках такого договора, не являются объектом обложения ЕСН
- 27.04.2020
Налоговый орган
начислил штраф за неправомерное неисполнение банком в установленный срок инкассовых поручений налогового органа, сделав вывод о нарушении банком очередности списания денежных средств.Итог: требование удовлетворено, поскольку банк не вправе был исполнять поручения налогового органа при наличии обеспечительных мер, действия банка не могут быть квалифицированы как налоговое правонарушение.
- 16.09.2019
Платежные поручения
предпринимателя о перечислении денежных средств в счет уплаты НДФЛ приняты банком для исполнения, однако денежные средства в бюджет не поступили ввиду недостаточности средств на корреспондентском счете банка.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку в действиях предпринимателя по перечислению денежных средств, совершенных при отсутствии у него обязанности по уплате НДФЛ
- 06.02.2019
Общество обратилось
в суд с заявлением о признании незаконным решения ИФНС в части привлечения заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа. Считая, что размер наложенного штрафа является несоразмерным и несправедливым, заявитель обратился в арбитражный суд с соответствующим требованием.Итог: суд, оценив соразмерность примененной меры
- 23.08.2017
Суд правильно
указал на отсутствие у инспекции права отказать в принятии налоговой декларации, поданной в установленной форме. Подача уточненной налоговой декларации в период проведения и после окончания выездной налоговой, так же, как и после принятия решения по результатам такой проверки, не запрещены. Налогоплательщик не ограничен сроком на представление уточненной налоговой декларации, в том числе и в случае, когда по ре - 07.12.2016
Когда налогоплательщик
обнаруживает ошибки в прошлых налоговых периодах, которые не привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, обязанность подавать уточненные налоговые декларации за предыдущие периоды отсутствует; корректировка налоговой базы текущего периода исключает подачу уточненных налоговых деклараций за период совершения ошибки, поскольку необходимая информация о налоговых обязательствах будет зафи - 16.11.2016
Занижение налоговой
базы, иное неправильное исчисление налога или другие неправомерные действия (бездействия) налогоплательщика образуют состав предусмотренного данной нормой правонарушения лишь в том случае, если такие действия (бездействия) привели к неуплате или неполной уплате сумм налога, то есть к возникновению задолженности по этому налогу.
- 23.03.2011 О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации
- 09.09.2010 Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации
- 16.08.2010 Письмо Минфина РФ от 9 августа 2010 г. N 03-03-06/1/535
- 24.01.2019 Приказ ФНС России от 17 декабря 2018 г. № ММВ-7-8/809@
- 11.09.2018 Письмо Минфина России от 05.09.2018 г. № 03-02-08/63234
- 09.07.2018 Письмо Минфина России от 15.06.2018 г. № 03-02-08/40930
- 01.04.2019 Письмо ФНС России от 19.03.2019 № СД-4-3/4921@
- 01.04.2019 Приказ ФНС России от 28.12.2018 № СА-7-3/853@
- 22.03.2018 Письмо ФНС России от 21 февраля 2018 г. № СА-4-9/3514@
Комментарии
у меня вопрос в 2009 сдал цветной металл на сумму 200 рублей а в 2010 вызвали в налоговую где сказали что нужно заполнить декларацию о доходах причем налогом сумма моей сдачи не облагалась вообщем в 2011 сказали плати штраф 1000 рублей за то что несвоевременно сдал декларацию а я инвалид доходов кроме пенсии никаких спрашиваю - за что такая милость