
Узнайте самые значимые изменения в работе бухгалтеров в 2019 году
практические решения для работы, советы по применению законодательства и кейсы по проверкам и отчетности от лучших спикеров ИРСОТ
Аналитика / Налогообложение / Реорганизация фирмы и имущественная декларация
Реорганизация фирмы и имущественная декларация
Когда речь идет о реорганизации, даже такая четкая обязанность фирмы, как представление отчетности, может вызвать немало вопросов. Недавно на некоторые из них, касающиеся подачи декларации по налогу на имущество в случае присоединения одной компании к другой, ответили специалисты Минфина
13.08.2008Федеральное Агентство Финансовой ИнформацииПоложения Налогового кодекса не оставляют сомнений в том, что по истечении каждого налогового периода фирма должна представить в налоговую инспекцию декларацию по налогу на имущество (подп. 4 п. 1 ст. 23; п. 3 ст. 80, п. 1 ст. 386 НК). Причем сделать это она обязана даже в том случае, если соответствующий объект налогообложения отсутствует (письмо Минфина от 15 мая 2008 г. № 03-05-05-01/34). Налоговым периодом по налогу на имущество согласно статье 379 Кодекса признается календарный год. Однако ситуация, когда реорганизация фирмы завершается ровно 31 декабря, вполне обоснованно представляется весьма редкой. Как правило, это происходит до завершения очередного года. На этот случай статья 55 Налогового кодекса предусматривает особый порядок определения последнего налогового периода преобразуемой компании. В соответствии с абзацем 1 пункта 3 данной статьи, если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, то последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации). В то же время данное правило не распространяется на ту фирму, в которую вливается другая компания (абз. 4 п. 3 ст. 55 НК). Действительно, когда речь идет о реорганизации в форме присоединения, то присоединяющееся общество прекращает свою деятельность и именно с этого момента считается преобразованным. При этом «приютившая» его организация не подлежит регистрации в качестве нового юрлица - регистрируются только изменения, вносимые в его учредительные документы. Иными словами, понятие «последний налоговый период» применимо в рассматриваемой ситуации исключительно к присоединяющейся фирме. Соответственно, именно у нее и возникает обязанность представить декларацию по налогу на имущество по окончании реорганизации. Но есть ли у нее такая возможность?
Кто подает декларацию?
Как уже упоминалось, присоединяющееся предприятие будет признано реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц соответствующей записи о прекращении ее деятельности. Для преобразования фирме необходимо направить в налоговую заявление о внесении соответствующей записи в ЕГРЮЛ, решение о реорганизации этого юридического лица, договор о присоединении и передаточный акт (п. 3 ст. 17 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ). Данные документы направляются в инспекцию по месту нахождения юридического лица, к которому осуществляется присоединение. При этом внести запись в реестр налоговики должны в течении пяти дней, что, в свою очередь, не позволяет заранее определить дату окончания последнего налогового периода присоединяемой компании. Но даже не это самое главное. Проблема заключается в том, что, по логике вещей, сама необходимость определения налоговой базы и подачи декларации возникает у такой фирмы лишь тогда, когда в ЕГРЮЛ внесена запись о прекращении ее деятельности - по окончании налогового периода. Иными словами, это происходит тогда, когда компания уже не существует. По мнению же специалистов главного финансового ведомства, высказанному в письме от 26 июня 2008 года № 03-05-04-01/26, если отчетность за последний налоговый период присоединенной компании не была представлена ею самой, то сделать это необходимо той фирме, в которую она влилась.
При реорганизации в порядке присоединения присоединяющаяся фирма передает свои активы, имущество, права и обязательства компании-правопреемнику - той, к которой присоединяется. Таким образом, последняя несет ответственность не только по своим обязательствам, но и по обязательствам «поглощенной» фирмы. Это правило в полной мере относится к уплате налогов, а значит и к представлению отчетности (п. 2, 5 ст. 50 НК РФ).
Куда сдавать декларацию?
Налог на имущество является региональным и имеет свои особенности уплаты. Перечисляться он может тремя способами (письмо Минфина от 20 декабря 2007 г. № 03-05-06-01/145). По месту нахождения головного офиса уплачивается налог в отношении всего имущества, учитываемого на его балансе, за исключением недвижимости, которая находится на территории других субъектов Федерации. Аналогичным образом уплачивается налог по месту нахождения обособленного подразделения с отдельным балансом. А вот в отношении недвижимого имущества в других регионах налог необходимо уплачивать по месту «обитания» самого имущества. Понятно, что и соответствующие декларации представляются по месту уплаты самого налога, что в упомянутом письме подтвердили финансисты.
Согласно статье 11 Налогового кодекса обособленным подразделением организации признается любая территориально отделенная от нее структурная единица, по месту нахождения которой оборудованы стационарные рабочие места. Поэтому логично предположить, что именно в «обособленца» в конечном итоге и будет преобразована присоединенная компания. В том случае, если головная организация выделит данное подразделение на отдельный баланс, именно по месту нахождения такого «обособленца» и будет необходимо представить декларацию по итогам последнего налогового периода присоединенной фирмы, отмечают представители Минфина в письме от 26 июня 2008 года № 03-05-04-01/26. Если же, указывают они, помимо этого при реорганизации в собственность правопреемника перешли объекты основных средств в других регионах, то отчетность необходимо представить и по месту их нахождения.
- 19.02.2019 Москва продлит переходный период по налогу на имущество для организаций
- 19.02.2019 Поступления от игорного бизнеса в Москве за 2018 г. составили 320 млн руб.
- 14.02.2019 Ставка налога на имущество организаций в Москве будет повышаться постепенно
- 30.01.2019 ФНС внесла изменения в декларацию по НДС
- 24.12.2018 ФНС изменит порядок заполнения декларации по транспортному налогу
- 21.11.2018 ФНС хочет отменить для юрлиц декларации по земельному и транспортному налогам
- 12.02.2019 С 2019 года начали свое действие льготы по имущественным налогам
- 08.02.2019 В Москве продлят льготный налог на имущество: что это значит для бизнеса
- 31.12.2018 Порядок исчисления земельного налога и налога на имущество при признании сделки по покупке недвижимого имущества недействительной
- 14.08.2018 Декларация по земельному налогу в 2018 году: новые поправки
- 04.05.2018 Новая декларация по земельному налогу
- 07.08.2017 Ошибки в Расчете по страховым взносам
- 11.02.2019
Основанием для
вынесения спорного решения послужил вывод налогового органа о неправомерном применении обществом налоговой льготы, предусмотренной пунктом 11 статьи 381 НК РФ, и пониженной налоговой ставки, предусмотренной пунктом 3 статьи 380 НК РФ, при исчислении налога на имущество в отношении объектов, не являющихся линиями электропередач либо неотъемлемыми технологическими частями данных объектов.06.02.2019
Налоговый орган
в ходе проверки пришел к выводу о необоснованном применении компанией льготы по налогу на имущество в части имущества, переданного в аренду физическим и юридическим лицам, в отношении которого действовало инвестиционное соглашение о реализации инвестиционного проекта.Итог: требования компании были удовлетворены, так как инвестиционное соглашение и бизнес
- 21.01.2019
Основанием для
доначисления налога на имущество послужили выводы налогового органа о занижении налоговой базы по данному налогу в результате невключения в основные средства внеплощадочных и внутриплощадочных сетей водоснабжения и водоотведения жилого массива.Итог: cуды первой и апелляционной инстанций, исходя из анализа исследованных доказательств, имеющихся в материалах
- 23.08.2017
Суд правильно
указал на отсутствие у инспекции права отказать в принятии налоговой декларации, поданной в установленной форме. Подача уточненной налоговой декларации в период проведения и после окончания выездной налоговой, так же, как и после принятия решения по результатам такой проверки, не запрещены. Налогоплательщик не ограничен сроком на представление уточненной налоговой декларации, в том числе и в случае, когда по ре - 07.12.2016
Когда налогоплательщик
обнаруживает ошибки в прошлых налоговых периодах, которые не привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, обязанность подавать уточненные налоговые декларации за предыдущие периоды отсутствует; корректировка налоговой базы текущего периода исключает подачу уточненных налоговых деклараций за период совершения ошибки, поскольку необходимая информация о налоговых обязательствах будет зафи - 16.11.2016
Занижение налоговой
базы, иное неправильное исчисление налога или другие неправомерные действия (бездействия) налогоплательщика образуют состав предусмотренного данной нормой правонарушения лишь в том случае, если такие действия (бездействия) привели к неуплате или неполной уплате сумм налога, то есть к возникновению задолженности по этому налогу.
- 04.12.2018 Письмо ФНС России от 27.11.2018 г. № БС-4-21/22936@
- 04.12.2018 Письмо ФНС России от 26.11.2018 г. № БС-3-21/8769@
- 03.12.2018 Письмо ФНС России от 27.11.2018 г. № БС-4-21/22937@
- 22.03.2018 Письмо ФНС России от 21 февраля 2018 г. № СА-4-9/3514@
- 29.01.2018 Приказ ФНС России от 17 января 2018 г. № ММВ-7-11/18@
- 28.12.2017 Приказ ФНС России от 25.10.2017 № ММВ-7-11/822@
Комментарии