Налоговый период: что это, понятие, виды, длительность

Понятие налогового периода

Налоговый период — это промежуток времени, по окончании которого определяется окончательная налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных, по итогам которых рассчитывается предварительная налоговая база и вносятся авансовые платежи (ст. 55 НК РФ).

Особенности утверждения налогового периода

Налоговый период — обязательный элемент налогообложения, без которого налог не считается установленным (п. 1 ст. 17 НК РФ). Поэтому главы Налогового кодекса о том или ином налоге должны содержать норму, определяющую этот период. Иначе обязанность по уплате налога не возникнет.

Для экспериментальных режимов — налога про профессиональный доход и автоматизированной «упрощенки» — налоговые периоды определяются соответствующими законами.

Виды налоговых периодов

Конкретный налоговый период по каждому налогу устанавливается в главе Налогового кодекса, посвященной соответствующему налогу. Он может составлять месяц, квартал или год.

Исключением является налоговый период по ПСН в ситуации, когда патент получен не на год, а на меньший промежуток времени. В этом случае налоговый период равен сроку действия патента (п. 2 ст. 346.19 НК РФ).

В отношении налога на профдоход налоговым периодом в общем случае является календарный месяц (ст. 9 Федерального закона от 27.11.18 № 422-ФЗ). Такой же период установлен для автоматизированной «упрощенки» (ст. 10 Федерального закона от 25.02.22 № 17-ФЗ).

Налоговый период по налогу на прибыль

Налоговый период по налогу на прибыль равен календарному году, то есть промежутку времени с 1 января по 31 декабря включительно (ст. 285 и п. 3 ст. 6.1 НК РФ).

Налоговый период по НДС

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является квартал (ст. 163 НК РФ). Под кварталом для указанных целей понимаются три следующих друг за другом календарных месяца. При этом отсчет кварталов ведется с начала года (п. 4 ст. 6.1 НК РФ). Таким образом, налоговыми периодами по НДС будут:

• I квартал (т.е. промежуток времени с 1 января по 31 марта включительно);
• II квартал (т.е. промежуток времени с 1 апреля по 30 июня включительно);
• III квартал (т.е. промежуток времени с 1 июля по 30 сентября включительно);
• IV квартал (т.е. промежуток времени с 1 октября по 31 декабря включительно).

Налоговый период по НДФЛ

По налогу на доходы физлиц налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

Налоговый период по налогу при УСН

При УСН вне зависимости от выбранного объекта налогообложения налоговым периодом является календарный год (ст. 346.19 НК РФ).

Налоговый период по налогу на имущество организаций

Для налога на имущество организаций налоговым периодом считается календарный год (ст. 379 НК РФ).

Налоговый период по налогу на имущество физлиц

Налог на имущество физических лиц также имеет налоговый период, равный календарному году (ст. 405 НК РФ).

Налоговый период по транспортному налогу

По транспортному налогу для всех налогоплательщиков (организаций и физлиц) налоговый период составляет календарный год (ст. 360 НК РФ).

Налоговый период по земельному налогу

В отношении земельного налога также действует единый налоговый период для организаций и физлиц, равный календарному году (ст. 393 НК РФ).

Налоговый период по патентному налогу

При применении патентной системы налогообложения продолжительность налогового периода зависит от срока, на который выдан патент. Если это календарный год, то именно этот промежуток времени будет налоговым периодом. В противном случае налоговый период равен сроку, на который выдан патент (ст. 346.19 НК РФ).

Налоговый период по ЕСХН

Налоговым периодом по единому сельхозналогу признается календарный год (ст. 346.7 НК РФ).

Длительность налогового периода

Продолжительность налогового периода меняется, если организация была создана, реорганизована или ликвидирована в течение этого отрезка времени. Соответствующие правила закреплены в статье 55 НК РФ. Там же зафиксированы особенности определения налогового периода, на который приходится дата регистрации ИП или утраты этого статуса.

Так, если период по налогу равен календарному году, а компания создана (статус ИП получен) в декабре, то налоговый период продлевается на остаток года. Соответственно, первым налоговым периодом будет промежуток времени с даты создания ООО (получения статуса ИП) и по 31 декабря следующего года. Если же регистрация компания или предпринимателя состоялась в период с января по ноябрь, то налоговый период, напротив, сокращается на время, прошедшее с начала года и до момента регистрации ООО (получения статуса ИП). Об этом сказано в пунктах 2 и 4 статьи 55 НК РФ.

При ликвидации организации (в т.ч. в случае реорганизации), а также утрате статуса ИП в течение года налоговый период также укорачивается. Им становится отрезок времени с начала года и до даты ликвидации (утраты статуса). Такое правило прописано в пункте 3 статьи 55 НК РФ.

По тем налогам, для которых период равен кварталу, применяется иной порядок корректировки. Если регистрация организации (ИП) произошла менее чем за 10 дней до конца квартала, то первый налоговый период продлевается на это число дней. Другими словами, к следующему кварталу надо прибавить число дней из предыдущего квартала, прошедших с даты регистрации компании (ИП). Если же регистрация состоялась не менее чем за 10 дней до конца квартала, то налоговый период уменьшается на время, прошедшее с начала квартала до даты регистрации. При ликвидации, реорганизации компании или утрате статуса ИП в середине квартала налоговым периодом будет считаться время, прошедшее с начала квартала и до даты ликвидации, реорганизации или утраты статуса (п. 3.1 и 3.2 ст. 55 НК РФ).

Если же налоговый период равен месяцу, то правила определения его начала и окончания в случае создания, ликвидации, реорганизации организации, а также обретения или утраты статуса ИП универсальны. Налоговый период сокращается до числа дней, в течение которых существовала организация или действовал статус ИП (п. 3.3 и 3.4 ст. 55 НК РФ).

Налоговые периоды и изменение статуса организации

Изменение статуса организации или ИП как плательщика УСН, ЕСХН или ПСН также может повлиять на длительность налогового периода. При этом непосредственно в Налоговом кодексе правила для таких случаев не зафиксированы. Напротив, в пункте 4 статьи 55 НК РФ прямо сказано, что все нюансы исчисления продолжительности налогового периода, определенные данной статьей, не касаются специальных налоговых режимов.

Из разъяснений чиновников следует, что при утрате права на применение спецрежима применяется порядок, аналогичный тому, который установлен в статье 55 НК РФ для самого короткого, месячного, налогового периода. То есть указанный период сокращается до времени фактического применения спецрежима (письмо ФНС от 27.03.12 № ЕД-4-3/5146@). Судьи соглашаются с такой позицией (например, постановления Президиума ВАС от 02.07.13 № 169/13, ФАС Московского округа от 04.03.14 № А40-24560/13.

Аналогичный подход должен применяться и в случае приобретения статуса налогоплательщика в рамках УСН, ЕСХН или ПСН не с 1 января года — налоговый период нужно отсчитывать с даты перехода на эти системы налогообложения. Этот вывод вытекает из определений, данных в соответствующих главах НК РФ: налогоплательщиками признаются организации и ИП, фактически перешедшие на указанные спецрежимы и применяющие их (п. 1 ст. 346.2, п. 1 ст. 346.12, п. 1 ст. 346.44 НК РФ). А значит, налоговый период появляется для них только после указанной даты и длится до конца соответствующего года. В том числе, это правило применяется в случае перехода на спецрежим в декабре.

Бухгалтерия Онлайн

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий