Расходы на электроскутер нельзя учесть в составе затрат

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

Коммерческая организация приобретает электроскутер для пожилых людей для генерального директора (стоимость 165 000 руб. с учетом НДС).

Как отразить расходы на приобретение данного средства и начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В данном случае электроскутер относится к имуществу непроизводственного назначения.

Расходы на его приобретение не учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли.

"Входной" НДС, предъявленный организации при приобретении имущества, к вычету не принимается и не включается в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль. Списание суммы НДС в бухгалтерском учете осуществляется отдельной проводкой в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Затраты на приобретение имущества непроизводственного назначения признаются в бухгалтерском учете в качестве прочих расходов и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Обоснование позиции:

Особенности регулирования труда инвалидов установлены Трудовым кодексом РФ, а также Федеральным законом от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" (далее - Закон N 181-ФЗ). Гражданину, признанному инвалидом, выдаются справка, подтверждающая факт установления инвалидности, с указанием группы инвалидности, а также индивидуальная программа реабилитации или абилитации (далее также - ИПРА) (п. 36 Правил признания лица инвалидом, утвержденных постановлением Правительства РФ от 20.02.2006 N 95). В силу ст. 11 Закона N 181-ФЗ ИПРА обязательна для исполнения организацией независимо от ее организационно-правовой формы и формы собственности. Указанной программой определяется информация о противопоказанных и доступных условиях и видах труда. Форма индивидуальной программы реабилитации или абилитации инвалида, а также порядок разработки и реализации индивидуальной программы реабилитации или абилитации инвалида утверждены приказом Минтруда РФ от 13.06.2017 N 486н.

В соответствии со ст. 224 ТК РФ работодатель обязан создавать для инвалидов условия труда в соответствии с индивидуальной программой реабилитации. Аналогичная норма содержится в части первой ст. 23 Закона N 181-ФЗ.

Согласно части первой ст. 22 Закона N 181-ФЗ специальными рабочими местами для трудоустройства инвалидов являются рабочие места, требующие дополнительных мер по организации труда, включая адаптацию основного и вспомогательного оборудования, технического и организационного оснащения, дополнительного оснащения и обеспечения техническими приспособлениями с учетом индивидуальных возможностей инвалидов. Специальные рабочие места для трудоустройства инвалидов оснащаются (оборудуются) работодателями с учетом нарушенных функций инвалидов и ограничений их жизнедеятельности в соответствии с Основными требованиями к оснащению (оборудованию) специальных рабочих мест для трудоустройства инвалидов с учетом нарушенных функций и ограничений их жизнедеятельности, утвержденными приказом Министерства труда и социальной защиты РФ от 19.11.2013 N 685н.

На основании ст. 11.1 Закона N 181-ФЗ к техническим средствам реабилитации инвалидов относятся устройства, содержащие технические решения, в том числе специальные, используемые для компенсации или устранения стойких ограничений жизнедеятельности инвалида. Техническими средствами реабилитации инвалидов являются:

- специальные средства для самообслуживания;

- специальные средства для передвижения (кресла-коляски) и т.д.

Решение об обеспечении инвалидов техническими средствами реабилитации принимается при установлении медицинских показаний и противопоказаний. Медицинские показания и противопоказания устанавливаются на основе оценки стойких расстройств функций организма, обусловленных заболеваниями, последствиями травм и дефектами. По медицинским показаниям и противопоказаниям устанавливается необходимость предоставления инвалиду технических средств реабилитации, которые обеспечивают компенсацию или устранение стойких ограничений жизнедеятельности инвалида.

Как мы поняли, в рассматриваемой ситуации в ИПРА работника (директора) отсутствуют указания о необходимости предоставления ему какого-либо средства передвижения. Соответственно, работодатель не обязан приобретать для директора электроскутер для пожилых людей. А значит, и учитываться этот электроскутер должен как непроизводственный объект.

Принятие имущества к учету

На сегодняшний день существуют 2 варианта учета отражения непроизводственных объектов в бухгалтерском учете.

1. В соответствии с п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997) (далее - Концепция) активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Согласно п. 7.2.1 Концепции будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию. Считается, что объект имущества принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:

а) использован обособленно или в сочетании с другим объектом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

б) обменен на другой объект имущества;

в) использован для погашения кредиторской задолженности;

г) распределен между собственниками организации.

Материально-вещественная форма объекта и юридические условия его использования не являются единственным критерием определения актива (п. 7.2.2 Концепции).

Пунктом 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) установлено, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Кроме того, лимит стоимости имущества, подлежащего включению в состав основных средств, не должен быть менее 40 000 руб.

Таким образом, и в бухгалтерском учете одним из основных критериев для отнесения имущества непроизводственного назначения в состав основных средств, как и для целей налогообложения прибыли, является возможность извлечения дохода при его использовании.

В связи с этим, по нашему мнению, имущество (электроскутер), которое не будет использоваться организацией в производственных целях, не в полной мере соответствует критериям признания его в бухгалтерском учете в качестве объекта основных средств.

Поэтому мы полагаем, что затраты на его приобретение признаются в бухгалтерском учете в качестве прочих расходов в соответствии с п.п. 4, 12, 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации" и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".

При этом следует вести учет такого имущества на забалансовом счете либо организовать пообъектный учет иным образом.

Косвенно эта точка зрения подтверждается письмами Минфина России от 22.06.2010 N 03-03-06/1/425, от 09.06.2009 N 03-05-05-01/31, в которых финансовое ведомство признало, что актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01, то есть когда объект приведен в состояние, пригодное для использования в деятельности организации.

2. Вторая точка зрения по учету имущества непроизводственного назначения сводится к следующему. На эти объекты основных средств (стоимость которых превышает 40 000 руб. за единицу, а срок использования составляет более 12 месяцев) в полной мере распространяются все положения ПБУ 6/01, и расходы на их приобретение отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", а затем относятся в дебет счета 01 "Основные средства".

Если организация примет решение признать электроскутер в качестве основного средства, то такой объект может учитываться на отдельном субсчете счета 01 "Основные средства".

Так как расходы на приобретение имущества (электроскутера) не связаны с получением дохода, амортизационные отчисления нужно включать в состав прочих расходов и отражать на счете 91 "Прочие расходы".

Способ учета объектов непроизводственного назначения организации необходимо выбрать самостоятельно и закрепить в учетной политике.

Налог на прибыль

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходы, признаваемые в налоговом учете, должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены, направлены на получение дохода.

К расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся в том числе суммы начисленной амортизации (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).

На основании п. 1 ст. 256 НК РФ в общем случае собственное имущество налогоплательщика, используемое им для извлечения дохода, в целях главы 25 НК РФ признается амортизируемым имуществом при условии, что срок полезного использования такого имущества составляет более 12 месяцев, а его первоначальная стоимость более 100 000 рублей.

В данном случае приобретенное имущество для извлечения дохода не используется, а его приобретение не является обязательным для организации. Соответственно, при налогообложении прибыли расходы, связанные с приобретением электроскутера, не учитываются.

НДС

Поскольку имущество не будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС, оснований для принятия "входного" НДС к вычету не имеется (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Отметим, что нормами главы 25 НК РФ не предусмотрено включение в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль сумм НДС, не принимаемых к вычету. Соответственно, сумма НДС, уплаченная поставщику при приобретении электроскутера, в состав расходов в налоговом учете также не включается (пп. 19 ст. 270 НК РФ), то есть для целей налогообложения прибыли не учитывается.

Случаи включения предъявленного поставщиком НДС в стоимость приобретаемого объекта перечислены в п. 2 ст. 170 НК РФ. Приобретение объектов непроизводственного назначения к этим случаям не относится. Перечень, приведенный в п. 2 ст. 170 НК РФ, является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит (смотрите письма Минфина России от 19.03.2012 N 03-03-06/4/20, УФНС России по г. Москве от 20.05.2011 N 16-15/049561@).

Таким образом, поскольку использование имущества носит непроизводственный характер, то сумма НДС, не принимаемая к вычету, списывается в бухгалтерском учете отдельной проводкой в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий