Порядок списания просроченного товара

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

Организация занимается производством и оптовой торговлей продуктами питания, находится на ОСНО. Есть просроченный товар на 41 счете (товар прошлого года.) Организация планирует его продать.

Как списать товар? Как отражается данная операция в целях налогообложения (налог на прибыль и НДС)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Обязанности по восстановлению НДС в отношении списанных с учета продуктов питания с истекшим сроком годности не возникает. Налогоплательщик вправе признать в расходах в целях налогообложения как стоимость списанных товаров с истекшим сроком годности, так и расходы на их утилизацию.

Обоснование вывода:

Согласно п. 4 ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" (далее - Закон N 2300-1) изготовитель (исполнитель) обязан устанавливать (в частности, на продукты питания) срок годности - период, по истечении которого товар считается непригодным для использования по назначению. В силу п. 5 ст. 5 Закона N 2300-1 продажа товара по истечении установленного срока годности запрещается. В соответствии с положениями Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов" (далее - Закон N 29-ФЗ) некачественные и опасные пищевые продукты, признаваемые таковыми в соответствии с п. 2 ст. 3 Закона N 29-ФЗ, подлежат изъятию из оборота, а затем уничтожению или утилизации (ст.ст. 24, 25 Закона N 29-ФЗ). Владелец некачественных и (или) опасных пищевых продуктов, материалов и изделий осуществляет выбор способов и условий их утилизации или уничтожения в соответствии с требованиями нормативных либо технических документов. Возможность использования некачественных и (или) опасных пищевых продуктов в качестве корма животных согласовывается с органами, уполномоченными на осуществление государственного ветеринарного надзора.

Таким образом, существующее нормативное правовое регулирование отношений в сфере оборота хлебобулочной продукции обязывает поставщиков утилизировать хлеб, хлебобулочные изделия с истекшим сроком годности путем переработки или уничтожения (письмо Минфина России от 3 февраля 2017 г. N 03-03-06/1/5806).

Бухгалтерский учет

Продукты питания, предназначенные для продажи, подлежат учету на балансе организации в качестве материальных запасов на счете 41 "Товары" (п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"). Соответственно, порядок отражения в учете операций по списанию продуктов питания с истекшим сроком реализации будет аналогичен порядку списания МПЗ.

В соответствии с п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. 22 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, при выявлении фактов порчи имущества (в том числе МПЗ) в организации должна быть проведена инвентаризация. Аналогичное требование содержится в п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

Таким образом, одним из условий списания с баланса просроченных товаров является проведение инвентаризации, которая предполагает, в частности, издание приказа о ее проведении, оформление инвентаризационных документов (описей и т.п.), принятие решения о списании товаров с истекшим сроком годности. Решение о списании закрепляется в акте на списание МПЗ или в решении (протоколе заседания) инвентаризационной комиссии и оформляется приказом руководителя. Перечисленные документы составляются по формам, утвержденным руководителей организации, с указанием обязательных реквизитов первичного учетного документа, предусмотренных законом (части 2, 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). При их составлении можно использовать утвержденные ранее унифицированные формы. Например, для оформления результатов инвентаризации можно использовать инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3) и сличительную ведомость результатов инвентаризации (форма N ИНВ-19) (утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88); при составлении акта на списание за основу может быть принят акт о списании товаров формы ТОРГ-16 (утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132).

Перечисленные документы будут являться основанием для отражения в учете факта хозяйственной жизни по списанию товаров с истекшим сроком годности.

В соответствии с п. 11, 15, 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы организации, связанные со списанием товаров в связи с истекшим сроком их реализации, относятся к прочим расходам. Указанные расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации в том отчетном периоде, в котором они имели место. При списании в учете производятся следующие записи:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 41

- списана себестоимость продукции с истекшим сроком годности.

Если организация примет решение о восстановлении НДС (смотрите следующий раздел):

Дебет 19 Кредит 68

- восстановлен НДС, ранее принятый к возмещению;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 19

- отражен в составе прочих расходов восстановленный НДС.

НДС

Пункт 3 ст. 170 НК РФ содержит закрытый перечень ситуаций, при которых суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам, подлежат восстановлению. Порча товара, равно как и истечение срока его годности, к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относится. Следовательно, у налогоплательщика отсутствует обязанность восстановить ранее принятые к вычету суммы НДС по товарам, списанным в связи с истечением срока годности.

Однако, по мнению Минфина России, суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по товарам, которые изымаются из оборота в связи с истечением срока годности, подлежат восстановлению, так как выбытие товаров по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, объектом обложения НДС не является (письма Минфина России от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397, от 03.02.2017 N 03-03-06/1/5806, от 09.07.2018 N 03-03-06/1/47374).

В то же время из материалов правоприменительной практики следует, что такая позиция финансового ведомства не является объективной. Высший арбитражный суд еще в 2011 году (решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 19 мая 2011 г. N ВАС-3943/11) указал, что списание товаров с истекшими сроками годности (реализации) к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относится. Следовательно, обязанности по уплате в бюджет ранее правомерно принятой к зачету суммы НДС по таким товарам не возникает. Смотрите также постановления Тринадцатого ААС от 21.11.2016 N 13АП-28454/16, АС Центрального округа от 24.02.2016 N Ф10-43/16 по делу N А09-4959/2015, Семнадцатого ААС от 18.11.2015 N 17АП-13599/15, Девятого ААС от 09.07.2013 N 09АП-19911/13).

Учитывая изложенное, считаем, что обязанности по восстановлению НДС в отношении списанных с учета продуктов питания с истекшим сроком годности не возникает.

Налог на прибыль

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Глава 25 НК РФ не содержит специальных норм, которые позволяли бы учесть расходы в виде стоимости нереализованных товаров с истекшим сроком годности, а также расходы на их утилизацию. При этом необходимо учитывать, что перечень расходов, которые могут быть признаны в налоговом учете, фактически является открытым (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), что означает возможность признания в составе расходов любых затрат, отвечающих требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, при условии, что они прямо не поименованы в ст. 270 НК РФ.

Статья 270 НК РФ прямо не запрещает признавать в расходах стоимость нереализованных товаров с истекшим сроком годности, а также расходы на их утилизацию. В этой связи полагаем, что указанные расходы могут быть учтены при расчете налогооблагаемой прибыли, если они удовлетворяют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Обстоятельств, однозначно указывающих на несоответствие осуществленных организацией расходов на изготовление товаров, оставшихся нереализованными по причине истечения срока годности, а также расходов по их утилизации критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, мы не видим. Данное обстоятельство указывает на возможность их признания при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. В частности, мы считаем, что расходы на изготовление товаров изначально были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В связи с изложенным полагаем, что налогоплательщик вправе учесть в расходах на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как стоимость списываемых товаров, так и расходы на их утилизацию.

Контролирующие органы также разъясняют, что расходы в виде стоимости пищевой продукции, а также расходы на утилизацию такой продукции могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций при условии, что обязанность налогоплательщика по уничтожению или утилизации конкретных категорий пищевых продуктов предусмотрена законодательством РФ (письма Минфина России от 23.04.2019 N 07-01-09/29286, от 09.07.2018 N 03-03-06/1/47374, от 23.08.2017 N 03-03-06/1/53901, от 13.01.2017 N 03-03-06/1/853, от 03.02.2017 N 03-03-06/1/5806, от 26.05.2016 N 03-03-06/1/30409, от 22.05.2014 N 03-03-06/1/24238, от 10.09.2012 N 03-03-06/1/477 и др.).

Признают возможность учета затрат на списание и утилизацию товаров с истекшим сроком годности и суды (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 21.05.2013 N Ф05-4096/13 по делу N А40-81762/2012, от 19.03.2013 N Ф05-5979/11 по делу N А40-8940/2011, от 11.06.2010 N КА-А40/5815-10 по делу N А40-69883/09-4-494, АС Северо-Кавказского округа от 18.05.2015 N Ф08-2580/15 по делу N А32-37604/2014, Девятого ААС от 09.10.2017 N 09АП-44580/17).

Документальным подтверждением расходов (п. 1 ст. 252, ст. 313 НК РФ) на списание и утилизацию товаров с истекшим сроком годности будут являться:

- оформленные по результатам инвентаризации первичные учетные документы (о которых мы говорили выше);

- документы, составленные на основании требования Положения о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении (утверждено постановлением Правительства РФ от 29.09.1997 N 1263). В части для подтверждения расходов на утилизацию целесообразно иметь договор с исполнителем, акт уничтожения продукции, в которых содержится информация о наименованиях и количестве уничтоженных товаров, дате уничтожения (письмо Минфина России от 24.12.2014 N 03-03-06/1/66948).

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий