
Аналитика / Налогообложение / Изменилась категория земель для участка. Какую кадастровую стоимость брать для налога?
Изменилась категория земель для участка. Какую кадастровую стоимость брать для налога?
Изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение года не учитывается при определении налоговой базы впредыдущие периоды
14.08.2019Российский налоговый порталОтвет подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
Ответ прошел контроль качества
На начало 2018 года земельный участок (далее - Участок) находился в собственности организации. На указанную дату в едином государственном реестре недвижимости (далее - ЕГРН) содержалась информация о его кадастровой стоимости. При этом категория земель в отношении Участка определена не была. Решение об установлении категории земель в отношении Участка было принято 22.01.2018, что повлекло за собой уменьшение его кадастровой стоимости. Данные о категории земель и новой кадастровой стоимости внесены в ЕРГН 16.02.2018.
Исходя из какой кадастровой стоимости организация в данном случае должна была определять налоговые обязательства по земельному налогу за 2018 год?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Из буквального толкования норм главы 31 НК РФ следует, что организация в данном случае должна была исчислять земельный налог в отношении Участка за весь 2018 год исходя из его кадастровой стоимости, указанной в ЕГРН на 01.01.2018, то есть без учета ее уменьшения в результате первичного отнесения Участка к определенной категории земель. Иную точку зрения организация должна быть готова отстаивать в суде. Оценить перспективы такого спора мы не можем.
Обоснование позиции:
При ответе на поставленный вопрос следует руководствоваться положениями действовавшей в 2018 году редакции норм главы 31 НК РФ.
Налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (ст. 390, абзац первый п. 1 ст. 391 НК РФ).
Абзацем четвертым п. 1 ст. 390 НК РФ было предусмотрено, что изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено указанным пунктом.
С 01.01.2018 к числу исключений из данного правила было отнесено изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие, в частности, его перевода из одной категории земель в другую (абзац седьмой п. 1 ст. 391 НК РФ, смотрите также письмо Минфина России от 12.03.2018 N 03-05-06-02/15049). В таком случае при определении налоговой базы по земельному налогу надлежало учитывать новую кадастровую стоимость со дня внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости (с учетом положений п. 7.1 ст. 396 НК РФ). При этом случай изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие его первичного отнесения к определенной категории земель не был поименован в качестве такого рода исключения.
Формально процедура перевода земельного участка из одной категории в другую не тождественна процедуре его первичного отнесения к определенной категории земель (смотрите, например, п. 11 ч. 1 ст. 32 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", Федеральный закон от 21.12.2004 N 172-ФЗ "О переводе земель или земельных участков из одной категории в другую"), что, на наш взгляд, не позволяет прямо воспользоваться положениями абзаца седьмого п. 1 ст. 391 НК РФ применительно к случаям изменения кадастровой стоимости земельного участка в результате последней из указанных процедур.
Таким образом, из буквального толкования норм действовавшей в прошлом налоговом периоде редакции п. 1 ст. 391 НК РФ следует, что организация в данном случае должна была исчислять земельный налог в отношении Участка за весь 2018 год исходя из его кадастровой стоимости, указанной в ЕГРН на 01.01.2018, то есть без учета ее уменьшения в результате первичного отнесения Участка к определенной категории земель.
Официальных разъяснений и материалов арбитражной практики по данному вопросу нами не обнаружено. Иную точку зрения организация должна быть готова отстаивать в суде. Оценить перспективы такого спора мы не можем.
Темы: Налог на землю  Налог на имущество физических лиц  
- 24.02.2025 Депутат: пенсионерам проводится бесплатное подведение газа до участка
- 27.12.2024 Как рассчитать земельный налог, если компания владела участком меньше года
- 27.12.2024 Госдума: пенсионеры освобождены от налога на землю площадью до 6 соток
- 14.03.2025 Собственники апартаментов еще в 7 столичных зданиях получат льготу по налогу на имущество
- 13.03.2025 ФНС сделала перерасчет налога на имущество: когда платить
- 22.02.2025 ФНС пояснила, за какие теплицы и сараи надо платить налог в 2025 году
- 30.06.2023 С 1 января 2023 года перечисление сумм налогов (НДС, налога на прибыль, земельного, транспортного и налога на имущество) осуществляется в составе ЕНП вне зависимости от налогового периода, за который он начислен
- 20.04.2023 Пенсионерам назвали налоги, которые они могут не платить
- 17.11.2022 Налоги и страховые взносы: что изменится с 2023 года?
- 19.11.2024 Все о налоге на имущество физлиц: когда и сколько платить
- 19.09.2024 ИП должен учитывать правила распределения денег с ЕНС при уплате имущественных налогов
- 12.03.2024 Власти пересмотрят расчет налога на вклады сроком больше года
- 07.03.2025
Решением налогового
органа учреждению доначислены к уплате в бюджет земельный налог и пени за спорный период. Требование о погашении задолженности не удовлетворено в добровольном порядке.Итог: требование удовлетворено, поскольку правомерность доначисления пени признана судом в рамках рассмотрения иного спора, доказательств уплаты пени не представлено.
- 26.01.2025
Общество ссылается
на отказ в возврате излишне уплаченных сумм.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм земельного налога общество обратилось в налоговый орган за пределами трехлетнего срока и на момент обращения с настоящим заявлением в суд истек трехлетний срок исковой давности.
- 18.12.2024 Налоговый орган направил предпринимателю требование об уплате транспортного налога, налога на имущество, земельного налога, налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, страховых взносов, штрафа. На основании спорного решения налоговый орган взыскал налоги, страховые взносы и штраф. Итог: требование удовлетворено, поскольку налоговым органом не представлены сведения о том, когда возникла задолженность, ук
- 18.05.2025
Налоговым органом
в адрес налогоплательщика было направлено налоговое уведомление о необходимости произвести уплату налога на имущество физических лиц в отношении помещений в нежилом здании исходя из налоговой ставки в размере 2 процентов.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку принадлежащие налогоплательщику спорные помещения расположены в здании торгового центра, налоговый орган правомерн
- 15.12.2024
Налоговым органом
в адрес налогоплательщика выставлено требование об уплате пеней по земельному налогу и налогу на имущество.Итог: требование удовлетворено в части, поскольку установлено отсутствие у налогоплательщика обязанности по уплате налога на имущество физических лиц за спорный период.
- 09.06.2024
Предпринимателю, применяющему
УСН, начислен налог по ставке 1,5 процента со ссылкой на то, что принадлежащее ему помещение находится в здании, включенном в соответствующий перечень.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку здание включено в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых база по налогу определяется как кадастровая стоимость.
- 25.06.2025 Письмо Минфина России от 21.08.2024 г. № 03-05-06-02/78899
- 11.06.2025 Письмо Минфина России от 14.08.2024 г. № 03-05-06-02/76243
- 23.05.2025 Письмо Минфина России от 01.08.2024 г. № 03-05-06-04/72087
- 16.06.2025 Письмо ФНС России от 04.06.2025 г. № КВ-16-14/161@
- 27.05.2025 Письмо Минфина России от 02.08.2024 г. № 03-05-06-04/72271
- 21.05.2025 Письмо Минфина России от 30.04.2025 г. № 03-05-06-01/43860
Комментарии