Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Демонтаж основного средства – как начислять амортизацию в будущем?

Демонтаж основного средства – как начислять амортизацию в будущем?

Расходы на демонтаж следует включить в расходы, связанные с ликвидацией ОС, а не в первоначальную стоимость будущего помещения

22.09.2017
Автор: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор, член РСА Каратаева Татьяна

На предприятии планируется реконструкция. Здание производственного корпуса будет реконструировано в помещение для хранения сырья. Для этого будут частично демонтированы установленное оборудование, система отопления и газоснабжения цеха (отдельно в составе основных средств не учитываются). Производственное здание, в котором располагаются оборудование, системы отопления и канализации (все перечисленное отдельно в составе основных средств не учитывается), не полностью самортизировано. Куда относятся расходы по демонтажу? Увеличат ли данные расходы первоначальную стоимость здания?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

При демонтаже оборудования, систем отопления и газоснабжения происходит частичная ликвидация основного средства.

Данные расходы следует учесть в бухгалтерском учете в составе прочих расходов, а в налоговом учете - в составе внереализационных расходов.

Расходы на демонтаж не увеличивают первоначальную стоимость здания.

Обоснование позиции:

Бухгалтерский учет

Включение расходов на демонтаж в первоначальную стоимость склада

1. Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации регламентированы ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина Российской Федерации от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания).

В соответствии с ПБУ 6/01 актив принимается в состав основных средств (ОС) при одновременном выполнении условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01, а также при условии, что объект доведен до состояния, в котором он пригоден для использования в деятельности организации.

На основании п. 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект. Инвентарным объектом ОС признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

В общем случае согласно п. 21 ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2009 N 384-ФЗ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений" (далее - Закон N 384-ФЗ) система инженерно-технического обеспечения здания является составной частью здания (п. 6 ч. 2 ст. 2 Закона N 384-ФЗ). Так, согласно этой норме система инженерно-технического обеспечения - одна из систем здания или сооружения, предназначенная для выполнения функций водоснабжения, канализации, отопления, вентиляции, кондиционирования воздуха, газоснабжения, электроснабжения, связи, информатизации, диспетчеризации, мусороудаления, вертикального транспорта (лифты, эскалаторы) или функций обеспечения безопасности.

В разделе "Введение" Общероссийского классификатора ОК 013-2014 (СНС 2008) "Общероссийский классификатор основных фондов" (принят и введен в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст), действующего с 01.01.2017, указывается, что:

- в состав нежилых зданий и их частей включается также арматура, устройства и оборудование, которые являются их неотъемлемыми частями;

- в состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, как то: система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании); внутренняя сеть водопровода, газопровода и водоотведения со всеми устройствами и оборудованием; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой, внутренние телефонные и сигнализационные сети, вентиляционные устройства общесанитарного назначения, подъемники и лифты. Аналогичные положения содержало введение к Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) (утвержден постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359), действовавшему до 2017 года.

Поэтому, как правило, стоимость соответствующего оборудования, систем отопления и газоснабжения включается в первоначальную стоимость зданий, что, как мы поняли, имеет место в рассматриваемом случае.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. 8 ПБУ 6/01).

В первоначальную стоимость ОС включаются, в частности, следующие затраты:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением ОС.

Как определено п. 27 ПБУ 6/01, затраты на модернизацию и реконструкцию объекта ОС после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели его функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.). Основанием для увеличения стоимости ОС на сумму затрат на его модернизацию и реконструкцию может являться также увеличение оставшегося срока полезного использования объекта при неизменности всех других показателей функционирования (мощности, качества применения и т.п.) (смотрите письмо Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).

Вместе с тем включение остаточной стоимости выбывающих объектов основных средств (частей объектов) в первоначальную стоимость новых основных средств законодательством по бухгалтерскому учету не предусмотрено. Данную позицию разделяют и специалисты Минфина России, которые указали, что если в процессе реконструкции производится демонтаж старого оборудования, подлежащего замене, то расходы на демонтаж не увеличивают первоначальную стоимость новых основных средств (письмо Минфина России от 07.09.2007 N 03-11-04/1/21, смотрите также письма Минфина России от 10.09.2012 N 03-03-06/1/475, УМНС по г. Москве от 23.08.2004 N 26-12/55121).

В постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.08.2010 N 09АП-17226/2010, 09АП-18203/2010 судьи сочли утверждения инспекции о том, что общество в соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ неправомерно включило расходы по демонтажу ликвидируемых основных средств в состав внереализационных расходов, необоснованными. Так как работы по демонтажу ликвидируемых (полностью или частично) объектов ОС к видам работ, перечисленных в п. 2 ст. 257 НК РФ, не относятся, расходы по их производству не могли включаться обществом в первоначальную стоимость модернизируемых установок. В связи с изложенным расходы по демонтажу выводимых из эксплуатации ОС не могли включаться в первоначальную стоимость модернизируемых установок. Позиция подтверждается арбитражной практикой (например, постановление ФАС Московского округа от 17.05.2007 N КА-А40/3766-07), а также разъяснительными письмами Минфина России (N 03-03-04/1/29 от 03.08.2005; N 03-03-06/1/675 от 19.09.2007; N 03-03-06/1/479 от 27.08.2008).

Однако возможен и иной подход. Так, применительно к периоду действия утратившего силу ПБУ "Учет основных средств" (ПБУ 6/97), утвержденному приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н, в письме УМНС по г. Москве от 14.03.2001 N  был разъяснено, что расходы по демонтажу ликвидируемого оборудования, включенные в состав сметы на изготовление и монтаж нового объекта основных средств, могут быть учтены в первоначальной стоимости приобретенного ОС (смотрите также Вопрос: Организация приобрела основное средство. В смете по изготовлению и монтажу основного средства отдельной строкой выделен демонтаж старой конструкции. Вправе ли организация включить расходы по демонтажу старой конструкции в первоначальную стоимость приобретенного основного средства? ("Московский налоговый курьер", N 12, июнь 2001 г.), письмо Минфина России от 24.12.2010 N 03-03-06/1/806).

По вопросу включения расходов на демонтаж в состав расходов на реконструкцию (в целях налогового учета) приведем письмо Минфина России от 01.08.2006 N 03-03-04/2/185. Банк совместно с проектной организацией разработал проект реконструкции служебного здания. Проектно-сметная документация включает в себя также проведение подготовительных работ (подготовка стройплощадки, демонтаж оборудования и т.п.) для начала работ по реконструкции. Финансовое ведомство пояснило, что возможны два варианта учета стоимости затрат, связанных с проведением подготовительных работ:

1. Если действующим законодательством предусмотрена возможность проведения указанных подготовительных работ, необходимых для реконструкции, без утвержденной в установленном порядке проектной документации, то банк может, как указано в вопросе, осуществлять подготовительные работы, которые согласно проектно-сметной документации представляют составляющую часть работ по реконструкции. В этом случае стоимость подготовительных работ как составляющая часть общей сметной стоимости работ по реконструкции после окончания реконструкции увеличит первоначальную стоимость здания и будет учтена в целях налогообложения прибыли через механизм амортизации;

2. Если стоимость подготовительных работ не включена в проектно-сметную стоимость реконструкции и для их проведения необходимо заключение дополнительных договоров и разрешений, то стоимость таких подготовительных работ как работ капитального характера должна учитываться банком отдельно от затрат, связанных с реконструкцией.

Как мы видим, учет стоимости работ по демонтажу зависит в том числе и от того, проведены ли они в рамках общего договора на реконструкцию (являются отдельным этапом работ по реконструкции) или же выполняются отдельно от самой реконструкции. Отметим также, что претензии налоговых органов по невключению стоимости работ по демонтажу в стоимость работ по реконструкции и первоначальную стоимость ОС возможны (смотрите материал: Списание основных средств: учет и налогообложение (Ю.А. Суслова, "Бухгалтерский учет", N 9, 10, сентябрь, октябрь 2014 г.), раздел "Списание основных средств при реконструкции объектов").

На наш взгляд, в вашем случае расходы на демонтаж систем и оборудования имеют отношение к предполагаемой реконструкции здания, однако мы считаем, что включать расходы на демонтаж в состав расходов на реконструкцию не следует. Это связано с тем, что несмотря на то, что причиной выбытия таких частей ОС (здания) является предполагаемая реконструкция, сами по себе расходы на демонтаж обусловлены именно фактом ликвидации объектов, которые в будущем не будут эксплуатироваться, и соответствующие расходы связаны именно с их выбытием.

Таким образом, мы полагаем, что расходы на демонтаж следует включить в расходы, связанные с ликвидацией ОС (в рассматриваемом случае с частичной ликвидацией ОС), а не в первоначальную стоимость будущего помещения для хранения сырья.

2. Точного определения понятия "частичная ликвидация" ПБУ 6/01 и Методические указания не раскрывают. Вместе с тем определения данного понятия можно найти в иных нормативно-правовых актах. Так, например, в п. 1.2.8 распоряжения Департамента имущества г. Москвы от 27.04.2012 N 56-п "Об утверждении Порядка согласования Департаментом имущества города Москвы предложений (заявок) государственных унитарных предприятий (государственных предприятий, казенных предприятий) города Москвы на ликвидацию (частичную ликвидацию) и списание недвижимого и движимого имущества и внесении изменений в приказ Департамента от 8 сентября 2011 г. N 504-п" указано, что под частичной ликвидацией движимого и недвижимого имущества понимается уничтожение (разборка, демонтаж, утилизация и т.п.) части объекта основного средства, состоящего из нескольких частей (предметов), но числящегося в бухгалтерском учете как единый инвентарный объект, или ликвидация части объекта основных средств, представляющих собой единое целое (здание, сооружение, линейный объект и т.п.).

Пункт 14 ПБУ 6/01 предусматривает исчерпывающий перечень случаев, когда допускается изменение первоначальной стоимости ОС, по которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, частичная ликвидация и переоценка объектов основных средств).

Из п. 29 ПБУ 6/01 и п. 76 Методических указаний следует, что при частичной ликвидации происходит частичное выбытие основного средства. Отсюда, полагаем, частичная ликвидация должна отражаться в бухгалтерском учете в общем порядке, предусмотренном для выбытия ОС.

Из положений п.п. 77-79 Методических указаний следует, что для списания ОС в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов ОС. Принятое комиссией решение о списании объекта ОС оформляется в акте на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объект основных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт на списание объекта ОС утверждается руководителем организации.

С учетом этого комиссия в акте о частичной ликвидации указывает причины частичной ликвидации здания (демонтаж оборудования, систем отопления и газоснабжения), а также определяет долю ликвидируемого имущества в порядке, закрепленном в учетной политике (ч. 4 ст. 8 Закона N 402-ФЗ, п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика"), например в процентах от площади здания. С учетом установленной доли исчисляются первоначальная стоимость и начисленная амортизация, приходящиеся на ликвидируемую часть здания. Схожая методика нашла отражение в письмах Минфина России от 27.08.2008 N 03-03-06/1/479, от 19.08.2011 N 03-03-06/1/503, от 03.08.2012 N 03-03-06/1/378.

Из п. 20 ПБУ 6/01 и п. 59 Методических указаний следует, что срок полезного использования объекта ОС определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. А изменить срок полезного использования ОС после начала его амортизации можно только в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта ОС в результате проведенной реконструкции или модернизации.

При увеличении первоначальной стоимости объекта ОС в результате модернизации (реконструкции) годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из остаточной стоимости ОС, увеличенной на затраты на модернизацию (реконструкцию), и оставшегося срока полезного использования (письмо Минфина России от 23.06.2004 N 07-02-14/144).

В течение времени модернизации (реконструкции) амортизация начисляется по старой норме, а для расчета новой нормы амортизации остаточная стоимость берется на первое число месяца, следующего за вводом модернизированного (реконструированного) ОС в эксплуатацию.

В таком случае полагаем, что по оставшейся части основного средства (здания) амортизация продолжает начисляться в общеустановленном порядке исходя из остаточной (скорректированной на стоимость частичной ликвидации оборудования, систем отопления и газоснабжения) стоимости здания и установленного ранее срока его полезного использования.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция), при частичной ликвидации объекта ОС в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01, субсчет "Собственные основные средства"

- на часть первоначальной стоимости, приходящуюся на ликвидированную часть здания (оборудование, системы отопления и газоснабжения);

Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

- на сумму начисленной амортизации в части, приходящейся на ликвидированную часть здания (оборудование, системы отопления и газоснабжения);

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

- на сумму остаточной стоимости ликвидированной части здания (оборудование, системы отопления и газоснабжения) (п. 31 ПБУ 6/01, п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации");

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 60 (69, 70)

- отражены расходы, связанные с демонтажем оборудования, систем отопления и газоснабжения (п.п. 4, 5, 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Налог на прибыль

1. В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признается, в частности, имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов.

Демонтажные работы при ликвидации оборудования, систем отопления и газоснабжения, по нашему мнению, не связаны с доведением нового объекта до состояния, в котором оно пригодно для использования, следовательно, как уже было замечено, такие работы не следует учитывать в первоначальной стоимости нового объекта (склад).

Для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации, как уже было отмечено, при демонтаже оборудования, системы отопления и газоснабжения происходит частичная ликвидация здания. Поэтому его первоначальная стоимость может быть уменьшена.

В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации ОС, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, учитываются в составе внереализационных расходов (письма Минфина России от 21.10.2008 N 03-03-06/1/592, от 17.01.2006 N 03-03-04/1/27, от 08.04.2005 N 03-03-01-04/2/61).

Так, в письме Минфина России от 10.09.2012 N 03-03-06/1/475 в отношении вопроса о том, включается ли остаточная стоимость сносимых недоамортизированных объектов основных средств в первоначальную стоимость объекта строительства для целей исчисления налога на прибыль, указывается, что расходы на ликвидацию и демонтаж объекта основных средств, а также суммы недоначисленной амортизации по данному объекту включаются в состав расходов для целей налогообложения прибыли в соответствии с положениями ст. 265 НК РФ при условии их соответствия ст. 252 НК РФ.

Заметим, что данную позицию поддерживают арбитражные суды (смотрите, например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.05.2012 N Ф02-1730/12).

В постановлении ФАС Уральского округа от 11.04.2011 N Ф09-1678/11-С3 суд пришел к выводу, что при демонтаже здания в связи с техническим перевооружением стоимость демонтажа не должна увеличивать стоимость амортизируемого имущества и подлежит учёту в порядке, установленном пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Принимая во внимание изложенное, полагаем, что в целях налогообложения прибыли расходы по демонтажу оборудования, системы отопления и газоснабжения возможно учесть в составе внереализационных расходов при должном документальном оформлении (п. 1 ст. 252 НК РФ).

2. Необходимо учитывать, что расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом. Так, налогоплательщики, использующие линейный метод начисления амортизации, при ликвидации части объекта ОС сумму недоначисленной амортизации по ликвидируемой части объекта могут включить в состав внереализационных расходов на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ (письма Минфина России от 03.12.2015 N 03-03-06/1/70529, от 27.04.2015 N 03-03-06/1/24095). Например, в письме Минфина России от 15.12.2016 N 03-03-06/1/75343 сообщено, что при частичной ликвидации амортизируемого имущества у налогоплательщика образуются внереализационные расходы, которые учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций единовременно на дату подписания ликвидационной комиссией акта о выполнении работ по частичной ликвидации основного средства. А в письмах Минфина России от 03.08.2012 N 03-03-06/1/378, от 19.08.2011 N 03-03-06/1/503 в отношении частичной ликвидации ОС предложено учитывать суммы недоначисленной амортизации на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ (а не пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Вместе с тем НК РФ не содержит конкретного алгоритма определения остаточной стоимости при частичной ликвидации ОС. На практике, как правило, доля ликвидируемой части амортизируемого имущества определяется в процентном отношении к объекту амортизируемого имущества. С учетом установленной доли исчисляются первоначальная (остаточная) стоимость и начисленная амортизация, приходящиеся на ликвидируемую часть имущества. Такие рекомендации были даны Минфином России (смотрите, например, упомянутые выше письма Минфина России от 03.08.2012 N 03-03-06/1/378, от 19.08.2011 N 03-03-06/1/503, от 27.08.2008 N 03-03-06/1/479).

Таким образом, при осуществлении частичной ликвидации ОС в налоговом учете необходимо отразить изменение его первоначальной стоимости, а также рассчитать остаточную стоимость (сумму недоначисленной амортизации), приходящуюся на ликвидируемую часть ОС.

Из письма Минфина России от 07.11.2008 N 03-03-06/1/619 следует, что по частично ликвидированному ОС, использование которого продолжается, организация может продолжать начислять амортизацию исходя из остаточной стоимости такого ОС, уменьшенной на рыночную стоимость товарно-материальных ценностей (если таковые получены в процессе частичной ликвидации).

Данные разъяснения, на наш взгляд, противоречат разъяснениям, приведенным в письмах Минфина России от 03.08.2012 N 03-03-06/1/378, от 19.08.2011 N 03-03-06/1/503, от 27.08.2008 N 03-03-06/1/479, согласно которым остаточная стоимость объекта основных средств после его частичной ликвидации определяется как разница между остаточной стоимостью этого ОС до процесса частичной ликвидации и остаточной стоимостью, приходящейся на ликвидируемую часть ОС (определенную исходя из процентного отношения к амортизируемому имуществу, частично ликвидируемому).

Поскольку нормы НК РФ не устанавливают порядок определения остаточной стоимости ОС при их частичной ликвидации, то организации следует самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения определить, каким образом будет определяться остаточная стоимость здания после его частичной ликвидации. На наш взгляд, необходимо руководствоваться более поздними разъяснениями уполномоченных органов.

При частичной ликвидации срок полезного использования здания не изменяется, соответственно, не меняется и норма амортизации (п. 1 ст. 258 НК РФ, смотрите письма Минфина России от 23.01.2015 N 03-03-06/1/1750, от 05.02.2013 N 03-03-06/4/2438, от 20.06.2012 N 03-03-06/1/313, от 09.06.2012 N 03-03-10/66).

3. Стоимость материалов или иного имущества, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации ОС, включается в состав внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ, письмо Минфина России от 25.05.2017 N 03-03-05/32014).

Согласно п. 5 ст. 274 НК РФ внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (то есть исходя из рыночной цены) (письма Минфина России от 10.08.2012 N 03-03-06/1/400, п. 1 письма Минфина России от 30.07.2012 N 03-01-18/5-101). Причем текущая рыночная стоимость лифтового оборудования должна быть подтверждена документально.

Отметим, что ни для бухгалтерского учета, ни для налогового учета перечень документов, которыми можно подтвердить рыночную стоимость, не определен. Полагаем, таким документом может быть акт независимой оценки либо, например, договор на реализацию данного имущества (п. 8 ст. 250 НК РФ).

При определении рыночных цен может быть использована также информация о ценах, опубликованная в официальных изданиях уполномоченных органов, в частности органов, уполномоченных в области статистики, ценообразования, таможенных органов (смотрите, например, письма Минфина России от 10.05.2011 N 03-02-07/1-160, от 31.12.2009 N 03-02-08/95, от 01.08.2008 N 03-02-07/1-329, от 01.08.2008 N 03-02-07/1-333, от 29.03.2007 N 03-02-07/1-144). При этом в письме Минфина России от 10.05.2011 N 03-02-07/1-160 было указано, что к информации о рыночных ценах на товары, работы, услуги, содержащейся в указанных официальных источниках, не относится информация о стоимости товаров, представляемая организациями, осуществляющими деятельность по сбору и обработке информации без специального указания в нормативных правовых актах на статус ее публикации в качестве официального источника.

В соответствии с пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ внереализационный доход признается на дату составления акта ликвидации амортизируемого имущества (в данном случае частичной ликвидации), оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета.

По мнению Минфина России, при ликвидации ОС, выводимых из эксплуатации, в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества независимо от их использования или неиспользования в производстве (письмо Минфина России от 19.05.2008 N 03-03-06/2/58).

Таким образом, расходы на демонтаж оборудования, систем отопления и газоснабжения организации следует учесть в составе внереализационных расходов, а стоимость материалов или иного имущества, полученного при демонтаже данного оборудования, следует учесть в составе внереализационных доходов (по вопросу учета материалов, полученных при ликвидации (в том числе частичной) ОС, рекомендуем ознакомиться с Энциклопедией решений. Учет материалов, полученных в результате ликвидации основных средств).

ГАРАНТ

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Налог на прибыль
  • 22.08.2017   Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 7 августа 2017 г. № Ф01-3058/17 по делу № А11-6602/2016
  • 14.08.2017  

    Обстоятельства: Оспариваемым решением общество привлечено к ответственности в виде штрафа, ему предложено уплатить суммы недоимки по НДС и налогу на прибыль, штрафа, пени.

    Решение: В удовлетворении требования отказано, так как общество реализовало объекты недвижимого имущества взаимозависимому лицу, установлен факт занижения им выручки от реализации недвижимого имущества.

  • 05.04.2017   Судам необходимо исходить из того, что установленной статьей 119 НК РФ ответственностью за несвоевременное представление налоговой декларации не охватываются деяния, выразившиеся в непредставлении либо в несвоевременном представлении по итогам отчетного периода расчета авансовых платежей, вне зависимости от того, как поименован этот документ в той или иной главе части второй НК РФ.

Вся судебная практика по этой теме »

Учетная политика предприятия
  • 12.06.2017  

    В соответствии с принятой в обществе учетной политикой при начислении амортизации основных фондов применяются единые с налоговым учетом сроки полезного использования. Состав амортизационных групп определяется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1. Нормы амортизации рассчитываются исходя из нижней границы срока полезного использования, определенного для амортизационной группы. С учетом вышеизло

  • 13.02.2017  

    Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера

  • 21.11.2016  

    В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.


Вся судебная практика по этой теме »