Предпродажная подготовка товара при УСН

Предпродажная подготовка текстильных товаров

Текстильные товары (ткани и нетканые материалы, а также изделия из них), трикотажные изделия, швейные товары (одежда, белье, головные уборы), изделия из меха и обувь до подачи в торговый зал должны пройти предпродажную подготовку, которая предусматривает (п. 39 Правил продажи):

• распаковку, рассортировку и осмотр;
• проверку качества (по внешним признакам);
• проверку наличия необходимой информации о товаре и его изготовителе;
• чистку, отутюживание изделий и их мелкий ремонт (при необходимости).

Нарушение порядка проведения предпродажной подготовки влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 10 000 до 20 000 рублей, на юридических лиц - от 100 000 до 300 000 рублей (ч. 1 ст. 14.43 КоАП РФ; пост. заместителя председателя Свердловского областного суда от 08.09.2014 № 4а-770/2014).

В данном случае могут возникнуть вопросы при учете затрат на гладильное оборудование, пароочистители, швейные машины и расходные материалы к ним (средства для утюжки и чистки, иглы, нитки и т.д.), которые возникают при чистке, отутюживании или мелком ремонте. По мнению автора, если указанные затраты не отвечают требованиям основных средств, их можно отнести к материальным расходам (подп. 2 п. 1 ст. 254, подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Если же речь идет о серьезном оборудовании, которое требуется для ремонта изделий (например, профессиональные швейные машины, оборудование химчистки), то расходы на него учитывают посредством списания затрат на основное средство (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Предпродажная подготовка бытовой химии и косметики

Предпродажная подготовка бытовой химии включает в себя (п. 82 Правил продажи):

• освобождение от транспортной тары;
• сортировку;
• проверку целостности упаковки (в том числе функционирования аэрозольной упаковки);
• проверку качества (по внешним признакам);
• проверку наличия необходимой информации о товаре и его изготовителе, инструкций по применению;
• проверку правильности цен.

Похожие правила применяются и при проверке парфюмерно-косметических товаров (пп. 53, 54 Правил продажи).

Вопросов по учету расходов на подготовку к продаже данной продукции, как правило, не возникает. Их включают в расчет базы по "упрощенному" налогу (подп. 2 п. 1 ст. 254, подп. 5, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Отметим одну интересную особенность, связанную с реализацией товаров в аэрозольной упаковке. Проверка функционирования упаковки бытовой химии должна производиться заранее и не в торговом помещении (п. 84 Правил продажи). Аэрозольная упаковка парфюмерной продукции проверяется продавцом по просьбе и в присутствии покупателя (п. 56 Правил продажи).

Предпродажная подготовка кино- и аудиопродукции, компьютерных программ

Предпродажная подготовка кино- и аудиопродукции, компьютерных программ и баз данныхзаключается в осмотре и проверке целостности упаковки каждой единицы товара, а также в проверке наличия необходимой информации о товаре и его изготовителе (п. 91 Правил продажи). Нарушение упаковки изготовителя (вне зависимости от того, пострадал ли носитель информации) является административным нарушением и влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 1000 до 3000 рублей, на юридических лиц - от 10 000 до 30 000 рублей (ст. 14.15 КоАП РФ; письмо Роспотребнадзора от 17.09.2008 № 01/10237-8-32; определение ВАС РФ от 28.02.2008 № 2077/08).

Кроме того, продавец по требованию покупателя обязан предоставить возможность ознакомиться с фрагментами аудиовизуального произведения, компьютерной программы и базой данных. Для этого торговые залы должны быть технически оснащены (п. 92 Правил продажи). По мнению автора, затраты на оборудование залов такими устройствами можно отнести к материальным расходам (подп. 2 п. 1 ст. 254, подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Если же речь идет о более серьезной, дорогостоящей технике, то ее можно учесть в составе основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Предпродажная подготовка автомобилей

Автомобили проходят перед реализацией предпродажную подготовку, виды и объемы которой определяют их изготовители. В сервисной книжке на автомобиль или ином заменяющем ее документе продавец обязан сделать отметку о проведении такой подготовки (п. 57 Правил продажи).

Документом, регулирующим подготовку автотранспортных средств к продаже и эксплуатации, является Отраслевой стандарт ОСТ 37.001.082-82 (утв. приказом Минавтопрома СССР от 14.09.1982 № 41). Перечень указанных в нем работ обширен: проверка уровней эксплуатационных жидкостей, натяжения ремней, электролита, давления в шинах, шарниров, двигателя и т.д. Все работы по обязательной предпродажной подготовке осуществляются продавцами за счет собственных средств.

На "упрощенке" затраты на такие работы, проводимые продавцом, учитывают в составе расходов (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) после их фактической оплаты (подп. 1, 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Отсутствие предпродажной подготовки является безусловным основанием для расторжения заключенного между сторонами договора купли-продажи и возврата покупателю уплаченных за автомобиль денег (п. 1 ст. 12 Закона РФ от 07.02.1992 № 2300-1 (далее - Закон о защите прав потребителей)). Кроме того, в случае выявления дефектов продавец не сможет доказать, что автомобиль был продан без недостатков (определение Рязанского областного суда от 15.08.2012 № 33-1564), а у покупателя возникнет право на взыскание неустойки и компенсации морального вреда (ст. 15, 23 Закона о защите прав потребителей).

Отметим, что зачастую среди реализуемых автомобилей есть так называемые демонстрационные модели для пробных поездок клиентов (тест-драйв). Такие автомобили относят к основным средствам (письмо Минфина России от 24.04.2007 № 07-05-06/105) и соответствующим образом списывают расходы на них (подп. 1 п. 1, п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Предпродажная подготовка лекарственных товаров и медицинских изделий

Предпродажная подготовка лекарственных препаратов и медицинских изделий включает в себя (п. 75 Правил продажи):

• распаковку, рассортировку и осмотр;
• проверку качества (по внешним признакам);
• проверку наличия необходимой информации о товаре и его изготовителе (поставщике).

При необходимости предпродажная подготовка медицинских изделий может включать в себя удаление заводской смазки, проверку комплектности, сборку и наладку (п. 75 Правил продажи). По мнению автора, затраты, связанные с доведением медицинских изделий до эксплуатационного состояния, можно учесть в расходах (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). К таким затратам относятся: заработная плата настройщиков, покупка инструментов, оборудования, расходных материалов. Ввод в эксплуатацию сложного медицинского оборудования, как правило, осуществляют высококвалифицированные специалисты фирмы-изготовителя либо специализированные сервисные центры. Затраты на подобные услуги также можно учесть как материальные расходы (подп. 6 п. 1 ст. 254, подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Предпродажная подготовка ювелирных изделий

Ювелирные и другие изделия из драгоценных металлов или камней до подачи в торговый зал должны пройти: осмотр и разбраковку, проверку наличия оттисков государственного пробирного клейма и именника (для изделий отечественного производства), проверку сохранности пломб и ярлыков, а также сортировку по размерам (п. 63 Правил продажи).

Отсутствие предпродажной подготовки указанных выше изделий влечет наложение административного штрафа на должностных лиц организаций в размере от 10 000 до 15 000 рублей, на юридических лиц - от 30 000 до 50 000 рублей (ст. 19.14 КоАП РФ).

Все помещения, в которых производится прием, хранение и отпуск драгоценностей, оснащаются весоизмерительными приборами (п. 4.8 Инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утв. приказом Минфина России от 29.08.2001 № 68н (далее - Инструкция)). Весы и калибровочные гири ежегодно должны подвергаться поверке (пост. ФАС СЗО от 11.02.2009 № А21-6879/2007). По мнению автора, затраты на указанное оборудование и расходники (жидкость для чистки, гири, клей, шнурки, упаковка и т.д.) можно отнести к материальным расходам (подп. 2 п. 1 ст. 254, подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Что касается доставки драгоценностей, то сэкономить на ней, используя услуги обычной курьерской службы, не получится. Ведь транспортировка такой продукции должна производиться специализированными организациями или самим продавцом на специальном транспорте в сопровождении вооруженной охраны (п. 4.9 Инструкции). Использование услуг специализированных организаций по охране имущества можно включить в состав расходов при расчете базы по "упрощенному" налогу (подп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; ст. 3 Закона РФ от 11.03.1992 № 2487-1; письма УМНС России по г. Москве от 24.03.2004 № 21-08/19828, от 10.10.2003 № 21-07/56743).

Предпродажная подготовка строительных материалов и изделий

Предпродажная подготовка строительных материалов и изделий заключается (п. 104 Правил продажи):

• в осмотре;
• разбраковке;
• рассортировке;
• проверке комплектности;
• проверке наличия необходимой информации о товаре и его изготовителе.

Для продажи некоторых материалов потребуется дополнительный инструмент (например, для резки труб, резки стекла и т.д.). Нефасованные крепежные изделия, реализуемые по весу, продаются на специально оборудованном, оснащенном весоизмерительными приборами месте отпуска товара (п. 109 Правил продажи). Автор полагает, что затраты на указанные выше инструменты и оборудование можно отнести к материальным расходам (подп. 2 п. 1 ст. 254, подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Если же речь идет о более дорогом оборудовании, то расходы на него учитывают как стоимость основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Также продавец должен обеспечить условия для вывоза лесных и строительных материалов транспортом покупателя (п. 113 Правил продажи). А для этого нередко приходится строить или приводить в порядок подъездные пути к месту погрузки таких товаров. По мнению Минфина России, работы по внешнему благоустройству территории (асфальтирование, устройство дорожек, газонов, установка освещения (письмо Минфина России от 25.04.2005 № 03-03-01-04/1/201)), а также уборка снега и т.д. не учитываются в расходах при расчете "упрощенного" налога. Ведомство объясняет это тем, что перечень расходов на УСН является закрытым и затраты на подобные работы там не значатся (письма Минфина России от 20.02.2012 № 03-11-06/2/27, от 22.10.2010 № 03-11-06/2/163, от 19.10.2010 № 03-11-06/2/157).

Предпродажная подготовка мебели

Предпродажная подготовка мебели включает в себя (п. 116 Правил продажи):

• проверку комплектности;
• проверку наличия необходимых для сборки деталей, схем сборки (если мебель является разборной) и наличия всех предметов, входящих в набор.

В компаниях, осуществляющих продажу товаров по образцам, выделяются помещения для демонстрации последних (п. 13 Правил продажи товаров по образцам, утв. пост. Правительства РФ от 21.07.1997 № 918 (далее - Правила продажи по образцам)). Продавец должен периодически обновлять выставленные образцы, которые потеряли свои качества (п. 18 Правил продажи по образцам). Затраты на оформление образцов мебели, выставленных в салонах-магазинах, учитывают в качестве расходов на рекламу (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264, подп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16НК РФ; письмо Минфина России от 08.09.2004 № 03-03-01-04/1/31).

Как правило, сборка и доставка мебели осуществляются за отдельную плату, если иное не установлено договором (п. 118 Правил продажи). В этом случае они представляют собой отдельный вид услуг, учитываемый отдельно от операций торговли.

Актуальная бухгалтерия

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий