Уменьшение доли уставного капитала: налоговые последствия для учредителя (юридического лица)

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В сложившейся ситуации у общества «А» и у общества «О» объект обложения налогом на прибыль и НДС не возникает.

Обоснование вывода:

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из номинальной стоимости долей его участников (ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», п. 1 ст. 90 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 20 Закона № 14-ФЗ общество вправе, а в случаях, предусмотренных Законом № 14-ФЗ, обязано уменьшить свой уставный капитал.

В частности, п. 4 ст. 30 Закона № 14-ФЗ предусмотрено, что общество обязано уменьшить уставный капитал до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала.

При этом размер уставного капитала общества должен быть не менее чем десять тысяч рублей (п. 1 ст. 14 Закона № 14-ФЗ).

Налог на прибыль

1. У ООО «А»

В силу п. 16 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль организаций, относятся доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В данной ситуации обществом принято решение уменьшить уставный капитал и одновременно возвратить часть взноса участнику.

Следовательно, в рассматриваемом случае у организации «А» не возникнет доход, учитываемый при налогообложении. Смотрите также письмо Минфина России от 23.05.2014 № 03-03-РЗ/24777.

При этом пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ предусматривает, что доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Следовательно, если при принятии решения об уменьшении размера уставного капитала участник решит отказаться от возврата соответствующей части вклада, облагаемый налогом доход у организации «А» в данной ситуации также не возникает. Это обусловлено тем, что в рассматриваемом случае уменьшение размера уставного капитала происходит в соответствии с требованиями п. 4 ст. 30 Закона № 14-ФЗ, то есть в соответствии с требованиями законодательства РФ. Смотрите письма Минфина России от 26.02.2016 № 03-03-06/1/10720, от 17.09.2015 № 03-03-06/1/53369, от 06.08.2013 N 03-03-10/31651, от 28.03.2008 № 03-03-06/1/209, ФНС России от 19.07.2013 № ЕД-4-3/13097@, письмо УФНС России по г. Москве от 30.08.2011 № 16-15/083962@.

2. У ООО «О»

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником), при уменьшении уставного капитала в соответствии с законодательством РФ, при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

Таким образом, в случае уменьшения уставного капитала до величины меньшей, чем стоимость чистых активов, доходы, полученные участником общества в пределах его вклада при уменьшении уставного капитала в соответствии с законодательством РФ, не учитываются для целей налогообложения.

Специалисты финансового ведомства также разъясняют, что доходы, полученные участником общества в пределах его вклада при уменьшении уставного капитала в соответствии с законодательством РФ, не учитываются для целей налогообложения в случаях, когда такое уменьшение общество производит, реализуя свое право или исполняя обязанность в соответствии с законодательством РФ (письмо Минфина России от 24.03.2014 № 03-03-06/1/12819). Следовательно, в сложившейся ситуации у организации «О» также не возникает доход, подлежащий обложению налогом на прибыль (смотрите также письма Минфина России от 22.09.2014 № 03-03-06/1/47326, от 09.06.2014 № 03-03-06/1/27663, от 10.04.2014 № 03-03-06/1/16354).

НДС

1. У ООО «А»

Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Реализацией товаров (работ, услуг) признается передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг как на возмездной, так и на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

При этом нормы главы 21 НК РФ не содержат положений, обязывающих признавать реализацией выплату денежных средств участнику в связи с уменьшением уставного капитала. А согласно пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров (работ, услуг) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками. Также не признается реализацией товаров, работ или услуг осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики) (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Следовательно, денежные суммы, возвращаемые участнику общества в связи с уменьшением размера уставного капитала, объектом обложения НДС в организации «А» не являются.

Отказ участника от возврата соответствующей части доли в связи с уменьшением размера уставного капитала также не соответствует понятию «реализация товаров (работ, услуг)» и, соответственно, не подлежит обложению НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

2. У ООО «О»

Денежные средства, полученные участником в размере соответствующей части вклада в связи с уменьшением уставного капитала, не связаны с оплатой реализованных ООО «О» товаров (работ, услуг) и, следовательно, не учитываются в составе облагаемой НДС базы организации «О» (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Таким образом, уменьшение уставного капитала не влечет никаких последствий как для общества «А», так и для общества «О» в части НДС, так как объект обложения НДС отсутствует.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий