Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Учет основных средств, бывших в эксплуатации

Учет основных средств, бывших в эксплуатации

В статье мы рассмотрим, как отразить в бухгалтерском и налоговом учете покупку бывшего в эксплуатации объекта основных средств, начислять по нему амортизацию, а также какими первичными документами оформляется приобретение основных средств, бывших в эксплуатации

24.11.2015
Автор: Александр Климов, эксперт по финансовому законодательству

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454ГК РФ).

Приобретаемый актив, в отношении которого выполняются условия, установленные ПБУ 6/01, принимается к учету в качестве объекта основных средств (п. 4 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее - ПБУ 6/01)).

Оборудование, не требующее монтажа, принимается к учету в качестве основного средства по первоначальной стоимости в сумме, уплаченной продавцу по договору купли-продажи, без учета НДС и других возмещаемых налогов (пп. 7, 8 ПБУ 6/01). Стоимость объекта ОС в бухгалтерском учете погашается через амортизацию (п. 17 ПБУ 6/01).

Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из его срока полезного использования (пп. 18, 19 ПБУ 6/01).

Методику учета приобретения, постановки на учет и начисления амортизации по бывшему в эксплуатации объекту ОС рассмотрим на примере.

ПРИМЕР 1

Предположим, что компания «Актив» в сентябре 2014 г. приобрела подержанный микроавтобус по договору купли-продажи с компанией «Пассив». Цена по договору составила 590 000 руб. (в т.ч. НДС - 90 000 руб.).

Микроавтобус планируется использовать для перевозки персонала, занятого в основном производстве. Транспортное средство получено, оплачено и введено в эксплуатацию в течение одного месяца. «Актив» применяет линейный способ (метод) начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Иных затрат, связанных с приобретением объекта основных средств и доведением его до состояния, пригодного к использованию, организация не несет.

По данным налогового учета передающей стороны компании «Пассив» срок полезного использования микроавтобуса (относящегося к четвертой амортизационной группе) был установлен равным шести годам (72 месяца), из которых он эксплуатировался 22 месяца. «Актив» планирует использовать приобретенное транспортное средство в течение оставшихся 50 месяцев. Поэтому для целей бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования микроавтобуса установлен равным четырем годам двум месяцам (50 месяцев). В налоговом учете амортизационная премия не применяется, для налогового учета «Актив» применяет метод начисления.

Срок полезного использования объекта основных средств устанавливается при принятии его к учету исходя из ожидаемого срока его использования (п. 20 ПБУ 6/01), и в нашем случае он будет равным 50 месяцам.

Ежемесячная сумма амортизации по основному средству составит:

10 000 руб. = (590 000 руб. - 90 000 руб.) : 50 мес. (абз. 5 п. 19 ПБУ 6/01)

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01). Соответственно начисление амортизации микроавтобуса начинается с 01.10.2014.

Ежемесячная сумма амортизации включается в состав расходов по обычным видам деятельности (пп. 5, 16 ПБУ 10/99, утв.приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

В учете «Актива» производятся следующие бухгалтерские записи в соответствии с Планом счетов (Инструкция по применению Плана счетов, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

В сентябре 2014 г.:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

- 500 000 руб. - получен микроавтобус по договору купли-продажи;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

- 90 000 руб. - отражен НДС, предъявленный продавцом;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

- 500 000 руб. - микроавтобус включен в состав основных средств;

ДЕБЕТ 68-НДС КРЕДИТ 19

- 90 000 руб. - принят к вычету предъявленный продавцом НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 1, 3 п. 1 ст. 172 НК РФ);

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

- 590 000 руб. - произведены расчеты с продавцом.

С 01.10.2014 и в течение следующих 50 месяцев:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

- 10 000 руб. - начисляется ежемесячная амортизация.

Налоговый учет основных средств, бывших в эксплуатации

Для целей налогообложения прибыли полученное по договору купли-продажи имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей является амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов (кроме случаев, предусмотренных налоговым законодательством) (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ).

Заметим, что приобретенное транспортное средство, рассмотренное в примере 1, поэтому включается в состав четвертой амортизационной группы (имущество со сроком полезного использования свыше пяти лет до семи лет включительно).

Кроме того, организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в эксплуатации, имеет право определять норму амортизации по такому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками (п. 7 ст. 258 НК РФ). Это требование также учтено в примере 1, когда срок полезного использования приобретенного микроавтобуса составил 50 месяцев (72-22).

Обращаем ваше внимание, что в рассмотренном примере срок полезного использования мог быть больше чем 50 месяцев, но никак не меньше, потому что в рамках четвертой амортизационной группы срок полезного использования может варьироваться только в пределах от 61 до 84 месяцев (от свыше 5 до 7 лет) (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ), то есть в порядке, аналогичном правилам бухгалтерского учета.

В случае если организация не применяет право на амортизационную премию (п. 9 ст. 258 НК РФ), сумма амортизационных отчислений, ежемесячно включаемых в состав расходов, связанных с производством и реализацией, составит те же 10 000 руб. ((590 000 руб. - 90 000 руб.) х 1/50 мес. х 100%) (подп. 1 п. 1 ст. 259, п. 2 ст. 259.1, подп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Первичные документы для учета ОС, бывших в употреблении

Напомним, что формы первичных учетных документов, применяемых организацией (за исключением организаций государственного сектора), должен определять руководитель организации (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее - Закон № 402-ФЗ)).

Основной способ разработки собственных форм первичных учетных документов, когда за основу берутся унифицированные формы, - с добавлением или удалением части реквизитов.

При разработке следует учитывать, что первичный учетный документ должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные законом о бухгалтерском учете (ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ):

  • наименование и дата составления документа;
  • наименование экономического субъекта, составившего документ;
  • содержание факта хозяйственной жизни;
  • величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
  • подписи, фамилии (с инициалами), а также должности лиц, совершивших сделку, операцию и ответственных за ее оформление, либо лиц, ответственных за оформление свершившегося события.

Кроме того, полезно использовать требования ГОСТ Р 6.30-2003 «Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов».

В целях оптимизации документооборота специалисты налогового ведомства пришли на помощь налогоплательщикам и рекомендовали (письмо ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@) форму универсального передаточного документа. Форма разработана на основе утвержденной формы счета-фактуры (пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Помимо обязательных реквизитов счета-фактуры (пп. 5, 6 ст. 169 НК РФ), универсальный передаточный документ содержит обязательные реквизиты первичного учетного документа, установленные законом о бухучете. Также налоговики пояснили, что этот документ можно использовать не только для отражения факта хозяйственной жизни в целях бухучета, но и для расчетов по НДС и налогообложения прибыли (письмо ФНС России от 21.04.2014 № ГД-4-3/7593).

Следует отметить, что в форму можно включать дополнительные столбцы и (или) вносить дополнительную информацию, необходимую участникам оформляемой операции (письмо ФНС России от 24.01.2014 № ЕД-4-15/1121@). Также налоговики пояснили, что при электронном документообороте налогоплательщики могут самостоятельно согласовывать между собой и устанавливать в универсальном передаточном документе, используемом в качестве счета-фактуры (статус «1»), только порядок расположения и размерность показателей только в части, которая относится к первичным учетным документам (письмо ФНС России от 30.05.2014 № ГД-4-3/10380@).

Обращаем ваше внимание, что указанный документ для подтверждения расходов могут применять и «упрощенцы», а также плательщики единого сельскохозяйственного налога (письмо ФНС России от 05.03.2014 № ГД-4-3/3987@).

В продолжение примера 1 составим универсальный передаточный документ (см. рис. 1). Для того чтобы использовать документ для целей налогового и бухгалтерского учета, в реквизите «Статус» мы ставим цифру «1». В связи с этим заполняем все без исключения реквизиты в части, соответствующей счету-фактуре, которые переносятся в книгу продаж у продавца и в книгу покупок у покупателя.

Рис. 1 Образец заполнения УПД по условиям примера 1

Для целей налогообложения прибыли и бухгалтерского учета заполняем группу реквизитов, подтверждающих передачу товарно-материальных ценностей (имущественных прав), сдачу-приемку работ (услуг), с указанием сопутствующей документации.

В заключение мы рекомендуем организациям, которые решат применять универсальный документ, определить форму документа в учетной политике как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения (п. 12 ст. 167 НК РФ; ст. 8, ч. 4 ст. 9Закона № 402-ФЗ; ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

Актуальная бухгалтерия

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Договор поставки (купля-продажа)
  • 13.01.2016  

    Об урегулировании разногласий при заключении договора купли-продажи нежилого помещения

  • 16.09.2011  

    Согласно абз. 2 п. 1 ст. 489 ГК РФ договор о продаже товара в кредит с условием о рассрочке платежа считается заключенным, если в нем наряду с другими существенными условиями договора купли-продажи указаны цена товара, порядок, сроки и размеры платежей.

  • 14.09.2011  

    Ссылка ответчика на тяжелое материальное положение не является основанием для применения ст. 333 Гражданского кодекса Российской Федерации.

     


Вся судебная практика по этой теме »

Учетная политика предприятия
  • 21.11.2016  

    В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.


Вся судебная практика по этой теме »